計(jì)算機(jī)審計(jì)一般原理及應(yīng)用

摘 要：論述了計(jì)算機(jī)審計(jì)的基本方法，分析了計(jì)算機(jī)審計(jì)人員參與計(jì)算機(jī)審計(jì)工作的特點(diǎn)，提出了計(jì)算機(jī)審計(jì)工作質(zhì)量的檢查與控制。

關(guān)鍵詞：計(jì)算機(jī)；審計(jì)

計(jì)算機(jī)審計(jì)是各個(gè)行業(yè)的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，它以計(jì)算機(jī)在各個(gè)行業(yè)的應(yīng)用作為監(jiān)督的重點(diǎn)。它是根據(jù)各個(gè)行業(yè)的法規(guī)和制度，兼顧計(jì)算機(jī)技術(shù)自身的特點(diǎn)，采用一定的程序和方法，對(duì)計(jì)算機(jī)參與各個(gè)行業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性、合規(guī)性、效益性、安全性、正確性以及參與各個(gè)行業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的可行性和實(shí)施方案進(jìn)行審核、鑒證、評(píng)價(jià)、監(jiān)督、協(xié)調(diào)，并提出改進(jìn)工作建議的一種監(jiān)督活動(dòng)。

1計(jì)算機(jī)審計(jì)的基本方法

（1）觀察法。是審計(jì)人員深入基層行業(yè)單位或計(jì)算機(jī)中心機(jī)房現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際觀察業(yè)務(wù)操作程序，以核實(shí)規(guī)章制度貫徹落實(shí)情況的一種審計(jì)方法。

（2）順查法。它是按照記帳程序，從原始憑證開始到帳表輸出為止依次進(jìn)行檢查核對(duì)的一種方法。這種方法能夠按照業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際流程、記帳程序順序地仔細(xì)進(jìn)行核對(duì)，便于檢查錯(cuò)誤。在各個(gè)行業(yè)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)、資金、融資、管理臨柜應(yīng)用系統(tǒng)中，這種方法是一種日常使用的普遍方法。

（3）逆查法。它是按記帳程序相反的次序，從審計(jì)輸出報(bào)表入手進(jìn)行檢查的一種審計(jì)方法。這種方法，一般是在發(fā)現(xiàn)一疑點(diǎn)之后，再有重點(diǎn)、有針對(duì)性地查帳、查憑證。這是計(jì)算機(jī)臨柜網(wǎng)點(diǎn)經(jīng)常使用的一種方法。

（4）詳查法。就是對(duì)所有的憑證、帳表及記帳過(guò)程進(jìn)行詳細(xì)、全面稽查的方法。一般對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目或業(yè)務(wù)量小的單位，或已出現(xiàn)嚴(yán)重問(wèn)題的單位審計(jì)時(shí)采用這種方法。

（5）抽查法。是對(duì)某一段時(shí)期內(nèi)業(yè)務(wù)處理過(guò)程或某一部分業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)檢查的一種方法。這種方法又叫抽樣法，以重點(diǎn)抽查某一段情況為樣本來(lái)判斷全面情況。這種方法省時(shí)省力，效率高，在計(jì)算機(jī)審計(jì)中是一種常用的方法。

（6）審閱法。是通過(guò)審查和閱讀有關(guān)資料，以鑒別資料本身及所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否正確、真實(shí)、合法、合規(guī)、合理、有效的一種方法。用審閱法進(jìn)行計(jì)算機(jī)審計(jì)時(shí)，應(yīng)該做好如下幾項(xiàng)工作：

——原始記帳憑證的審閱。

——原始開戶憑證的審閱。

——機(jī)內(nèi)流水帳的查閱。

——機(jī)內(nèi)各種查詢功能升級(jí)和功能審閱。

——總帳、分戶帳審閱。

——結(jié)帳時(shí)的筆數(shù)、發(fā)生額、余額、積數(shù)的查閱。

——各種輸出報(bào)表和輸出傳票審閱。

——已歸入檔案的各種憑證的審閱。

——凍結(jié)、掛失申請(qǐng)書審閱。

——解凍、解掛、提前銷戶申請(qǐng)書審閱。

（7）核對(duì)法。是以兩種或兩種以上的資料想對(duì)照，以核實(shí)其內(nèi)容是否一致，計(jì)算機(jī)是否正確的一種審計(jì)方法。這是計(jì)算機(jī)審計(jì)工作中最常用的一種方法。在計(jì)算機(jī)資金、融資、管理、會(huì)計(jì)臨柜系統(tǒng)中，主要包括以下幾種核對(duì)方式：

