公共工程投資績效審計(jì)的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)探討

公共工程投資績效審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)或機(jī)構(gòu)以及審計(jì)人員對由政府出資或管理的、以社會(huì)公眾為受益人的工程建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性所進(jìn)行的檢查和評價(jià)。中華人民共和國審計(jì)署2003至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃中提出，績效審計(jì)將是今后公共工程投資審計(jì)工作的重點(diǎn)和發(fā)展趨勢。加強(qiáng)對公共工程投資績效審計(jì)的研究，對落實(shí)審計(jì)署2003至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃，推動(dòng)公共工程投資績效審計(jì)工作的開展具有著重要的意義。本文擬從公共工程投資績效審計(jì)的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)兩方面加以探討：

一、公共工程投資績效審計(jì)的依據(jù)

目前，雖然《審計(jì)法》對審計(jì)機(jī)關(guān)開展績效審計(jì)在授權(quán)、報(bào)告的報(bào)送對象、法律地位等方面都缺乏明確的規(guī)定，但這并不是說，就不能開展績效審計(jì)。一邊著手法規(guī)建設(shè)，一邊著手實(shí)踐中的探索，對我們來說仍不失為一種好的選擇。對于公共工程投資績效審計(jì)的依據(jù)，本人認(rèn)為應(yīng)主要從以下三個(gè)方面來考慮。

（一）建設(shè)項(xiàng)目前期的有關(guān)依據(jù)：國家有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章、制度；項(xiàng)目可行性研究報(bào)告；項(xiàng)目評估報(bào)告；項(xiàng)目立項(xiàng)、設(shè)計(jì)文件、計(jì)劃；招標(biāo)文件及中標(biāo)單位投標(biāo)書等。

（二）建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施階段評價(jià)依據(jù)：項(xiàng)目實(shí)施規(guī)范；審計(jì)指南；政府有關(guān)工程批文及會(huì)議紀(jì)要；政府采購文件及采購單；施工及竣工圖紙；現(xiàn)場簽證；勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工、采購、技術(shù)服務(wù)等技術(shù)合同；設(shè)計(jì)變更；工程財(cái)務(wù)資料等。

（三）建設(shè)項(xiàng)目竣工階段評價(jià)依據(jù)：工程驗(yàn)收及備案資料；工程竣工驗(yàn)收資料；監(jiān)理檔案資料；工程質(zhì)量及安全事故報(bào)告；主要材料合格證及試驗(yàn)報(bào)告等。

二、公共工程投資績效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)

公共工程投資績效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)采取定量與定性相結(jié)合的方法。其中定性標(biāo)準(zhǔn)包括國家的法律法規(guī)，黨和政府的各項(xiàng)方針、政策，主管部門的有關(guān)規(guī)定等。定量標(biāo)準(zhǔn)則包括工程預(yù)算、計(jì)劃的各項(xiàng)具體指標(biāo)，各項(xiàng)業(yè)務(wù)規(guī)范和經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)等。總之，是要能綜合反映物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)消耗的絕對量指標(biāo)。

（一）公共工程投資項(xiàng)目績效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)具備的特征

客觀性，即選用的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)能客觀地反映工程的效益；

相關(guān)性，即投資效益評價(jià)指標(biāo)必須與建設(shè)工程效益有關(guān)；

可靠性，即投資效益審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容必須科學(xué)、合理，保證正確使用審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不會(huì)導(dǎo)致做出錯(cuò)誤的結(jié)論；

可理解性，評價(jià)要避免空洞的理論，要易于被使用者理解；

可操作性，無論定性評價(jià)還是定量評價(jià)，根據(jù)評價(jià)指標(biāo)均能得出結(jié)論來；

可接受性，效益評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)要能夠被評價(jià)者與評價(jià)對象接受，還要能夠被有關(guān)管理部門接受；

可比性原則，要力求使審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與有關(guān)計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)要適應(yīng)，并能夠進(jìn)行歷史的縱向比較和與國內(nèi)外及先進(jìn)水平進(jìn)行橫向比較；

恰當(dāng)性，即對工程的效益恰如其分的給予判斷和評價(jià)；

完整性原則，目的是保證對被審計(jì)單位和建設(shè)項(xiàng)目投資效益做出全面、完整的衡量和評價(jià)；

代表性，所選定的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)必須能代表并就用于同類工程。

（二）公共工程投資績效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容

1、公共工程投資項(xiàng)目通用標(biāo)準(zhǔn)。主要包括：

（1）有關(guān)法律法規(guī)。如：《中華人民共和國建筑法》、《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法》、《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》、《工程建設(shè)項(xiàng)目施工招標(biāo)投標(biāo)辦法》，其他有關(guān)工程建設(shè)和管理的規(guī)定，以及《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》、《審計(jì)法》等各項(xiàng)相關(guān)的法律法規(guī)。

（2）國家、行業(yè)或地區(qū)性的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。如：建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評價(jià)方法和各種評價(jià)指南，建設(shè)項(xiàng)目社會(huì)評價(jià)指南、環(huán)境影響評價(jià)規(guī)范，建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施程序規(guī)范，通用的項(xiàng)目建設(shè)指標(biāo)、要求、質(zhì)量評定標(biāo)準(zhǔn)等。

2、公共工程投資具體項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)。主要包括：

項(xiàng)目可行性研究達(dá)到的總體目標(biāo)、項(xiàng)目評估功能實(shí)現(xiàn)程度；項(xiàng)目立項(xiàng)、設(shè)計(jì)概預(yù)算執(zhí)行規(guī)定；機(jī)構(gòu)設(shè)置、項(xiàng)目管理和實(shí)施規(guī)范；合同管理與執(zhí)行，項(xiàng)目進(jìn)度計(jì)劃要求；工期要求與完成方式；設(shè)計(jì)能力和效用發(fā)揮程度；上級主管部門要求達(dá)到的效果；專業(yè)機(jī)構(gòu)研究或制定的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；行業(yè)或地區(qū)平均水平；其他國家同類工程的標(biāo)準(zhǔn)；政府審計(jì)機(jī)關(guān)制定的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等。

（作者單位：河南省審計(jì)科研所）