如何促進我國中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策

中小企業(yè)在創(chuàng)造就業(yè)機會、確保財政收支穩(wěn)定、實現(xiàn)技術創(chuàng)新方面的優(yōu)勢決定中小企業(yè)的發(fā)展理應成為政府支持的重點。但中小企業(yè)光靠自身努力是不夠的，這決定了政府必須對中小企業(yè)加以政策扶持以促進其發(fā)展，而其中最有效、最直接的是稅收政策。因此，必須制定切實可行的稅收優(yōu)惠政策鼓勵、扶持中小企業(yè)的發(fā)展，確保宏觀經(jīng)濟的穩(wěn)定運行。

中小企業(yè)的發(fā)展離不開

稅收優(yōu)惠政策的扶持

我國中小企業(yè)的發(fā)展離不開政府的扶持，其中最有效的措施是稅收的扶持。而我國政府向中小企業(yè)提供稅收優(yōu)惠政策，包括一些有效的減、免稅政策是促進中小企業(yè)發(fā)展的最為直接、最為有效的方式。

1、對急需發(fā)展和需要扶持的產(chǎn)業(yè)、行業(yè)的中小企業(yè)給予特殊的鼓勵和照顧。這將有利于促進經(jīng)濟結構、產(chǎn)業(yè)結構的調(diào)整和產(chǎn)品結構的升級換代。例如，通過對科技、教育、社會福利、資源綜合利用、環(huán)境保護等產(chǎn)業(yè)給予特殊的稅收優(yōu)惠，降低其稅收負擔，可以吸收更多的資金投入到這類領域，從而加速產(chǎn)業(yè)結構的調(diào)整和優(yōu)化。

2、對各地中小企業(yè)發(fā)展初期給予政策優(yōu)惠。在對沿海經(jīng)濟開放區(qū)、沿江開放城市和內(nèi)陸開放城市制定各項中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，對于吸引外資和引進先進技術，起到了不可替代的歷史作用。

3、有利于增加中小企業(yè)的收入的作用。由于稅收的減少必然會導致收入的增加。

4、有利于中小企業(yè)的技術創(chuàng)新的作用。正是因為稅收優(yōu)惠政策，中小企業(yè)的收入增加，使得中小企業(yè)有了更多的閑置資金。中小企業(yè)就可以利用手頭的資金來進行技術創(chuàng)新。

中小企業(yè)的現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策

1、我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策。我國現(xiàn)行稅收政策中有一些減免稅優(yōu)惠政策，如企業(yè)所得稅政策、福利企業(yè)政策、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)政策、新辦企業(yè)政策、技術企業(yè)政策、貧困地區(qū)政策、鼓勵綜合利用的政策、支持中小企業(yè)發(fā)展的政策、促進再就業(yè)的政策。這些優(yōu)惠政策雖然不都是專為中小企業(yè)制定的，但受益的基本上是中小企業(yè)。這些優(yōu)惠政策對中小企業(yè)的發(fā)展起到了一定的積極促進作用。但總體來看，對中小企業(yè)的優(yōu)惠政策比較零散，而且有一定的局限性。現(xiàn)行的稅收政策在實際上還存在對中小企業(yè)不公平、甚至歧視的問題。

2、我國對中小企業(yè)的現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的不足。我國現(xiàn)行的稅收政策對中小企業(yè)的傾斜不夠，不但如此，對中小企業(yè)還存在歧視政策，給中小企業(yè)的發(fā)展帶來一定的阻力。主要表現(xiàn)在：

①專門針對中小企業(yè)的太少，大多散見于其他稅收優(yōu)惠政策之中。具體有：在增值稅方面，對年應稅銷售額在180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，其增值稅征收率由6%調(diào)減為4%；2003年和2004年兩次提高增值稅起征點，目前最高起征點為銷售貨物的月銷售額5000元，銷售應稅勞務的月銷售額3000元，按次納稅的每次（日）銷售額為200元。在營業(yè)稅方面，對納入全國試點范圍的非營利性中小企業(yè)信用擔保、再擔保機構，可由其從事?lián)I(yè)務收入給予享受3年內(nèi)免征營業(yè)稅的優(yōu)惠政策。在企業(yè)所得稅方面，對年應納稅所得額在3萬元以下（含3萬元）的企業(yè)，按18%的稅率征收所得稅；年應納稅所得額在10萬元以下（含10萬元）至3萬元的企業(yè)，按27%的稅率征收所得稅。對于中小型鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，還可在應繳稅款的基礎上再減征10%，用于補助其社會性開支費用。除此之外，中小企業(yè)還可以“搭便車”的形式享受一些稅收優(yōu)惠政策，如增加就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、國家級高新技術開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策等等。