——記帳憑證與其經(jīng)濟(jì)用途，會(huì)計(jì)要素之間的核對(duì)；

——記帳傳票與流水帳之間的核對(duì)；

——總帳與分戶帳的核對(duì)；

——利息與積數(shù)或期限及利率的核對(duì)；

——今天帳務(wù)與昨天帳務(wù)的核對(duì)；

——余額軋帳單與分戶帳的核對(duì)；滿頁(yè)帳與對(duì)帳單或與未滿頁(yè)帳的核對(duì)，與手工傳票的核對(duì)；

——帳實(shí)核對(duì)，銀企核對(duì)。

（8）綜合打分法。這種方式就是采用詢問(wèn)法、觀察法、比較法等方法，進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。具體作法是將審計(jì)要求制成打分表，對(duì)每一項(xiàng)工作給出滿分標(biāo)準(zhǔn)，然后對(duì)實(shí)際情況進(jìn)行評(píng)價(jià)打分，最后算總分。常規(guī)性審計(jì)或計(jì)算機(jī)應(yīng)用的初級(jí)審計(jì)可以廣泛采用此法。

2計(jì)算機(jī)審計(jì)人員參與計(jì)算機(jī)審計(jì)工作的特點(diǎn)

第一，計(jì)算機(jī)審計(jì)人員應(yīng)參與計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)的開發(fā)研制工作。

（1）在應(yīng)用系統(tǒng)軟件的研制過(guò)程中，研制人員必須考慮這些規(guī)章制度，核算法規(guī)，內(nèi)部控制措施，使其控制實(shí)施步驟計(jì)算機(jī)程序化。計(jì)算機(jī)審計(jì)人員熟悉各個(gè)行業(yè)的各項(xiàng)規(guī)章制度，條規(guī)條法，以及各個(gè)行業(yè)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況.

（2）審計(jì)人員參與研制工作，可以及時(shí)地提供業(yè)務(wù)及政策情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)指出問(wèn)題，使之及時(shí)得到解決。避免因研制成功之后才發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，而不得不進(jìn)行大工作量的改動(dòng)。

（3）一個(gè)應(yīng)用系統(tǒng)軟件在研制成功之后，必須經(jīng)過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)人員的分析、研究、測(cè)試、實(shí)驗(yàn)之后才能付諸推廣應(yīng)用。審計(jì)人員通過(guò)對(duì)計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件的測(cè)試，提出意見，在技術(shù)人員的修改之后再測(cè)試，實(shí)驗(yàn)，直到基本上符合施加情況之后，作出正確評(píng)價(jià)，再使用推廣。

（4）計(jì)算機(jī)審計(jì)人員參與開發(fā)應(yīng)用軟件也可以表達(dá)用戶對(duì)開發(fā)的應(yīng)用系統(tǒng)的意見，使得開發(fā)出的應(yīng)用軟件具有功能齊全，方便用戶，嚴(yán)密可靠的特點(diǎn)。同時(shí)，也可以將領(lǐng)導(dǎo)部門對(duì)該應(yīng)用系統(tǒng)的要求、意見貫穿到研制工作中去。

第二，計(jì)算機(jī)審計(jì)人員必須充分了解計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)軟件在帳務(wù)處理上與手工系統(tǒng)之間的聯(lián)系與區(qū)別。

（1）手工帳務(wù)系統(tǒng)是一種已經(jīng)成熟、具有相對(duì)穩(wěn)定性的帳務(wù)處理系統(tǒng)，它充分地反映了各個(gè)行業(yè)帳務(wù)之間的核算關(guān)系。在進(jìn)行計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)軟件的開發(fā)設(shè)計(jì)過(guò)程中，設(shè)計(jì)人員必須通過(guò)調(diào)查研究，將這種手工帳務(wù)系統(tǒng)通過(guò)模擬使其變成計(jì)算機(jī)語(yǔ)言能夠描述的機(jī)器帳務(wù)系統(tǒng)。因此，這兩種帳務(wù)系統(tǒng)之間具有一定的聯(lián)系。

（2）在明確了帳務(wù)處理關(guān)系之后，為設(shè)計(jì)方便，以及便于用計(jì)算機(jī)語(yǔ)言描述、實(shí)現(xiàn)，因而在進(jìn)行機(jī)器系統(tǒng)設(shè)計(jì)的過(guò)程中，往往采取了一些中間的過(guò)渡系統(tǒng)，來(lái)承擔(dān)應(yīng)用系統(tǒng)軟件在實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)該具備的一些功能。這就使得計(jì)算機(jī)軟件在核算關(guān)系上有一些具體的細(xì)節(jié)，并不與手工核算關(guān)系相一致。計(jì)算機(jī)審計(jì)人員必須充分地了解這些區(qū)別，以便于判斷這種系統(tǒng)設(shè)計(jì)是否符合各個(gè)行業(yè)管理制度，并理解這種設(shè)計(jì)與手工系統(tǒng)相比所作的融通和改變。只有充分了解了這些區(qū)別，才能對(duì)于系統(tǒng)運(yùn)行后所可能產(chǎn)生的結(jié)果有正確的認(rèn)識(shí)，因而，才有可能正確地進(jìn)行審計(jì)，完成審計(jì)任務(wù)。

