基于活動(dòng)的軟件項(xiàng)目成本管理

(南開(kāi)大學(xué)商學(xué)院，天津300071)

[摘要]在項(xiàng)目管理中，項(xiàng)目成本的確定和控制十分重要。基于活動(dòng)的成本管理方法是一種根據(jù)因果關(guān)系進(jìn)行成本分?jǐn)偟暮怂惴椒ǎm用于具有復(fù)雜性、獨(dú)特性和較高間接成本比率特點(diǎn)的項(xiàng)目成本核算。本文以軟件開(kāi)發(fā)項(xiàng)目為研究對(duì)象，分析了傳統(tǒng)成本管理方法存在的不足以及基于活動(dòng)的成本管理方法在項(xiàng)目管理中應(yīng)用的可行性。研究結(jié)果表明，將基于活動(dòng)的成本管理方法引入項(xiàng)目成本管理，可以進(jìn)一步提高成本估算結(jié)果的準(zhǔn)確性以及項(xiàng)目的成功率。

[關(guān)鍵詞]基于活動(dòng) 項(xiàng)目管理 成本管理

[中圖分類(lèi)號(hào)]F273 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1004-6623(2007)03-0106-03

[作者簡(jiǎn)介]郝波(1973－)，河北霸州人，南開(kāi)大學(xué)商學(xué)院企業(yè)管理系博士研究生，主要研究方向?yàn)榧夹g(shù)經(jīng)濟(jì)管理。

在軟件開(kāi)發(fā)項(xiàng)目管理過(guò)程中，項(xiàng)目管理者是否使用成本管理模型進(jìn)行成本估算是項(xiàng)目管理成熟程度的重要標(biāo)志。在過(guò)去的幾十年里，人們也一直在努力發(fā)明或?qū)ふ乙恍┕浪惴椒ǎD使軟件開(kāi)發(fā)項(xiàng)目成本估計(jì)更加準(zhǔn)確，使開(kāi)發(fā)過(guò)程更加有序化并易于管理。

一、軟件項(xiàng)目成本管理的重要性

自20世紀(jì)80年代開(kāi)始，一些學(xué)者對(duì)軟件開(kāi)發(fā)產(chǎn)業(yè)進(jìn)行分析。美國(guó)學(xué)者瓊斯(Jones)認(rèn)為，軟件開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的成功率非常低，軟件開(kāi)發(fā)具有高度的不可預(yù)知性，只有大約10％的項(xiàng)目在最初成本估算下成功交付使用。貝克、墨非和費(fèi)舍爾(Baker，Murphy and Fisher)經(jīng)過(guò)對(duì)650個(gè)項(xiàng)目的研究，將影響項(xiàng)目的因素分為失敗因素、成功因素和同時(shí)影響項(xiàng)目失敗和成功的因素三類(lèi)。其中，用正確的項(xiàng)目初始成本估算方法是同時(shí)影響項(xiàng)目失敗和成功的一個(gè)重要因素。與此同時(shí)，英國(guó)學(xué)者達(dá)非和托馬斯(Duffy and Thomas)在研究中也提出，在導(dǎo)致項(xiàng)目失敗的九個(gè)主要因素中，計(jì)劃水平的低下和不適當(dāng)?shù)某杀绢A(yù)算方法是非常重要的兩個(gè)。

斯坦迪什集團(tuán)公司(standish Group Interna-tional Inc.)從1994年開(kāi)始每?jī)赡陮?duì)全球超過(guò)15000個(gè)IT項(xiàng)目的成功與否進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和分析后指出，項(xiàng)目進(jìn)度未按預(yù)期完成或項(xiàng)目成本超預(yù)算的比率基本保持在46％～53％之間，這對(duì)于項(xiàng)目開(kāi)發(fā)者來(lái)說(shuō)是一個(gè)很糟糕的比率。造成項(xiàng)目完全失敗或不能按計(jì)劃完成的最主要原因是成本超支。項(xiàng)目最終實(shí)際成本平均相當(dāng)于期初預(yù)測(cè)成本的189％。由此可見(jiàn)，成本管理不論是對(duì)軟件開(kāi)發(fā)項(xiàng)目前期確定還是后期控制都是至關(guān)重要的，它是決定一個(gè)項(xiàng)目成功與否的關(guān)鍵因素。

二、基于活動(dòng)的成本管理的理論含義

項(xiàng)目成本的發(fā)生是因?yàn)橄幕蛘加昧速Y源，這些資源的成本就是項(xiàng)目的成本，而項(xiàng)目是通過(guò)其發(fā)生的活動(dòng)來(lái)消耗或占用這些資源的，因此活動(dòng)才是形成項(xiàng)目成本的最直接的原因。在對(duì)項(xiàng)目的成本確定和控制時(shí)，以活動(dòng)作為計(jì)量基準(zhǔn)成為必然。基于活動(dòng)的含義就是在項(xiàng)目成本管理中以活動(dòng)為核心，分析和確定一個(gè)項(xiàng)目全過(guò)程中的所有具體活動(dòng)，并對(duì)其進(jìn)行有效的成本確定和控制。基于活動(dòng)的項(xiàng)目成本確定和控制方法具有目的性、階段性和可計(jì)量性。