②稅收優(yōu)惠的目標不明確、針對性不強。稅收優(yōu)惠的目標不明確、針對性不強。現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策有按所有制性質(zhì)和經(jīng)濟性質(zhì)制定的，也有按地區(qū)制定的，還有按產(chǎn)業(yè)導向制定的，但沒有從中小企業(yè)本身的特殊性考慮，對中小企業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定中的地位缺乏應有的重視。

③稅收優(yōu)惠政策的法律層次不高，穩(wěn)定性差且內(nèi)容零散。我國稅收優(yōu)惠政策都是在暫行條例、實施細則中制訂的，立法層次不高，缺乏系統(tǒng)性、完整性的政策，在各種稅的暫行條例及實施細則里的規(guī)定都不是很多，且很少一些原則性的規(guī)定，更多的是財政部、國家稅務總局根據(jù)經(jīng)濟的發(fā)展狀況和國家產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整變化以通知、規(guī)定等形式隨時下達的，系統(tǒng)性、完整性較差。

④稅收優(yōu)惠形式單一。稅收優(yōu)惠形式單一，支持力度不夠。我國稅收優(yōu)惠的主要形式是減免稅和優(yōu)惠稅率，其他形式較少。實行的基本上是直接優(yōu)惠，間接優(yōu)惠較少。同時，我國中小企業(yè)稅收優(yōu)惠的力度也有限。

⑤中小企業(yè)的負擔偏重。a．增值稅的稅負偏重。中小企業(yè)大都被劃為小規(guī)模納稅人，盡管從1998年7月1日起，從事商業(yè)的小規(guī)模納稅人征收率由6%調(diào)為4%，但相對于增值稅的平均稅負3.05%來說，其稅負仍大大高于一般納稅人。b．企業(yè)所得稅的稅率也偏高。目前，盡管稅法規(guī)定年應納稅所得額在10萬元以下至3萬元和3萬元以下的企業(yè)納稅人，分別按27%和18%的優(yōu)惠稅率征收，但這一優(yōu)惠稅率仍然過高。因為：第一，外資企業(yè)和國內(nèi)大型企業(yè)優(yōu)惠待遇多，而中小企業(yè)優(yōu)惠少，導致中小企業(yè)的實際稅負偏高。第二，由于中小企業(yè)稅前扣除項目少和經(jīng)濟效益低，根據(jù)量能負擔的原則，更顯得中小企業(yè)稅收負擔重。c．社會負擔重。中小企業(yè)基本上歸口于縣、鄉(xiāng)兩級政府和城鎮(zhèn)的街道辦事處管轄，而我國目前縣、鄉(xiāng)兩級財政又相對困難，因此，一些基層部門往往把中小企業(yè)視為收費、攤派、集資的重點對象，使中小企業(yè)不堪重負。

⑥現(xiàn)行稅制中有對中小企業(yè)歧視性的規(guī)定。a．在增值稅方面，現(xiàn)行稅法規(guī)定：凡納稅人的年銷售額達不到規(guī)定標準的，不管其會計核算是否健全，一律不得認定為一般納稅人。根據(jù)這一政策，小型企業(yè)基本上被劃為小規(guī)模納稅人。而小規(guī)模納稅人既不允許抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票，這不但加重了小規(guī)模納稅人的稅收負擔，也嚴重影響了中小企業(yè)的正常經(jīng)營。b．在企業(yè)所得稅方面，同外資企業(yè)和內(nèi)資大型企業(yè)相比，中小型企業(yè)明顯存在稅收優(yōu)惠政策過少，費用列支標準過嚴，折舊方法和折舊年限規(guī)定過死等問題。c．在稅收征管方面，有些基層稅務部門往往對中小企業(yè)不管是否設置賬簿，不管其財務會計核算是否健全，都采用“核定征收”，人為擴大“核定征收”的范圍。

如何完善中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠

為了進一步完善我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策，使之既能滿足效率與公平、經(jīng)濟增長與社會穩(wěn)定的原則，又能保障稅收優(yōu)惠政策的實施效果，有必要借鑒國外經(jīng)驗，改善我國的稅收優(yōu)惠政策。

