淺談會計(jì)誠信

摘要：近年來，會計(jì)誠信缺失對我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的危害日益凸現(xiàn)。本文作者從監(jiān)督機(jī)制缺乏，會計(jì)制度不完善以及道德環(huán)境惡化等方面對會計(jì)誠信缺失的原因、危害等問題進(jìn)行了分析，并針對目前我國會計(jì)界狀況，提出了建立會計(jì)誠信體系、全面提高會計(jì)誠信的理論。認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從增強(qiáng)誠信教育力度、健全法律機(jī)制、加強(qiáng)會計(jì)法制建設(shè)等方面來加強(qiáng)會計(jì)誠信建設(shè)。只有從每個(gè)企業(yè)、每個(gè)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人、每個(gè)會計(jì)成員做起，真正做到實(shí)事求是、誠實(shí)守信、堅(jiān)持原則、廉潔自律，誠信會計(jì)這一思想才能夠成真。

關(guān)鍵詞：會計(jì)誠信；缺失；體制

中圖分類號：F275文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1002-3100(2007)05-0174-02

Abstract: In recent years， the deficiency of accounting sincerity has posed increasingly obvious threats to the socialism market economy in China. In order to explore the problem of accounting sincerity， the author analyzes the reasons for the deficiency of accounting sincerity and the dangers hence caused in terms of the lack of a monitoring system， imperfectness of accounting system and the worsening moral conditions. Moreover， in accordance with the present situation of China's accounting， the author puts forward the theory of establishing accounting sincerity system and improving the overall accounting sincerity. The author thinks that the accounting sincerity should be enhanced by means of strengthening education of sincerity， perfecting the legal system and the laws concerning accounting sincerity as the system of property identitication.

Key words: accounting sincerity; deficicncy; system

誠信就是誠實(shí)、守信，誠實(shí)是指言行與內(nèi)心思想一致，不說假話，守信，就是講究信用，不失信。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，“會計(jì)誠信”的概念在內(nèi)涵上更加深化、外延上更加寬廣，要求會計(jì)行為主體必須客觀、公正、完整地反映經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況，并忠實(shí)地為會計(jì)信息相關(guān)利益主體服務(wù)，也就是要求會計(jì)行為的誠實(shí)、守信。如果會計(jì)行為離開了誠信，會計(jì)職能也就不能得到正確發(fā)揮，無法保證市場經(jīng)濟(jì)的有效運(yùn)行。可以說，會計(jì)行為的靈魂就是誠信。然而，令人遺憾的是，由于缺乏誠信等原因，一些企業(yè)、個(gè)人無意遵守社會公德和職業(yè)道德、不講信用、拖欠賴賬、假賬泛濫，致使財(cái)務(wù)管理混亂，會計(jì)信息失真，嚴(yán)重地?cái)_亂了市場經(jīng)濟(jì)秩序。如果這些現(xiàn)象繼續(xù)發(fā)展下去，不加以規(guī)范和引導(dǎo)，勢必將會造成嚴(yán)重的后果。因此，建立完善的會計(jì)誠信制度和體制對于企業(yè)和會計(jì)人員來講尤為重要。

1造成會計(jì)失信的主要原因分析

1.1利益驅(qū)使。利益驅(qū)使是當(dāng)前會計(jì)誠信缺失的主要原因，不管是何種類型的企業(yè)，或者是何種會計(jì)造假行為，其共同點(diǎn)都是為了追求一定的政治和經(jīng)濟(jì)利益。市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)基本目標(biāo)就是追求利益的最大化。在利益的驅(qū)使下，一些企業(yè)和個(gè)人關(guān)鍵時(shí)刻就出現(xiàn)了誠信問題，為了出政績、出成果，不惜勞民傷財(cái)，大搞所謂的“形象工程”；為了追逐眼前的經(jīng)濟(jì)利益，滿足升官發(fā)財(cái)?shù)乃接甘埂⒖v容會計(jì)人員做假賬，報(bào)假表，或隱瞞轉(zhuǎn)移收入、亂擠亂攤費(fèi)用成本，偷逃國家稅金，或多計(jì)收入、少計(jì)成本、虛報(bào)利潤，蒙弊監(jiān)管者，欺詐社會公眾，掠取不義之財(cái)，此時(shí)，誠信已被拋在九霄云外。正是這些復(fù)雜的利益關(guān)系構(gòu)成了虛假會計(jì)信息產(chǎn)生的內(nèi)在動因。

1.2法律、法規(guī)不完善。由于目前我國尚處于社會主義初級階段，市場機(jī)制不完善，沒有形成一套行之有效的政府監(jiān)管制度、法人治理制度、審計(jì)制度和企業(yè)內(nèi)部控制制度等，來保證會計(jì)信息的公開、公正和有效傳遞，市場交易主體之間的信息缺乏溝通，信息不對稱，而且管理分散，給不誠信和欺詐帶來了可能。一些不適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的法規(guī)、制度沒有盡快淘汰，新的符合有關(guān)會計(jì)服務(wù)市場的法規(guī)、制度雖然不斷地出臺，但某些方面或缺乏整體性、一貫性和前瞻性，或在執(zhí)行過程中流于形式，致使一些不合法、不合理的行為得不到控制。所有這些，都導(dǎo)致了會計(jì)造假泛濫，會計(jì)信息不實(shí)，會計(jì)誠信缺失。