（3）在通常的手工系統(tǒng)核算關(guān)系上，由于記載帳簿以及處理過(guò)程的直觀性，往往使得我們忽視了一些較為有效的理解方法，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)在軟件設(shè)計(jì)中大量使用了流程圖，通過(guò)流程圖來(lái)反映軟件系統(tǒng)內(nèi)部各個(gè)文件、變量之間的核算、過(guò)渡關(guān)系，這種流程圖也使得計(jì)算機(jī)軟件系統(tǒng)內(nèi)部關(guān)系比較清楚，便于實(shí)現(xiàn)和理解。計(jì)算機(jī)審計(jì)人員要學(xué)會(huì)識(shí)別流程圖和繪制流程圖，并通過(guò)流程圖，來(lái)理解軟件系統(tǒng)在實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)功能時(shí)與手工核算系統(tǒng)之間的聯(lián)系與區(qū)別，因而更好地發(fā)揮計(jì)算機(jī)審計(jì)的作用。

第三，計(jì)算機(jī)審計(jì)人員必須理解和熟悉計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件系統(tǒng)中的文件體系和變量體系。

（1）在手工帳務(wù)系統(tǒng)中，作為記入帳務(wù)以及核算關(guān)系的載體的帳簿、報(bào)表、帳卡，在計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件系統(tǒng)中，通常被設(shè)計(jì)成為各種充當(dāng)相同、相似、相近功能的文件，這些文件成為計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中帳務(wù)及核算關(guān)系的載體而發(fā)揮著重要的作用。審計(jì)人員在履行計(jì)算機(jī)審計(jì)任務(wù)時(shí)，必須明確應(yīng)用軟件系統(tǒng)都使用了哪些文件，各個(gè)文件中項(xiàng)目的設(shè)置及其之間的關(guān)系，每個(gè)文件承擔(dān)了哪些（個(gè)）手工帳簿的哪些（個(gè)）功能，它們之間有什么聯(lián)系與區(qū)別。

（2）手工帳簿、報(bào)表、帳卡中每個(gè)數(shù)據(jù)項(xiàng)都有明確的稱謂及經(jīng)濟(jì)意義，在計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)軟件中，這些數(shù)據(jù)項(xiàng)被設(shè)計(jì)成各種類型的變量來(lái)承擔(dān)實(shí)際數(shù)據(jù)項(xiàng)參與核算任務(wù)。審計(jì)人員為了作好計(jì)算機(jī)審計(jì)工作，必須充分了解變量體系，理解各個(gè)變量所代表的經(jīng)濟(jì)意義及變換功能。通過(guò)理解變量來(lái)理解系統(tǒng)是怎樣來(lái)實(shí)現(xiàn)核算關(guān)系的。

（3）機(jī)器帳務(wù)核算處理是通過(guò)各種運(yùn)算符和運(yùn)算函數(shù)對(duì)變量的處理來(lái)實(shí)現(xiàn)的，審計(jì)人員必須認(rèn)真研究各種運(yùn)算關(guān)系，從而充分評(píng)價(jià)系統(tǒng)功能，并理解系統(tǒng)核算關(guān)系。

第四，計(jì)算機(jī)審計(jì)人員要參與計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件系統(tǒng)在投運(yùn)時(shí)的數(shù)據(jù)移植工作。

（1）一個(gè)完整的應(yīng)用軟件要在各個(gè)行業(yè)業(yè)務(wù)中發(fā)揮作用，必須進(jìn)行數(shù)據(jù)移植工作，即將手工帳卡、帳簿、帳表上的數(shù)據(jù)移植到機(jī)器系統(tǒng)的文件中去，這是計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件應(yīng)用的第一步。在移植之前，計(jì)算機(jī)審計(jì)人員應(yīng)參與機(jī)器安裝、線路鋪設(shè)等工作，并對(duì)各項(xiàng)設(shè)施按照要求進(jìn)行安全審計(jì)，從而熟悉布線規(guī)律，并便于在今后長(zhǎng)期審計(jì)中堅(jiān)持原則。