1、中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的完善辦法。

①建立有效的法律制度，增加優(yōu)惠形式，增強優(yōu)惠目的。在對我國中小企業(yè)的狀況進行充分調(diào)查研究的基礎上，制定出具有規(guī)范性和系統(tǒng)性的稅收政策，使中小企業(yè)具有有效的法律保障，有利于中小企業(yè)制定長期發(fā)展戰(zhàn)略。九屆全國人大常委會第二十八次會議審議通過了《中華人民共和國中小企業(yè)促進法》，這是我國第一部關于中小企業(yè)的專門法律，標志著我國促進中小企業(yè)發(fā)展開始走上規(guī)范化和法制化軌道，必將對我國各種所有制中小企業(yè)的創(chuàng)立和發(fā)展產(chǎn)生巨大的推動作用。

②修訂小規(guī)模納稅人的認定標準。小規(guī)模納稅人不具備一般納稅人資格，不能申請購買增值稅專用發(fā)票，從而不能向需要增值稅專用發(fā)票抵扣的一般納稅人銷售貨物。如果要銷售貨物，也只能依據(jù)國家稅務總局下發(fā)的《關于由稅務所為小規(guī)模企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票的通知》的規(guī)定：凡能夠認真履行納稅義務的小規(guī)模企業(yè)，經(jīng)縣（市）國稅局批準，其銷售貨物或應稅勞務可由稅務所代開專用發(fā)票。因此，建議考慮重新修訂小規(guī)模納稅人的認定標準，只要企業(yè)經(jīng)營場所固定、財務制度健全、能提供準確的會計核算資料，遵守增值稅專用發(fā)票管理制度、無偷稅漏稅行為，就應該被認定為一般納稅人；同時，可修改對小規(guī)模納稅人的固定征收率為浮動征收率，在3%～4%的范圍內(nèi)調(diào)整。

③進一步降低中小企業(yè)的所得稅，增加其稅收選擇的靈活性。近年來世界各國紛紛下調(diào)企業(yè)所得稅稅率，而我國卻還一直保持著33%的基本稅率。此時我們可考慮適當下調(diào)，或?qū)嵭谐~累進稅率，對不同發(fā)展水平的地區(qū)、不同資源狀況、不同技術裝備狀況所形成的差別利潤進行調(diào)節(jié)。

2、我國中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的具體稅收建議。根據(jù)中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策具體的完善辦法，借鑒國外的稅收優(yōu)惠政策，同時給予了具體的稅收優(yōu)惠建議：①對新產(chǎn)品、高新技術中小企業(yè)（按企業(yè)性質(zhì)而非所處區(qū)域）以及企業(yè)從事技術開發(fā)、技術轉(zhuǎn)讓、技術培訓等所得實行稅收優(yōu)惠。②對專門的風險投資公司、企業(yè)“孵化器”創(chuàng)業(yè)中心給予營業(yè)稅和所得稅的免稅優(yōu)惠。③對企業(yè)或個人參股投資于風險投資公司或企業(yè)“孵化器”所分得的利潤給予減稅或免稅。④對中小企業(yè)用稅后利潤再投資于技術創(chuàng)新和科技開發(fā)的，給予投資抵免或返稅，對企業(yè)用于人力資源開發(fā)的教育培訓投資以及對教育科研的捐贈支出等按全額在所得稅前扣除。⑤對科技型中小企業(yè)，在開辦之初給予一定期限的延期納稅優(yōu)惠。⑥為了鼓勵中小企業(yè)科技人員創(chuàng)造發(fā)明的積極性，對個人轉(zhuǎn)讓專利權及非專利技術所獲得的收入減征部分個人所得稅，對科技發(fā)明獎免征個人所得稅。⑦對高新技術產(chǎn)業(yè)進行增值稅轉(zhuǎn)型試點。

完善中小企業(yè)稅收

優(yōu)惠政策的政策措施

1、對于中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策不足應給予一定的解決辦法。①增加形式，增強目的。②建立有效的法律制度。③修訂小規(guī)模納稅人的認定標準。④相對于外資企業(yè)和內(nèi)資大型企業(yè)加強對中小企業(yè)的優(yōu)惠。⑤進一步降低中小企業(yè)的所得稅，增加其稅收選擇的靈活性。⑥改革現(xiàn)行所得稅制，減輕中小企業(yè)的稅收負擔。

2、為了更好的促進中小企業(yè)發(fā)展，應進行稅收的配套措施。①結合費稅改革，清理對中小企業(yè)的不合理收費。②盡快開征社會保障稅。③建立為中小企業(yè)服務的稅收服務體系。

（作者單位：中石化股份有限公司江蘇石油分公司?搖西安石油大學經(jīng)濟管理學院）