1.3監(jiān)管不力，懲罰不嚴(yán)。從外部監(jiān)管來看，企業(yè)外部的監(jiān)管部門如財(cái)政、稅務(wù)、工商、銀行、物價(jià)和審計(jì)等，監(jiān)管的重點(diǎn)沒有隨著市場經(jīng)濟(jì)的深化而轉(zhuǎn)移，監(jiān)管力量分散，各行其事，各自為政，沒有形成監(jiān)督合力。而一些監(jiān)管部門為了個(gè)人或小集團(tuán)的利益，在監(jiān)管時(shí)，角度不正，力度不夠，對查出的問題化大為小，避重就輕，懲罰不嚴(yán)。更有甚者，與被監(jiān)管單位同流合污，弄虛作假，導(dǎo)致會計(jì)信息嚴(yán)重失真。從內(nèi)部監(jiān)管來看，企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)管機(jī)構(gòu)如黨委、紀(jì)檢、內(nèi)審、監(jiān)事會等部門，但從現(xiàn)實(shí)情況分析有的企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)不健全，管理不善，缺乏完善的制約機(jī)制，有的企業(yè)雖然有健全的內(nèi)部監(jiān)管部門和一套完善的管理制度，但是執(zhí)行起來往往流于形式，致使內(nèi)控?zé)o法發(fā)揮其應(yīng)有的作用，會計(jì)造假問題不能從根本上得到有效的遏止。

1.4從業(yè)人員素質(zhì)不高。我國相當(dāng)一部分企業(yè)會計(jì)人員的素質(zhì)不高，其主要表現(xiàn)：一是在政治理論水平不高，對國家有關(guān)方針、政策、法律、法規(guī)等理解得不深不透，不能克己奉公，履行職責(zé)，如實(shí)反映，嚴(yán)格監(jiān)督。二是部分財(cái)會人員學(xué)歷層次偏低，知識結(jié)構(gòu)老化，沒有經(jīng)過認(rèn)真系統(tǒng)的專業(yè)學(xué)習(xí)和技術(shù)培訓(xùn)，業(yè)務(wù)水平不高，工作經(jīng)驗(yàn)不足，不能正確運(yùn)用會計(jì)理論和會計(jì)方法，客觀公正、及時(shí)準(zhǔn)確地反映會計(jì)信息。三是由于會計(jì)人員身處企業(yè)之中，受企業(yè)管理層控制，不能獨(dú)立行使其反映和監(jiān)督的職能，故以領(lǐng)導(dǎo)的意志為轉(zhuǎn)移，惟領(lǐng)導(dǎo)是從，導(dǎo)致會計(jì)人員主動或被動地參與造假，最終使會計(jì)誠信缺失。

2如何加強(qiáng)會計(jì)誠信建設(shè)

由于會計(jì)誠信缺乏，產(chǎn)生大量虛假的會計(jì)信息，不僅會引起社會資源的低效配置，而且嚴(yán)重影響經(jīng)濟(jì)決策的信息導(dǎo)向。面對國際激烈的竟?fàn)帲髽I(yè)只有加強(qiáng)切實(shí)有效的信用機(jī)制建設(shè)，才能不斷提高企業(yè)財(cái)務(wù)決策和國家經(jīng)濟(jì)決策的準(zhǔn)確性和可靠性。為解決這些問題，必須要抓好以下幾個(gè)方面：

2.1建立有效的會計(jì)誠信建設(shè)的組織。我國會計(jì)誠信建設(shè)進(jìn)展緩慢的原因之一是缺少有效管理會計(jì)誠信的組織，會計(jì)誠信只是停留在要求上，而缺少對會計(jì)誠信的組織與考核，會計(jì)誠信的評判、監(jiān)督、獎(jiǎng)懲機(jī)制尚未形成，誠信教育缺少制度化、規(guī)范化，導(dǎo)致企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和會計(jì)人員并沒有從觀念上轉(zhuǎn)變認(rèn)識。因此，加強(qiáng)會計(jì)誠信機(jī)制建設(shè)必須建立有效的會計(jì)誠信建設(shè)組織，管理會計(jì)誠信的信息收集、監(jiān)督控制、組織考核、評定與獎(jiǎng)懲；設(shè)立合理的信用評價(jià)指標(biāo)，定期對單位負(fù)責(zé)人、經(jīng)營者、會計(jì)人員進(jìn)行考核和聲譽(yù)測評，對正反兩方面的會計(jì)誠信典型給予披露，并記錄在案，強(qiáng)化責(zé)任人的會計(jì)誠信意識，真正使敗德失信者受到抑制，誠實(shí)守信者受到鼓舞，不斷形成會計(jì)誠信的潛意識。

