我國企業控制環境存在的問題及應對

內部控制是由企業董事會、經理階層和其他員工實施的，為達到財務報告的可靠性、經營活動的效率和效果、相關法律法規的遵循等三個目標而提供合理保證的過程。它包括控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督等要素，是企業自我約束、自我調節、自我保障的機制、加強并不斷完善企業內部控制，有利于保證會計信息真實完整、規避企業經營風險、提高經營效益、保護資產安全、完整。在內部控制的各個要素中，環境要素是其它一切要素的核心，是其它要素作用的基礎。

控制環境是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產生影響的各種因素。由于任何企業的內部控制都是在特定的控制環境中實施的，是和特定的控制環境相適應的，內部控制系統功能發揮的過程就是內部控制系統與控制環境相互作用的過程，控制環境不但直接影響內部控制的建立，還直接決定到內部控制實施的效果，影響到內部控制目標的實現。所以，要加強和完善內部控制，首先應優化控制環境。影響內部控制環境的因素有：管理者的經營風險和經營理念、董事會、組織結構與權責分派體系、人員的品行和素質、人力資源政策與實務、管理控制方法。在不完善的控制環境下，企業內部控制弱化，普遍存在治理結構不健全、對經營者監管弱化、運行不規范、國有資產流失、會計信息失真等現象。所以，要加強和完善內部控制，首先應優化控制環境。

一、當前我國企業控制環境普遍存在的問題

1、大多數管理者對內部控制不夠重視。無法以身作則帶頭嚴格遵守內部控制制度，逾越控制，濫用職權，企業內部人控制現象嚴重；對職工培訓只重形式不重實質，企業文化建設薄弱；管理者自身素質還無法滿足現代化企業管理的需要，經營管理水平還有待提高。

2、沒有設立以董事會為主體的內部控制機制。沒有建立現代企業法人治理結構，或是雖設立董事會但董事會沒有全面行使其應有的職權，履行其應有責職，無法真正起到約束經營者日常行為、保護股東和其它利益團體利益的作用。

3、企業組織結構尚未達到現代化企業管理的要求。存在組織與組織之間各自為政、互相推諉、人浮于事等現象；企業內部權責分派體系不清晰，貫徹執行不到位。

4、多數企業還無法真正做到以人為本。未充分認識到員工的品行和素質對企業的重要性，未真正建立有效的激勵和約束機制，員工的素質還有待提高。

5、會計人員定位模糊。在我國許多企業中，會計人員一方面受經理的領導，另一方面又要在財務上監督他們。要求會計人員對握有自己“就業權”的經理所決定的財務收支實施監督，不符合監督與被監督的基本要求，缺乏可行性，從而造成具有“人身依附”關系的會計人員在工作中面臨著兩大困惑，即“站得住的頂不住，頂得住的站不住”。

二、改善控制環境應采取的對策

1、加強董事會在內部控制體系中的作用。我國企業的董事會在內部控制體系中嚴重缺位，這對改善內控環境是極為不利的。要改善此種狀況，首先要強化董事會在公司治理結構中的主導地位，突出董事會在建立和完善內部控制體系過程中的核心作用；其次是進一步完善獨立董事制度，通過對董事會這一內部機構的適當外部化，引入外部的獨立董事，以期對內部人形成一定的監督制約力，最大限度地維護所有股東的權益；再次是明確董事會內部分工，設立專門委員會，從而加強內部管理控制。這些專門委員會應包括審計委員會、預算管理委員會、價格委員會、薪酬委員會和投資委員會等，應該由專門董事充當這些委員會的委員，使其在內部審計、預算編制和控制、對外采購、薪酬激勵機制的建立、投融資決策等一系列對內部控制至關重要的活動中發揮監控作用，從而有利于企業會計信息真實性的提高、企業經營管理目標的實現及保護所有者資產的安全和完整。

