基于活動的軟件項目成本管理

(南開大學商學院，天津300071)

[摘要]在項目管理中，項目成本的確定和控制十分重要。基于活動的成本管理方法是一種根據因果關系進行成本分攤的核算方法，它適用于具有復雜性、獨特性和較高間接成本比率特點的項目成本核算。本文以軟件開發項目為研究對象，分析了傳統成本管理方法存在的不足以及基于活動的成本管理方法在項目管理中應用的可行性。研究結果表明，將基于活動的成本管理方法引入項目成本管理，可以進一步提高成本估算結果的準確性以及項目的成功率。

[關鍵詞]基于活動 項目管理 成本管理

[中圖分類號]F273 [文獻標識碼]A [文章編號]1004-6623(2007)03-0106-03

[作者簡介]郝波(1973－)，河北霸州人，南開大學商學院企業管理系博士研究生，主要研究方向為技術經濟管理。

在軟件開發項目管理過程中，項目管理者是否使用成本管理模型進行成本估算是項目管理成熟程度的重要標志。在過去的幾十年里，人們也一直在努力發明或尋找一些估算方法，力圖使軟件開發項目成本估計更加準確，使開發過程更加有序化并易于管理。

一、軟件項目成本管理的重要性

自20世紀80年代開始，一些學者對軟件開發產業進行分析。美國學者瓊斯(Jones)認為，軟件開發項目的成功率非常低，軟件開發具有高度的不可預知性，只有大約10％的項目在最初成本估算下成功交付使用。貝克、墨非和費舍爾(Baker，Murphy and Fisher)經過對650個項目的研究，將影響項目的因素分為失敗因素、成功因素和同時影響項目失敗和成功的因素三類。其中，用正確的項目初始成本估算方法是同時影響項目失敗和成功的一個重要因素。與此同時，英國學者達非和托馬斯(Duffy and Thomas)在研究中也提出，在導致項目失敗的九個主要因素中，計劃水平的低下和不適當的成本預算方法是非常重要的兩個。

斯坦迪什集團公司(standish Group Interna-tional Inc.)從1994年開始每兩年對全球超過15000個IT項目的成功與否進行統計和分析后指出，項目進度未按預期完成或項目成本超預算的比率基本保持在46％～53％之間，這對于項目開發者來說是一個很糟糕的比率。造成項目完全失敗或不能按計劃完成的最主要原因是成本超支。項目最終實際成本平均相當于期初預測成本的189％。由此可見，成本管理不論是對軟件開發項目前期確定還是后期控制都是至關重要的，它是決定一個項目成功與否的關鍵因素。

二、基于活動的成本管理的理論含義

項目成本的發生是因為消耗或占用了資源，這些資源的成本就是項目的成本，而項目是通過其發生的活動來消耗或占用這些資源的，因此活動才是形成項目成本的最直接的原因。在對項目的成本確定和控制時，以活動作為計量基準成為必然。基于活動的含義就是在項目成本管理中以活動為核心，分析和確定一個項目全過程中的所有具體活動，并對其進行有效的成本確定和控制。基于活動的項目成本確定和控制方法具有目的性、階段性和可計量性。

1．在基于活動的項目成本確定和控制方法中，所有的項目活動都是為實現既定的目標服務的，所有的活動都是為完成項目這一具體“產品”的目的和要求服務的，因此基于活動具有明確的目的性。

2．在基于活動的項目成本確定和控制方法中，所有的項目活動都可以劃分成若干階段去實現，每個階段的活動內容和步驟都可以用階段性成果作為自己的里程碑。這些階段性成果匯集成整個項目的最終成果，因此基于活動具有一定的階段性。

3．在基于活動的項目成本確定和控制方法中的活動是消耗資源的基礎，是計算成本的可靠依據，因此它必須是可計量的，只有這樣才能準確確定項目的成本，并制定出可比較控制標準，才能合理有效地控制項目成本。

三、傳統軟件項目成本管理方法的缺陷

隨著經濟全球化的發展，軟件開發項目發生了很大變化，客戶的需求越來越模糊，產品的結構更加復雜，項目的開發周期越來越短。因此，大部分的傳統成本管理方法不再適應現有軟件項目特點，已經不能準確估算出項目的開發成本。

1．與其他項目不同，人是軟件項目中最為重要的因素，那些依賴系統特性而非人工活動的估算模型因為摒棄了“人”這個因素，過度依賴開發系統，而導致對項目成本的估算產生較大偏差。

2．隨著軟件項目的規模變大，復雜程度變高以及復用技術的日趨完善，需求分析、設計、測試等工作在整個軟件項目開發周期中所占的比重越來越高，因此，那些主要依賴代碼行對軟件項目成本進行估算的模型，顯然不能準確估算出現代軟件項目的成本。

3．傳統的分析－設計－編碼－測試－安裝－維護的瀑布式流程已經不再流行，取而代之的是RAD、原型(Prototype)等“輕”開發方法，但是傳統成本估算模型并沒有因此而發生更新，因此它們不能適應這種變化。

4．目前流行的軟件成本估算方法并沒有很好地與采用基于構件的復用開發技術的軟件項目相匹配。盡管一些傳統軟件成本估算工具在擴展項目經驗數據上有很多進步，但它們仍不能準確估算一個現代項目的剖面圖。

5．從項目管理者的角度而言，已有估算模型和方法具有的一般特征包含了一些明顯缺陷，如未考慮資源的組合成本，不能明確提供開發活動成本，沒有考慮風險事件對成本的影響，輸入參數復雜而難以理解，無法根據組織的特征調整估計率等等。

