論網絡會計與網絡審計的關系

[中圖分類號]F239．1 [文獻標識碼]A [文章編號]1673－0194(2006)11－0048－02

電子商務的迅速發展和廣泛應用，使得會計信息系統由傳統的電算化系統向網絡會計系統轉變。這種轉變對傳統的會計理論和實務產生了重大影響，當然也會影響到為達到有效的內部控制而采取的組織結構和業務程序，必然對傳統的審計產生很大的影響。所以，必須制定與新情況相適應的網絡審計準則，以利開展網絡審計工作。與此同時，網絡審計準則的制定和網絡審計的開展將會對網絡會計的發展產生積極的推動作用。

一、網絡審計是網絡會計發展的產物

網絡會計是電算化會計適應電子商務環境的必然結果，它的出現與發展必然對審計產生重大影響。網絡會計對審計的影響大體表現在以下幾個方面：

1．對審計線索的影響。電子商務環境下，企業經營管理網絡化，企業傳統的電算化會計也正在向網絡會汁系統轉變。網絡會計系統的實施，對審計線索產生很大的變化。在傳統會計系統中，審計線索十分清楚。在網絡會計環境下，經濟業務的發生到會計報告等會計信息的產生，是通過網絡計算來完成的，自動化、無紙化、數字化和網絡化導致了各種憑證、文件的生成方式，傳遞路線和傳遞方向都發生了變化，審計線索不僅不可見，而且與傳統的電算化會計系統相比，網絡會計系統產生的審計線索散布在網絡的各個節點(電算化會計終端)上，審計人員要跟蹤某項業務發生的流程，比在傳統電算化會計系統環境下要困難得多。因此，電算化審計必須適應網絡環境下審計線索的新變化，向網絡審計發展，必須注意網絡審計的要求，使系統在處理業務時留下新的審計線索，以便審計人員在網絡環境下也能跟蹤審計線索，順利完成審計任務。

2．對審計內容的影響。在網絡會計環境下，審計的經濟監督職能并沒有改變，但審計的內容要發生相應的變化。在電子商務環境下，網上經濟交易、資本決策均可以瞬間完成，網絡系統中各節點同時使用一個信息來源，資源共享造成對網絡系統的依賴性增大，因此網絡審計的對象應從傳統審計的會計報表及其他資料轉為原始資料和系統功能，審計內容包括：(1)對網絡信息系統處理和控制功能的審查，以證實其業務處理是否真實、合法及安全可靠：對內部網絡功能與控制的審計；(2)對硬件系統的審計，軟件系統的審計，人員組織及內部控制系統的審計；(3)對外部網及相關單位的審計；(4)對網上的認證機構、加數字時間戳的機構、網上銀行或電子貨幣發行單位的真實可靠性、加密技術和防火墻技術等網絡安全控制措施的有效性的審計。此外，應從側重對歷史評價轉為對未來預測，即從事后審計轉為實時審計，全方位評價財務報告存在重大錯誤的風險等。

3．對審計技術方法的影響。在網絡會計環境下，審計線索電磁化(或數字化)使得審計人員不能采用傳統的“審閱、核對、分析、比較和函證等方法”，而必須采用計算機審計技術，即利用計算機跟蹤電磁化(或數字化)的審計線索，利用審計專家系統，采用數據庫和數據挖掘等技術對電磁化(或數字化)的信息進行抽樣、檢查、核對、分析、比較和計算，從電磁化(或數字化)的信息找出審計證據，從而提高審計效率，擴大審計范圍，提高審計質量。在審計過程中可采用實時監測，電子函證，遠程審查，實時測試、勾稽關系測試等具體的審計技術手段。

4．對審計作業手段的影響。在手工會計系統環境下，審計人員進行審計，一般都是手工操作。在會計電算化信息系統環境下，審計人員一般只需補充簡單電子計算機知識及其應用技術，便能實現手工審計向電算化審計的轉變。而網絡會計環境下，審計人員則還必須掌握有關網絡知識，才能勝任審計工作。審計作業手段的網絡化是網絡審計的一個顯著的特點。

5．對審計人員的影響。實施網絡會計系統后，由于網絡會計系統的環境比傳統電算化信息系統的環境更為復雜，審計對象也更多更復雜，審計人員只依靠原有的知識和技能是無法勝任對網絡會計系統的審計工作。因此，設計人員除了要具有豐富的財務會計、審計等方面的知識和技能，熟悉有關的政策、法令依據以及其他的審計依據外，還應掌握一定的電子計算機知識和應用技術，必須對審計系統的計算機硬件、軟件和處理系統有充分的了解，還要對審計程序所必需的電子數據處理有足夠的實際操作知識，同時還要熟悉網絡審計軟件的開發、設計、維護等。

6．對審計標準和準則的影響。各國的審計界在以往的審計工作中已經建立了一系列的審計標準和準則，如審計人員標準、現場作業標準、審計報告標準、職業道德規范等等。實施網絡會計系統以后，由于審計對象和審計線索發生了重大變化，審計的技術和手段也相應地發生了變化，顯然，應在原有的審計標準和準則的基礎上，建立一系列與新情況相適應的新的審計標準和準則，如制定網絡系統安全可靠性評價標準、網絡系統內部控制準則等。

由此可見，網絡會計的應用必然影響審計工作。網絡會計給審計提出了許多新問題和新要求，傳統的審計已不能適應網絡化的新情況和新要求。因此，開展網絡審計勢在必行。

二、計算機審計對會計電算化發展所起到的積極作用

由于我國大部分審計人員對計算機會計系統并不太熟悉，也沒有一套完整的計算機審計準則，大部分地區的審計工作仍停留在繞過計算機審計階段。因此，很多問題不易發現，計算機犯罪案件也有所增加，這種現狀妨礙了我國網絡會計事業的健康發展。網絡審計準則的制定和網絡審計的開展將會對網絡會計的發展產生積極的作用。其作用主要表現在以下3個方面：

1．保護網絡會計環境的安全性。網絡審計要根據網絡審計準則，通過各種有效的方法和程序，對網絡會計環境中的計算機硬件和財會軟件進行審計，即對其安全、可靠、穩定、合法、管理等方面進行審計。這樣一來，通過網絡審計可以揭露問題，為被審計單位提出安全方面的建議，保證網絡會計環境的安全性。

2．保證網絡會計環境中會計數據的可靠性和真實性。網絡審計要根據網絡審計準則，通過各種有效的方法和程序，對網絡會計環境提供的數據是否正確、公正和安全進行審計。這樣一來，就可以有效地防止計算機輸入非法數據，篡改會計數據或破壞磁介質中的會計數據等舞弊犯罪行為，提高網絡會計環境中會計數據的可靠性和真實性。

3．促使網絡會計中內部管理和控制制度的不斷完善。網絡審計要根據網絡審計準則，通過各種有效的方法和程序，包括對會計電算化環境中內部管理和控制制度進行研究和評價，指出內部管理和控制薄弱環節，提出改善意見，促使被審計單位加強網絡會計環境中內部管理和控制。

[收稿日期]2006-07-30