關于企業集團稅收籌劃問題的探討

　　【摘要】稅收籌劃是企業集團財務管理活動之一，它服務于集團價值最大化的財務管理目標。本文探討了企業集團稅收籌劃的必要性，強調了企業集團在進行稅收籌劃過程中應樹立的正確觀念，并對企業集團稅收籌劃的總體策略進行了設計。
　　
　　企業集團的稅收籌劃是指企業集團基于法制規范，通過對集團內部各成員企業的融資、投資以及收益實現的進度、結構等的合理安排，盡可能減少不必要的納稅支出，以謀求最大的納稅利益，實現稅后利潤的最大化或稅負最小化目的的活動。就企業集團而言，稅收籌劃是企業集團財務管理決策的重點之一，是集團發揮資源一體化整合優勢與管理協同優勢，實現整體資源配置的秩序化與高效性的重要保證。
　　
　　一、企業集團稅收籌劃的必要性
　　
　?。ㄒ唬┢髽I集團稅收籌劃是企業集團降低納稅成本、規避納稅風險的重要措施
　　眾所周知，納稅成本具有收益變現程度的非對稱性和完全的現金性兩個顯著特征。按照稅法的規定，企業只要取得了賬面的收入與賬面的利潤，就必須按照適用稅率計算繳納增值稅與所得稅等，而不論這些賬面收入或利潤是否已經變現或能否最終變現，這往往使得納稅相對于賬面收益的變現具有一定的“預付”性質。而且，通常情況下企業也不能期望有其他任何形式的替代方式，必須以“純現金”的方式履行納稅義務。由此，納稅也帶來或加重了諸如投資扭曲風險、經營損失風險和納稅支付風險等一系列的納稅風險。企業集團是由若干個成員企業組成的一個利益聯動的有機體，不同于單個法人企業，企業集團在諸如納稅現金流量的計劃安排與統籌調劑方面可以利用科學的稅收籌劃創造出更大的彈性優勢，實現在集團整體上與成員企業個體上納稅能力的相對提高或納稅風險的相對減少。
　　
　　（二）企業集團稅收籌劃是實現集團財務管理目標的具體要求
　　企業集團的財務管理目標是最大限度地發揮集團資源一體化整合優勢與管理協同優勢，實現整體資源配置的秩序化與高效率性，以期確定并不斷拓展市場的競爭優勢，實現集團價值最大化。換句話說，集團的最大優勢體現在資源的聚集整合性與管理協同性。稅收籌劃應歸屬于企業財務管理范疇，它的目標是由企業財務管理的目標決定的。因此，稅收籌劃也必須圍繞這一目標進行。集團的納稅活動要實現1+1+1>3的協同效應就必須進行統一的稅收籌劃。因為任何一個成員企業在納稅方面出現了問題，所產生的負面影響可能會殃及整個集團的市場形象與資源等級，同時也就意味著在集團整體的財務資源配置，特別是現金流轉上存在著失調的問題，如果不能及時解決的話，勢必妨礙集團整體資金運轉的效率，并最終影響集團財務管理目標的實現。
　　
　　二、企業集團稅收籌劃應樹立的基本觀念
　　
　　（一）納稅一體化觀念
　　企業集團是由多個法人構成的企業聯合體。其中母公司是企業集團的管理總部，可以代表集團整體的名義對內行使管理權，對外行使外交權。而集團建立的宗旨是最大限度地發揮集團資源一體化整合優勢與管理協同優勢。因此，為了實現集團資源整合與管理協同效應，母公司、子公司以及其他各成員企業在納稅上必須在母公司的統一管理下樹立納稅一體化的觀念，遵循集團一體化的統一“規范”，以實現集團整體納稅利益的最大化，同時也有利于實現各成員企業納稅利益的最大化。
　　
　　（二）稅收籌劃的成本效益觀念
　　在籌劃稅收方案時，不能一味地考慮稅收成本的降低而忽略因該籌劃方案的實施引發其它費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業帶來真正的收益，從而獲得最大的經濟利益。因此，決策者在選擇籌劃方案時，必須遵循成本效益原則，只有這樣，才能保證稅收籌劃目標的實現。否則，如果片面地追求稅負的降低，必然給企業集團帶來極大的負面效應。
　　
　?。ㄈ┱_的納稅觀念
　　所謂正確的納稅觀念，是指集團企業應認識到納稅是企業取得并保持法人資格與權利的先決條件，要徹底擯棄“納稅越多，既得利益損失越大”的觀念。1994年稅收制度改革為企業財務管理者和有關人員進行企業稅收籌劃提供了制度保障。企業集團應該認識到：納稅越多意味著企業對社會的貢獻越大、自身存在的社會價值越高，意味著企業經營的成功、在既定的稅率下賺取的稅后收益也就越多。這并不是要求忽視作為納稅主體的企業在依法納稅過程中的合法權利，片面強調稅收的強制性、無償性和固定性，而是強調稅收籌劃應作用于收益實現的基礎與實現的過程。