1．在基于活動(dòng)的項(xiàng)目成本確定和控制方法中，所有的項(xiàng)目活動(dòng)都是為實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)服務(wù)的，所有的活動(dòng)都是為完成項(xiàng)目這一具體“產(chǎn)品”的目的和要求服務(wù)的，因此基于活動(dòng)具有明確的目的性。

2．在基于活動(dòng)的項(xiàng)目成本確定和控制方法中，所有的項(xiàng)目活動(dòng)都可以劃分成若干階段去實(shí)現(xiàn)，每個(gè)階段的活動(dòng)內(nèi)容和步驟都可以用階段性成果作為自己的里程碑。這些階段性成果匯集成整個(gè)項(xiàng)目的最終成果，因此基于活動(dòng)具有一定的階段性。

3．在基于活動(dòng)的項(xiàng)目成本確定和控制方法中的活動(dòng)是消耗資源的基礎(chǔ)，是計(jì)算成本的可靠依據(jù)，因此它必須是可計(jì)量的，只有這樣才能準(zhǔn)確確定項(xiàng)目的成本，并制定出可比較控制標(biāo)準(zhǔn)，才能合理有效地控制項(xiàng)目成本。

三、傳統(tǒng)軟件項(xiàng)目成本管理方法的缺陷

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，軟件開(kāi)發(fā)項(xiàng)目發(fā)生了很大變化，客戶的需求越來(lái)越模糊，產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)更加復(fù)雜，項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)周期越來(lái)越短。因此，大部分的傳統(tǒng)成本管理方法不再適應(yīng)現(xiàn)有軟件項(xiàng)目特點(diǎn)，已經(jīng)不能準(zhǔn)確估算出項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)成本。

1．與其他項(xiàng)目不同，人是軟件項(xiàng)目中最為重要的因素，那些依賴系統(tǒng)特性而非人工活動(dòng)的估算模型因?yàn)檗饤壛恕叭恕边@個(gè)因素，過(guò)度依賴開(kāi)發(fā)系統(tǒng)，而導(dǎo)致對(duì)項(xiàng)目成本的估算產(chǎn)生較大偏差。

2．隨著軟件項(xiàng)目的規(guī)模變大，復(fù)雜程度變高以及復(fù)用技術(shù)的日趨完善，需求分析、設(shè)計(jì)、測(cè)試等工作在整個(gè)軟件項(xiàng)目開(kāi)發(fā)周期中所占的比重越來(lái)越高，因此，那些主要依賴代碼行對(duì)軟件項(xiàng)目成本進(jìn)行估算的模型，顯然不能準(zhǔn)確估算出現(xiàn)代軟件項(xiàng)目的成本。

3．傳統(tǒng)的分析－設(shè)計(jì)－編碼－測(cè)試－安裝－維護(hù)的瀑布式流程已經(jīng)不再流行，取而代之的是RAD、原型(Prototype)等“輕”開(kāi)發(fā)方法，但是傳統(tǒng)成本估算模型并沒(méi)有因此而發(fā)生更新，因此它們不能適應(yīng)這種變化。

4．目前流行的軟件成本估算方法并沒(méi)有很好地與采用基于構(gòu)件的復(fù)用開(kāi)發(fā)技術(shù)的軟件項(xiàng)目相匹配。盡管一些傳統(tǒng)軟件成本估算工具在擴(kuò)展項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)上有很多進(jìn)步，但它們?nèi)圆荒軠?zhǔn)確估算一個(gè)現(xiàn)代項(xiàng)目的剖面圖。

5．從項(xiàng)目管理者的角度而言，已有估算模型和方法具有的一般特征包含了一些明顯缺陷，如未考慮資源的組合成本，不能明確提供開(kāi)發(fā)活動(dòng)成本，沒(méi)有考慮風(fēng)險(xiǎn)事件對(duì)成本的影響，輸入?yún)?shù)復(fù)雜而難以理解，無(wú)法根據(jù)組織的特征調(diào)整估計(jì)率等等。

6．由于競(jìng)爭(zhēng)的加劇，軟件項(xiàng)目成本的控制變得更加重要，因此項(xiàng)目管理者對(duì)整個(gè)項(xiàng)目周期的成本控制提出了更加嚴(yán)格的要求。而傳統(tǒng)成本模型雖然在實(shí)踐中已經(jīng)被接受和使用，但這些模型主要是針對(duì)軟件項(xiàng)目成本確定而對(duì)項(xiàng)目成本的控制規(guī)定甚少。因此從項(xiàng)目管理角度出發(fā)，這些模型缺少了成本管理中重要的組成部分，使得這些模型和方法不能對(duì)項(xiàng)目成本進(jìn)行有效管理。