6．由于競爭的加劇，軟件項目成本的控制變得更加重要，因此項目管理者對整個項目周期的成本控制提出了更加嚴格的要求。而傳統成本模型雖然在實踐中已經被接受和使用，但這些模型主要是針對軟件項目成本確定而對項目成本的控制規定甚少。因此從項目管理角度出發，這些模型缺少了成本管理中重要的組成部分，使得這些模型和方法不能對項目成本進行有效管理。

7．現代軟件項目中間接費用和直接人工費比例上升。1955年，上述兩種成本的比率是15:85，1995年達到85:15，而且近幾年這一比例還在逐漸升高。這一現象充分說明，間接費用在軟件開發項目成本中所占比例越來越高。因此，傳統的以人工工時或機時作為成本分配標準的方法已不再適應目前軟件項目的成本估算要求。

四、基于活動的軟件項目成本管理方法要點

為了能準確計量軟件項目的成本，并實行以活動為基礎的項目成本控制，應該從以下幾個方面去理解和實施基于活動的成本確定和控制方法：

1．分析活動的必要性，剔除非必要活動。活動的必要性應該從兩個角度來分析：顧客和項目組織。因為同一項活動對于顧客和項目組織而言，它的必要性可能會有所不同。例如，增強界面友好性活動對于需求分析來說屬增加價值的活動，而從編程者角度來看它屬浪費資源的活動。但兩者并不是完全對立的，如果某項活動對顧客來講是必要的，那就是必要活動，因為它能滿足顧客需求，增加項目產品價值；如果某項活動對顧客來講是無關緊要的，但對項目組織而言卻是必要的，那么該活動也是必要的活動。

2．分析活動的重要性，確定活動與成本關系。一個項目，哪怕是很小的項目，經過活動分解后，都能形成很多的具體活動，如果不分輕重地逐一分析和控制，不僅會浪費許多人力資源，而且會耽誤項目的開發。為了能在活動的確定和控制過程中有的放矢，我們應選擇那些對于顧客或項目組織本身而言比較重要的活動進行分析。在一個項目里，絕大部分的成本通常是由很少量的活動引起的，并且很少量的活動可能決定著項目成果最終的成本和價值。基于活動的成本管理方法就是要找出這些決定著項目成果價值和項目成本的重要活動，并對其進行有效的管理和控制。因此，對活動的重要性進行分析是基于活動成本管理方法的一個重要步驟。

3．基于活動的方法對成本估算精確的影響。項目本身的一些活動內容和消耗資源的多少沒有經驗可以借鑒。項目的不確定性和獨特性導致項目管理者難以在項目初期對成本準確確定，往往是隨著項目的逐步開展，項目內容逐漸清晰，資源的消耗逐漸明了，這時對項目成本的確定就比期初要相對準確了。正如波姆(Boemh)描述的那樣，軟件開發產品在項目初期的成本確定誤差在正負50％左右，隨著項目活動的開展，成本確定的準確性不斷提高。當經過顧客需求分析和設計階段后，項目整體的活動數量以及每個活動消耗資源的情況便清晰可見。此時對項目成本的估算已經變得較為準確，對成本的估算誤差接近正負5％。

4．分析活動間的聯系，探尋活動間的成本動因。基于活動的成本確定和控制方法的前提就是肯定項目是由一系列活動組成的，并且它們彼此之間是相互聯系、有先后順序的，這些活動構成了項目的活動鏈。正是由于它們具有較強的關聯性，使得在運用基于活動的方法進行項目成本估算時，一定要分析這些活動之間的聯系，分析活動間的成本動因。探尋成本發生的根本因素，既有利于活動成本計算，又有利于挖掘非增值活動的根源并設法改進。

五、基于活動的成本管理方法在軟件開發項目應用的可行性

現代軟件項目迫切需要一種新的成本管理方法，以便根據項目的特點準確核算開發成本。因此，將基于活動的成本管理方法引入軟件開發項目的成本管理，不失為一種好的解決辦法。這種方法的設計原理恰恰能解決傳統成本管理模型存在的缺陷。

在過去20年間，這種方法已經被成功應用于制造型企業。該方法能幫助制造型企業更好地了解自身的成本結構，提高了企業決策的科學性和有效性，并因此進一步增強了競爭力。目前，它的應用范圍已由最初的制造業擴展至商品批發與零售業、金融與保險、醫療衛生以及會計師事務所等服務業機構。近幾年來，人們開始嘗試將這一方法移植于項目管理中，一些物流項目、工程建設項目逐漸開始使用基于活動的成本管理方法，取得了良好效果。

基于活動的成本管理方法對傳統會計成本觀的突破，主要表現為將以數量為基礎的成本計算改變為以活動為基礎的成本計算。在基于活動的成本管理方法中，資源首先被追蹤至活動，隨即，根據產品／服務所消耗的活動狀況，活動成本被追蹤至產品／服務。這一原則在本質上有別于傳統的成本核算體系。這兩種成本管理方法在軟件項目管理中應用原理的比較。

六、結論

活動是產生成本的根源。因此，對軟件項目成本準確核算就必須對開發所需要的活動進行分解，按成本動因在不同層次上分配間接成本，最后匯總出項目的總成本。美國項目管理協會(PMI)在其出版的《項目管理知識體系指南》(PMBOK 2004)中的第7.2.2部分——成本預算的工具和技術一節中也提到用基于工作分解結構(WBS)來預測項目成本的方法。“成本核算、定價和項目決策是決定一個項目成功與否的關鍵因素，基于活動的成本管理方法恰恰可以為這些決策提供更加準確的信息。與傳統的成本會計核算體系相比，基于活動的成本管理方法可以充分模擬更加復雜、獨特的成本活動”。針對傳統成本管理方法的缺陷，將基于活動的成本管理方法引入到軟件開發項目不失為一種好的解決辦法。

責任編輯：垠 喜