（2）雖然計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件是根據(jù)實(shí)際需要編制設(shè)計(jì)出來(lái)的，但是在推廣應(yīng)用時(shí)，由于實(shí)際情況千差萬(wàn)別，因而在數(shù)據(jù)移植時(shí)，為了使實(shí)際數(shù)據(jù)正確地移入機(jī)器，往往要對(duì)那些不適合機(jī)器程序設(shè)計(jì)情況的數(shù)據(jù)，進(jìn)行一些適合情況的修改，對(duì)帳務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行必要的組織、調(diào)整、整理準(zhǔn)備工作，計(jì)算機(jī)審計(jì)人員參與數(shù)據(jù)移植工作，一方面熟悉這種準(zhǔn)備帳務(wù)的工作，另一方面也便于今后審計(jì)工作的開展。

（3）數(shù)據(jù)移植是手工帳務(wù)向機(jī)器帳務(wù)的轉(zhuǎn)化過(guò)程，在這個(gè)過(guò)程中，原始的手工帳簿數(shù)據(jù)被直接移入機(jī)器，可以非常直觀地看清楚手工帳簿與機(jī)器帳簿即文件之間的聯(lián)系與區(qū)別，因而強(qiáng)化對(duì)機(jī)器帳務(wù)核算原理的理解，

第五，計(jì)算機(jī)審計(jì)人員運(yùn)用計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件，學(xué)會(huì)閱讀計(jì)算機(jī)打印的各種報(bào)表，輸出的各種憑證，識(shí)別原始手工傳票數(shù)據(jù)，增強(qiáng)鑒別理解帳務(wù)核算的能力。

（1）計(jì)算機(jī)審計(jì)人員要學(xué)會(huì)運(yùn)用計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件。計(jì)算機(jī)審計(jì)事實(shí)上是對(duì)各個(gè)行業(yè)應(yīng)用計(jì)算機(jī)的過(guò)程進(jìn)行審計(jì)，如同審計(jì)人員必須熟悉手工帳務(wù)一樣，計(jì)算機(jī)審計(jì)人員必須首先使用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)來(lái)處理各個(gè)行業(yè)業(yè)務(wù)，只有這樣，才有可能做好審計(jì)工作。

（2）各個(gè)行業(yè)業(yè)務(wù)使用計(jì)算機(jī)之后，各種帳、卡一般以計(jì)算機(jī)輸出為主，有些輸出結(jié)果在形式上與手工帳簿具有很大的不同，因此，計(jì)算機(jī)審計(jì)人員必須熟悉計(jì)算機(jī)輸出的各種信息（包括屏幕信息和打印機(jī)打印的信息），并透過(guò)各種輸出信息來(lái)識(shí)別和判斷手工傳票輸入過(guò)程及機(jī)器內(nèi)部的處理過(guò)程，從而達(dá)到對(duì)計(jì)算機(jī)應(yīng)用情況進(jìn)行正確審計(jì)的目的。

3計(jì)算機(jī)審計(jì)工作質(zhì)量的檢查和控制

為了保證計(jì)算機(jī)審計(jì)人員的工作質(zhì)量，也要對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)工作進(jìn)行控制和檢查。控制和檢查主要有以下形式：

（1）責(zé)任控制。計(jì)算機(jī)審計(jì)管理，應(yīng)該根據(jù)各個(gè)行業(yè)計(jì)算機(jī)應(yīng)用范圍，確定審計(jì)領(lǐng)域，建立目標(biāo)管理機(jī)制，建立責(zé)任制，明確各個(gè)計(jì)算機(jī)審計(jì)人員的審計(jì)范圍和責(zé)任，在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，將審計(jì)項(xiàng)目分工落實(shí)到每個(gè)審計(jì)人員，項(xiàng)目中每個(gè)細(xì)節(jié)都應(yīng)在審計(jì)方案中列表明確，以便檢查。審計(jì)部門負(fù)責(zé)人應(yīng)該按照審計(jì)任務(wù)書對(duì)各個(gè)審計(jì)人員完成任務(wù)情況進(jìn)行全面檢查。

（2）內(nèi)部檢查。計(jì)算機(jī)審計(jì)機(jī)構(gòu)為了保證審計(jì)人員的工作質(zhì)量，應(yīng)該定期或不定期地對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行檢查。機(jī)構(gòu)內(nèi)部應(yīng)該在審計(jì)人員匯報(bào)情況的基礎(chǔ)上，結(jié)合檢查情況進(jìn)行討論，檢查審計(jì)的情況，作出正確的評(píng)價(jià)，并提出改進(jìn)審計(jì)工作的方案和改進(jìn)措施，克服審計(jì)工作中的缺點(diǎn)和困難。

（3）外部監(jiān)督。計(jì)算機(jī)審計(jì)人員的工作情況也要受上級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督、指導(dǎo)，審計(jì)部門也應(yīng)聽取被審計(jì)單位的意見。