2.2加強(qiáng)法制建設(shè)。“誠信”和“守法”是法制社會的兩翼，公民的誠實(shí)性、自覺性只有與健全的法制相結(jié)合，才能真正實(shí)現(xiàn)依法治國，以德治國的戰(zhàn)略思想，如果沒有完善、健全的法制，很難想象一個(gè)稅收混亂、厚此薄彼、失信于民的稅收秩序中，企業(yè)會誠實(shí)納稅，即使有少數(shù)誠實(shí)的會計(jì)人，也會因執(zhí)法的隨意性，偏離法制化等多種因素而不再誠信。對違法者疏于懲罰，就是對善良的守法者的傷害。在我國歷史運(yùn)行長河中，“人治”大于“法治”，導(dǎo)致了現(xiàn)實(shí)中的權(quán)大于法，由此衍生出不計(jì)其數(shù)的有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)等現(xiàn)象。因此，從法律角度增強(qiáng)會計(jì)誠信，必須建立健全完善的、行之有效的會計(jì)及其相關(guān)法規(guī)，并且在立法技術(shù)上，在注重行政、刑事責(zé)任的同時(shí)，更應(yīng)強(qiáng)化對會計(jì)信息披露的民事責(zé)任的落實(shí)，真正落實(shí)“誰做假誰應(yīng)承擔(dān)責(zé)任”，真正使造假者體會到法律強(qiáng)大的威懾力。

2.3落實(shí)責(zé)任，夯實(shí)基礎(chǔ)。建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度并保證其有效運(yùn)行，是確保會計(jì)信息真實(shí)完整的重要手段。但內(nèi)部控制制度是否能有效運(yùn)行，與單位負(fù)責(zé)人有直接關(guān)系。《會計(jì)法》第四章第二十七條規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度……”，第二十八條第一款規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會計(jì)機(jī)構(gòu)會計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員違法辦理會計(jì)事項(xiàng)”，“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”。這已從法律的角度規(guī)定了單位負(fù)責(zé)人在單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督中的職責(zé)。單位負(fù)責(zé)人有責(zé)任和義務(wù)保證內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的建立健全并有效地發(fā)揮作用，內(nèi)部管理失控，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)對此負(fù)主要責(zé)任。但在現(xiàn)實(shí)中，對單位內(nèi)部控制的建立和有效運(yùn)行長期缺少有力的監(jiān)督和評價(jià)體系，單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任并沒有真正得到落實(shí)。在一些單位，會計(jì)內(nèi)部控制的建立與否仍認(rèn)為是會計(jì)部門自己的事，內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)，內(nèi)部控制的責(zé)任與權(quán)力不明確。因此，只有真正落實(shí)單位負(fù)責(zé)人為單位會計(jì)行為的責(zé)任主體與責(zé)任，才能督促單位負(fù)責(zé)人認(rèn)真組織有關(guān)人員建立健全內(nèi)部制約機(jī)制和相關(guān)制度，以保證內(nèi)部控制體系真正有效運(yùn)行，夯實(shí)會計(jì)誠信基礎(chǔ)。

2.4強(qiáng)化會計(jì)誠信建設(shè)保障機(jī)制。企業(yè)會計(jì)誠信機(jī)制的建立不僅需要內(nèi)部制約機(jī)制的建立，同時(shí)還需要企業(yè)外部監(jiān)督機(jī)制的有效發(fā)揮。工商、稅務(wù)、財(cái)政等外部監(jiān)督主體，他們既相互聯(lián)系又有區(qū)別，共同構(gòu)成了對社會經(jīng)濟(jì)生活的監(jiān)督和控制的多維體系。但現(xiàn)行實(shí)務(wù)中各監(jiān)督主體之間相互獨(dú)立、各司其職，在監(jiān)督范圍和空間上，有的長期重復(fù)檢查，而在有的地方又長期形成監(jiān)督空白，同時(shí)監(jiān)督主體之間審查信息資源不能共享，加大了各監(jiān)督主體審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)性，降低了外部監(jiān)督應(yīng)有的效力。因此，要讓這多維的監(jiān)督體系更好地發(fā)揮作用，形成合力，就必須：第一，更好地界定各種監(jiān)督形式的職責(zé)范圍，明確其地位及責(zé)任權(quán)利范圍，加強(qiáng)各監(jiān)督部門的協(xié)調(diào)，促進(jìn)各監(jiān)督組織之間的合作與配合，逐步使經(jīng)濟(jì)監(jiān)督規(guī)范化、制度化、經(jīng)常化；第二、對各種監(jiān)督形式的監(jiān)督實(shí)施再監(jiān)督，使企業(yè)和監(jiān)督者都處于監(jiān)督和被監(jiān)督的控制之下，防止監(jiān)督的形式化，提高監(jiān)督的客觀、公正和公平性，提高執(zhí)法力度和公信力；第三、建立綜合信息庫，使各種監(jiān)督形式具有共享的資源信息，充分利用現(xiàn)代高科技信息處理技術(shù)，為每一個(gè)被監(jiān)督的單位建立檔案庫，追蹤每一個(gè)有“黑底”的造假者，形成“過街老鼠人人喊打”之勢，使有限的審計(jì)資源發(fā)揮更大的監(jiān)督作用。