7．現(xiàn)代軟件項(xiàng)目中間接費(fèi)用和直接人工費(fèi)比例上升。1955年，上述兩種成本的比率是15:85，1995年達(dá)到85:15，而且近幾年這一比例還在逐漸升高。這一現(xiàn)象充分說(shuō)明，間接費(fèi)用在軟件開(kāi)發(fā)項(xiàng)目成本中所占比例越來(lái)越高。因此，傳統(tǒng)的以人工工時(shí)或機(jī)時(shí)作為成本分配標(biāo)準(zhǔn)的方法已不再適應(yīng)目前軟件項(xiàng)目的成本估算要求。

四、基于活動(dòng)的軟件項(xiàng)目成本管理方法要點(diǎn)

為了能準(zhǔn)確計(jì)量軟件項(xiàng)目的成本，并實(shí)行以活動(dòng)為基礎(chǔ)的項(xiàng)目成本控制，應(yīng)該從以下幾個(gè)方面去理解和實(shí)施基于活動(dòng)的成本確定和控制方法：

1．分析活動(dòng)的必要性，剔除非必要活動(dòng)。活動(dòng)的必要性應(yīng)該從兩個(gè)角度來(lái)分析：顧客和項(xiàng)目組織。因?yàn)橥豁?xiàng)活動(dòng)對(duì)于顧客和項(xiàng)目組織而言，它的必要性可能會(huì)有所不同。例如，增強(qiáng)界面友好性活動(dòng)對(duì)于需求分析來(lái)說(shuō)屬增加價(jià)值的活動(dòng)，而從編程者角度來(lái)看它屬浪費(fèi)資源的活動(dòng)。但兩者并不是完全對(duì)立的，如果某項(xiàng)活動(dòng)對(duì)顧客來(lái)講是必要的，那就是必要活動(dòng)，因?yàn)樗軡M足顧客需求，增加項(xiàng)目產(chǎn)品價(jià)值；如果某項(xiàng)活動(dòng)對(duì)顧客來(lái)講是無(wú)關(guān)緊要的，但對(duì)項(xiàng)目組織而言卻是必要的，那么該活動(dòng)也是必要的活動(dòng)。

2．分析活動(dòng)的重要性，確定活動(dòng)與成本關(guān)系。一個(gè)項(xiàng)目，哪怕是很小的項(xiàng)目，經(jīng)過(guò)活動(dòng)分解后，都能形成很多的具體活動(dòng)，如果不分輕重地逐一分析和控制，不僅會(huì)浪費(fèi)許多人力資源，而且會(huì)耽誤項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)。為了能在活動(dòng)的確定和控制過(guò)程中有的放矢，我們應(yīng)選擇那些對(duì)于顧客或項(xiàng)目組織本身而言比較重要的活動(dòng)進(jìn)行分析。在一個(gè)項(xiàng)目里，絕大部分的成本通常是由很少量的活動(dòng)引起的，并且很少量的活動(dòng)可能決定著項(xiàng)目成果最終的成本和價(jià)值。基于活動(dòng)的成本管理方法就是要找出這些決定著項(xiàng)目成果價(jià)值和項(xiàng)目成本的重要活動(dòng)，并對(duì)其進(jìn)行有效的管理和控制。因此，對(duì)活動(dòng)的重要性進(jìn)行分析是基于活動(dòng)成本管理方法的一個(gè)重要步驟。

3．基于活動(dòng)的方法對(duì)成本估算精確的影響。項(xiàng)目本身的一些活動(dòng)內(nèi)容和消耗資源的多少?zèng)]有經(jīng)驗(yàn)可以借鑒。項(xiàng)目的不確定性和獨(dú)特性導(dǎo)致項(xiàng)目管理者難以在項(xiàng)目初期對(duì)成本準(zhǔn)確確定，往往是隨著項(xiàng)目的逐步開(kāi)展，項(xiàng)目?jī)?nèi)容逐漸清晰，資源的消耗逐漸明了，這時(shí)對(duì)項(xiàng)目成本的確定就比期初要相對(duì)準(zhǔn)確了。正如波姆(Boemh)描述的那樣，軟件開(kāi)發(fā)產(chǎn)品在項(xiàng)目初期的成本確定誤差在正負(fù)50％左右，隨著項(xiàng)目活動(dòng)的開(kāi)展，成本確定的準(zhǔn)確性不斷提高。當(dāng)經(jīng)過(guò)顧客需求分析和設(shè)計(jì)階段后，項(xiàng)目整體的活動(dòng)數(shù)量以及每個(gè)活動(dòng)消耗資源的情況便清晰可見(jiàn)。此時(shí)對(duì)項(xiàng)目成本的估算已經(jīng)變得較為準(zhǔn)確，對(duì)成本的估算誤差接近正負(fù)5％。