2、強化責任意識，加大執法力度。當前中國的情況不是無法可依，而是有法不依。執法不嚴、違法不究。在我國《公司法》中（以股份有限公司為例）明確規定“股份有限公司的組織機構由股東大會、董事會、經理和監事會組成”；股東大會的職權有“選舉和更換董事，并決定有關董事的報酬事項”、“決定公司的經營方針和投資計劃”；董事會的職權有“聘任或解聘公司經理（總經理）……”；監事會的職權有“檢查公司財務，對董事、經理執行公司職務時違反法律、法規或者公司章程的行為進行監督”等。但在現實中很少有企業真正能夠依法行事，法律在某種程度上成為一紙空文。同樣，我國《會計法》第4條規定“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”，以及第6章專門對相關的法律責任給予了明確的規定，但在實踐中很少有企業的負責人和相關的會計人員因違法而受到法律的嚴懲。這種有法不依、執法不嚴、違法不究的現象直接導致了企業高層管理人員及相關的會計人員心存僥幸，以身試法，出了問題，疏通關系即可解決。再加之現存體制的不合理，企業會計人員的道德風險加大，內部會計控制失效，進而使企業高層管理人員權利泛濫，他們不愿意也不需要去構建什么內部控制系統。所以，必須從嚴執法，以使企業高層管理人員對內部控制引起足夠重視，也可以有效解決會計人員的定位問題，降低其道德風險。

3、重視倫理道德規范建設，建立良好的企業文化氛圍。企業內部控制應當建立在共同的倫理道德規范的基礎上，形成真正意義上的團隊精神。只有當企業中的每一個員工目標明確，觀念趨同，內部控制才更有實效。更何況，在新經濟下，倫理道德具有極高的價值。企業內部控制的邏輯起點應當是“修己安人”，“修己”就是自我管理，而自我管理是未來企業內部控制的總綱。企業文化是一個企業在長期經營實踐中所凝結起來的一種文化氛圍、企業價值觀、企業精神、經營境界和廣大員工所認同的道德規范和行為方式。良好的企業文化氛圍能為內部控制程序的執行創造良好的人文環境。

4、充分體現以人為本的思想，促進經理人市場的培育和發展。企業內部控制要強調以人為本的思想，強調溝通和感情的交流，消除管理者與被管理者之間的隔膜。這才更有利于企業形成強有力的群體，調動每一個人的積極性。而且，從西方經濟的發展歷程來看，離不開一個完善成熟的經理人市場。經理層是內部控制制度的執行者與執行情況的反饋者，他們對內部控制制度作用的發揮是不言而喻的。同時，還應注意協調激勵與監督機制，保持經理層的穩定性與公司政策的穩定性，保證內部控制制度的順利實施。

5、發揮社會中介機構對企業的經濟活動監督作用。主要借鑒美國等西方國家對內部控制的一些做法，要求企業對外界出具內部控制報告，并要求注冊會計師對其進行審計鑒證，出具報告。這就加重了企業管理當局和注冊會計師的責任，既可以降低企業的營運風險，提高企業經營效益進而保護投資者的權益，同時又提高了企業對外出具的財務報告及其它披露信息的可靠性，增加證券市場及其它資本市場的透明度和有效性。

6、采用科學、合理、實用的管理控制方法。即采用經營計劃管理、預算管理、利潤計劃及責任會計等規劃報告系統，采用制定及完善會計系統的政策或控制措施，采用有助于調查偏差期望值原因并予糾正的糾正程序或措施等。

7、培養良好的企業文化氛圍。企業文化包含員工的誠信程度和職業道德水平。而誠信程度與職業道德水平的高低，是影響企業內部控制環境的一個非常重要因素。透過企業文化，可以看到一個企業的管理思想和經營方式。良好的企業文化，應體現企業高層管理層對內部控制的積極態度，表現在管理層對干預和超越內部控制的態度，對違背內部控制程序的處理意見等。如果高層管理者確信內部控制是重要的，那么企業員工就會認識到這一點，并遵守它。反之，若員工認為高層管理層不重視內部控制，那么他們就自然不會遵守。

隨著我國市場經濟的發展，經濟全球化的形成，我國的企業將面對更加激烈的市場競爭環境。建立良好的內部控制制度將有助于我國企業在未來激烈的競爭中求得生存和發展。由于內部控制環境受內部人影響大，所以內部控制環境的完善，還必須靠國家的外部引導。國家對某些影響內部控制環境要素的優化如加強董事會的建設等，應通過制定制度或提出指南，引導企業完善；并逐步完善約束、監督管理者的外部機制，給企業管理者以適當的壓力和動力，引導管理者自覺提高和完善內部控制。

（作者單位：湖南懷化學院）