　　
　?。ㄋ模┮婪ɑI劃的觀念
　　依法籌劃是稅收籌劃的最大特點，它是一種合法、合情、合理的理財行為，而不是利用稅法漏洞和措辭上的缺陷來避稅，更不是違法的偷稅逃稅。企業集團應當從守法意識出發，將稅收的杠桿導向功能引入到企業集團的管理理念與經營機制中去，實現集團組織結構的優化調整、籌資與投資活動的合理規劃以及收益、成本、風險的最佳匹配。稅收籌劃是納稅人對經營、投資等活動的事先規劃、設計和安排。在現實經濟生活中，納稅義務的發生具有滯后性，這就為對納稅人的經營活動進行事先籌劃提供了可能性，收益結果一經實現，稅收籌劃便不再具有法律上的支持，而必須嚴格地依據稅法履行納稅義務。
　　
　　三、企業集團稅收籌劃的總體策略
　　
　　企業集團稅收籌劃是通過對企業集團理財活動的安排來實現的，它直接影響到企業的投資、融資、生產經營、利潤分配決策。企業的稅收籌劃不能獨立于企業財務決策，必須服務于企業集團整體的財務決策。也可以說，企業集團的稅收籌劃要服從整個集團財務戰略規劃的要求，應在集團財務戰略規劃的框架內進行。
　　
　　（一）借助于企業集團總的現金預算體系，進行集團納稅現金流量的科學估算
　　企業集團的稅收籌劃不能孤立地考慮納稅本身的問題，必須從企業集團資金運動的整體上對現金流量進行統籌規劃，即將納稅現金預算納入集團總的現金預算體系。為此，首先要根據預期目標收益、結構等對預計繳納的所得稅等進行估算，在對總體納稅額度估算后，集團總部應當結合收益實現的預計進度，對納稅的時間結構加以大致確定；其次，估算集團其他各項付現需要（如付現經營管理成本、到期債務、派發股息、紅利等）的時間結構，并與納稅付現需要一起，構成集團整體的現金需要總量與時間結構分布；再次，結合歷史資料，考察測算整個企業未來現金流入量及時間分布是否與現金流出需要量及時間分布的匹配、協調；最后，要充分利用集團內財務公司、內部銀行等機構來調劑成員企業在現金使用時間上的落差，統籌現金的融通，發揮集團的財務一體化優勢，確保納稅等各項現金支付需要。
　　
　?。ǘ┙⑷珕T的、多層次的稅收籌劃機制
　　企業集團的稅收籌劃是以各成員企業的理財活動的資金運動為籌劃對象的，因此，成員單位的稅收籌劃活動是整個企業集團稅收籌劃的基礎，成員單位的稅收籌劃能動性的高低是影響集團稅收籌劃效果好壞的重要因素。為此，企業集團應將稅收籌劃作為成本控制的內容，從制度上明確籌劃收益實質上也是籌劃人員節約的成本，并對成員企業的籌劃收益進行獎勵，鼓勵各成員企業自覺進行事前稅收籌劃，以增強整個集團的全員稅收籌劃意識，從而形成“成員企業稅收籌劃層——集團總部稅收籌劃層”這樣一個雙層稅收籌劃機制。而成員企業又可以激勵各自的下屬企業積極參與到本企業的稅收籌劃活動中來，最終在集團內形成一個多層次的稅收籌劃機制。
　　
　?。ㄈ┏浞纸柚F代網絡信息技術建立集團動態的、運行良好的稅收籌劃系統
　　如前所述，企業在進行稅收籌劃時，主要是在事前根據國家稅收法律的差異性，對企業的融資、經營、投資等理財活動進行科學地籌劃和安排，盡可能地減少應稅行為的發生，降低企業的稅收負擔，實現稅收籌劃的目的。這就要求集團及其成員企業要建立一個運行良好的稅收籌劃系統，以保證國家政策、稅法、會計制度等相關法規的及時傳達、學習及稅收籌劃活動的順利開展。由于企業集團的資產規模大、資本鏈條長、管理跨度寬、地域分布廣的特點，這個稅收籌劃系統的建立，在傳統經濟環境下將會使企業集團付出巨大的成本代價，而在現代網絡環境下，信息技術的飛速發展為此提供了便利?，F在，許多大型的企業集團已經具備了利用網絡信息技術實施財務集中控制的能力，集團子公司和下屬單位所計提的各項稅金及費用等均可以通過網絡集中匯繳至集團公司，由集團公司統一籌劃并實施統一管理和監督。實行稅費的統一繳納和集中管理毫無疑問將有利于集團整體的稅負最小化，也有利于改善集團與征繳機關的關系，提高集團統一調度和運作資金的效率。在此情況下，企業集團可以設立專門的集團稅費管理部門，對集團內各種稅金、計提的費用等利用網絡技術實行集中管理，統一征繳，適時控制。為使稅收籌劃系統的完善，該系統應該與集團財務集中控制的其他子系統能夠實現對接及適時的數據傳輸，從而真正實現集團稅收籌劃的一體化構想。