4．分析活動(dòng)間的聯(lián)系，探尋活動(dòng)間的成本動(dòng)因。基于活動(dòng)的成本確定和控制方法的前提就是肯定項(xiàng)目是由一系列活動(dòng)組成的，并且它們彼此之間是相互聯(lián)系、有先后順序的，這些活動(dòng)構(gòu)成了項(xiàng)目的活動(dòng)鏈。正是由于它們具有較強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性，使得在運(yùn)用基于活動(dòng)的方法進(jìn)行項(xiàng)目成本估算時(shí)，一定要分析這些活動(dòng)之間的聯(lián)系，分析活動(dòng)間的成本動(dòng)因。探尋成本發(fā)生的根本因素，既有利于活動(dòng)成本計(jì)算，又有利于挖掘非增值活動(dòng)的根源并設(shè)法改進(jìn)。

五、基于活動(dòng)的成本管理方法在軟件開(kāi)發(fā)項(xiàng)目應(yīng)用的可行性

現(xiàn)代軟件項(xiàng)目迫切需要一種新的成本管理方法，以便根據(jù)項(xiàng)目的特點(diǎn)準(zhǔn)確核算開(kāi)發(fā)成本。因此，將基于活動(dòng)的成本管理方法引入軟件開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的成本管理，不失為一種好的解決辦法。這種方法的設(shè)計(jì)原理恰恰能解決傳統(tǒng)成本管理模型存在的缺陷。

在過(guò)去20年間，這種方法已經(jīng)被成功應(yīng)用于制造型企業(yè)。該方法能幫助制造型企業(yè)更好地了解自身的成本結(jié)構(gòu)，提高了企業(yè)決策的科學(xué)性和有效性，并因此進(jìn)一步增強(qiáng)了競(jìng)爭(zhēng)力。目前，它的應(yīng)用范圍已由最初的制造業(yè)擴(kuò)展至商品批發(fā)與零售業(yè)、金融與保險(xiǎn)、醫(yī)療衛(wèi)生以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所等服務(wù)業(yè)機(jī)構(gòu)。近幾年來(lái)，人們開(kāi)始嘗試將這一方法移植于項(xiàng)目管理中，一些物流項(xiàng)目、工程建設(shè)項(xiàng)目逐漸開(kāi)始使用基于活動(dòng)的成本管理方法，取得了良好效果。

基于活動(dòng)的成本管理方法對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)成本觀的突破，主要表現(xiàn)為將以數(shù)量為基礎(chǔ)的成本計(jì)算改變?yōu)橐曰顒?dòng)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算。在基于活動(dòng)的成本管理方法中，資源首先被追蹤至活動(dòng)，隨即，根據(jù)產(chǎn)品／服務(wù)所消耗的活動(dòng)狀況，活動(dòng)成本被追蹤至產(chǎn)品／服務(wù)。這一原則在本質(zhì)上有別于傳統(tǒng)的成本核算體系。這兩種成本管理方法在軟件項(xiàng)目管理中應(yīng)用原理的比較。

六、結(jié)論

活動(dòng)是產(chǎn)生成本的根源。因此，對(duì)軟件項(xiàng)目成本準(zhǔn)確核算就必須對(duì)開(kāi)發(fā)所需要的活動(dòng)進(jìn)行分解，按成本動(dòng)因在不同層次上分配間接成本，最后匯總出項(xiàng)目的總成本。美國(guó)項(xiàng)目管理協(xié)會(huì)(PMI)在其出版的《項(xiàng)目管理知識(shí)體系指南》(PMBOK 2004)中的第7.2.2部分——成本預(yù)算的工具和技術(shù)一節(jié)中也提到用基于工作分解結(jié)構(gòu)(WBS)來(lái)預(yù)測(cè)項(xiàng)目成本的方法。“成本核算、定價(jià)和項(xiàng)目決策是決定一個(gè)項(xiàng)目成功與否的關(guān)鍵因素，基于活動(dòng)的成本管理方法恰恰可以為這些決策提供更加準(zhǔn)確的信息。與傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)核算體系相比，基于活動(dòng)的成本管理方法可以充分模擬更加復(fù)雜、獨(dú)特的成本活動(dòng)”。針對(duì)傳統(tǒng)成本管理方法的缺陷，將基于活動(dòng)的成本管理方法引入到軟件開(kāi)發(fā)項(xiàng)目不失為一種好的解決辦法。

責(zé)任編輯：垠 喜