會計師事務所風險分析與防范

一、會計師事務所面臨的風險因素分析

1、社會主義市場經濟初級階段市場體系和法律制度不夠健全。具體表現有以下方面：（1）司法鑒定、稅務代理等注冊會計師的業務領域被其他行業強行分割單列；（2）事務所出具的審計報告承擔相關連帶賠償法律責任的年限至今沒有明確規定，缺少對注冊會計師的合法保護；（3）審計報告使用人使用不當卻時常牽強附會抓事務所做替罪羊，注冊會計師成為弱勢群體；（4）一些地區的工商管理部門為減輕企業負擔，沒有執行《公司法》的規定，大量公司未經審計照樣予以年檢，注冊會計師法定業務流失嚴重；（5）財政部與國務院各部委匯編會計報表、工商部門要求公司年檢審計集中在每年1～4月，時間短、任務重，事務所急急忙忙很難保證程序到位；（6）現有的委托收費方式使被審計單位掌握著是否聘用事務所、支付多少審計費用的主動權，在利益關系左右下，審計意見的公正性容易受客戶影響等。

2、審計市場環境惡劣，收費低、成本高，成本與效益不配比造成審計質量難以提高。首先，我省制訂的會計師事務所收費標準在國內屬中等偏低水平；其次，有時各級政府部門為了降低企業改制成本，或為了更好地促進招商引資，會下發文件明確要求事務所只能以不超過標準收費的4折或5折，承攬相關業務；第三，全行業業務量增長速度跟不上事務所數量的增加速度，行業內競爭日趨激烈，部分事務所和注冊會計師缺乏風險和責任意識，盲目承攬業務，胡亂拉客戶搶市場，不管自己的專業勝任能力，一味壓價競爭，擾亂了整個會計市場。

3、會計師事務所自身發展瓶頸急需突破、高素質人員缺乏、執業受限等使風險難以掌控。（1）在高風險高收益的業務面前，有時事務所合伙人為謀發展，在承接業務時往往遷就客戶，沒有進行項目風險評估就去做一些審計范圍、項目、程序不全的業務；（2）我們行業培養的高素質會計人才經常被大公司挖去做財務總監，高級人才流失嚴重。相反，有的客戶規模大、實力強、后臺硬、高級人才眾多，有的財務管理人員會計專業素質比一般注冊會計師還高，他們造假設陷令人防不勝防；（3）缺少延伸調查手段使注冊會計師的取證、函證、詢證難以收集到足夠的審計證據；（4）注冊會計師查出的違法違紀問題，企業不重視，愿調整就調整，不愿意調整也不會受到法律制約；（5）企業大部分沒有主動要求審計的主觀愿望，所以不理解、不配合、不歡迎注冊會計師審計，認為這樣又麻煩又破費。

二、會計師事務所化解風險的途徑選擇

1、在我國經濟實現科學發展的過程中不斷推動市場體系和法律的完善，減少行業管理缺失和越位。（1）將司法鑒定、稅務代理等業務通過法律規定為注冊會計師的法定業務；（2）修改相關法律時，明確規定事務所出具的審計報告承擔相關連帶賠款法律責任的年限不超過5～7年；（3）行業協會和事務所加強依法維權意識，保護注冊師的合法權益；（4）行業協會代表會員與工商管理部門協調，要求其執行《公司法》的規定，公司未經審計不予年檢；（5）財政部與國務院部委匯編會計報表、工商部門受理公司年檢時間適當放寬半個月；（6）從制度上規定同一家事務所嚴禁同時為一個客戶提供審計、評估或咨詢業務，以保持事務所的獨立性；或者實行強制輪換制度，規定聘用會計師事務所的合同為5年左右，在此期間除非事務所未履行好職責，否則不得解聘或變更審計費等，且合同到期后，事務所必須輪換。

2、行業會主動協調，盡力改善審計市場環境。一是與政府有關部門溝通，爭取2年內適當提高收費標準，并減少行政干預，打擊商業賄賂行為；二是組織各地事務所嚴格自律，認真執行注冊師行業誠信自律公約，堅持職業操守，加強風險警示教育，大家共同按準則、按程序執業；三是中國注冊協會通過深入市場研究與策劃，加之宣傳，為注冊會計師爭取開拓咨詢等新的法定業務領域，增加事務所創收渠道；四是省、市注協通過組織會計師事務所之間橫向溝通加深感情，增進友誼，促進協作，幫助主任會計師全國樹立長遠發展眼光，減少惡性競爭，構建和諧會計行業。

3、事務所和注冊公計師建立客戶風險調查與評估機制、加強人員素質建設，增強提高風險力量。（1）事務所合伙人要增強事業心，立足長遠發展，承攬業務首先執行風險評估程序。避免風險判斷失誤，減少發生風險的可能性；（2）事務所多從內部培養年輕的高素質人才，要求注冊會計師通過學習實踐成為復合型人才，在掌握會計和審計知識外，還要掌握戰略管理、業績評價、薪酬管理、分析軟件等現代管理知識和手段，并用事業用人待遇留住人才；（3）現場審計人員嚴格按照審計準則編制審計工作底稿，保持應有的職業謹慎，發揮專業判斷，盡到“職業關注”。注冊會計師實施的規定的審計程序后，要客觀評價獲取證據是否充分、適當，專業判斷證據補充粉飾，應追加審計程序擴大審計范圍。

（作者單位：江西省財政廳采購中心）