基于價(jià)值鏈的虛擬企業(yè)財(cái)務(wù)創(chuàng)新

摘要：虛擬企業(yè)是多個(gè)實(shí)體經(jīng)濟(jì)主體以營(yíng)利為目的，根據(jù)契約組成的一種不具備法人資格的、動(dòng)態(tài)的、網(wǎng)絡(luò)型的經(jīng)濟(jì)組織。 在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下，隨著適于虛擬企業(yè)生存的經(jīng)濟(jì)技術(shù)條件的日趨成熟，虛擬企業(yè)也步入了快速發(fā)展時(shí)期。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展給企業(yè)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)帶來(lái)新機(jī)遇與挑戰(zhàn)，也給企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理帶來(lái)了全新變革，財(cái)務(wù)管理作為企業(yè)管理的重要組成部分，也發(fā)生重大變化。

關(guān)鍵詞:虛擬企業(yè);會(huì)計(jì)處理;財(cái)務(wù)管理;價(jià)值鏈

中圖分類號(hào):F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1006-3544(2007) 4-0029-02

一、研究背景

在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下，隨著適合虛擬企業(yè)生存的經(jīng)濟(jì)技術(shù)條件的日趨成熟，虛擬企業(yè)也步入了快速發(fā)展時(shí)期。越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始采用“虛擬企業(yè)”的形式進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，并取得了驕人的業(yè)績(jī)。可以預(yù)見(jiàn)，虛擬企業(yè)將成為21世紀(jì)的主流企業(yè)組織形態(tài)。目前有關(guān)虛擬企業(yè)的定義有很多種，經(jīng)過(guò)綜合比較，我們認(rèn)為：虛擬企業(yè)是指一些獨(dú)立的廠商、顧客甚至競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，以商業(yè)機(jī)遇中的項(xiàng)目、產(chǎn)品或服務(wù)為中心，充分利用各自的核心能力，廣泛利用以Internet為核心的信息技術(shù)，以合作協(xié)議、外包、戰(zhàn)略聯(lián)盟、特許經(jīng)營(yíng)或許可甚至成立合資企業(yè)的方式所構(gòu)建的以營(yíng)利為目的的、動(dòng)態(tài)的、網(wǎng)絡(luò)型的經(jīng)濟(jì)組織。

在IT時(shí)代，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)對(duì)傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)形成了巨大的沖擊和挑戰(zhàn)。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展給企業(yè)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)帶來(lái)新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，也給企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理帶來(lái)了全新變革。由于財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的重要組成部分，自然也會(huì)發(fā)生重大變化：（1）財(cái)務(wù)管理目標(biāo)多元化，由單一的“實(shí)現(xiàn)股東利潤(rùn)最大化”變?yōu)椤跋嚓P(guān)利益主體的利益及其利益協(xié)調(diào)化、企業(yè)預(yù)期成長(zhǎng)收益和收益程度、社會(huì)責(zé)任等”；（2）財(cái)務(wù)管理的重心將放在對(duì)企業(yè)流程的重整與改造價(jià)值鏈分析上，實(shí)現(xiàn)了以物流為依據(jù)，信息流為核心，資金流為主體的全新運(yùn)作方式；（3）風(fēng)險(xiǎn)管理和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的建立將成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，由于計(jì)算機(jī)成為逃避企業(yè)內(nèi)部控制的工具，同時(shí)經(jīng)濟(jì)資源中智能因素的認(rèn)定將比無(wú)形資產(chǎn)更加困難，而且網(wǎng)上銀行、電子貨幣交易使交易速度加快、交易量增大，風(fēng)險(xiǎn)管理成為必須；（4）財(cái)務(wù)管理走向集中式管理改變了企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，為整合企業(yè)財(cái)務(wù)資源，加強(qiáng)對(duì)下屬機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)監(jiān)控，降低運(yùn)營(yíng)成本，提高效率創(chuàng)造了有利條件；（5）信息理財(cái)在財(cái)務(wù)管理中日趨重要；（6）財(cái)務(wù)預(yù)算作為財(cái)務(wù)管理中的基礎(chǔ)性環(huán)節(jié)得以加強(qiáng)。

二、會(huì)計(jì)處理變更

本文關(guān)于虛擬企業(yè)財(cái)務(wù)處理的研究針對(duì)合作協(xié)議類型，這種類型的虛擬企業(yè)特點(diǎn)是具有開(kāi)發(fā)的臨時(shí)性，較戰(zhàn)略聯(lián)盟在契約關(guān)系上程度要弱些，但是這種類型最能體現(xiàn)“虛擬”的特征，快速地整合，快速地拆分，沒(méi)有實(shí)體形成，依業(yè)務(wù)而生，經(jīng)濟(jì)效率高。并且本文的研究選擇的是具有可行性和代表性的大型業(yè)務(wù)，主要是考慮到具有可操作性及實(shí)際的意義（如果業(yè)務(wù)定位過(guò)小也就喪失了虛擬整合的意義，單個(gè)企業(yè)便可以完成）。對(duì)虛擬企業(yè)會(huì)計(jì)處理的分析將主要涉及以下三個(gè)方面：（1）明確虛擬企業(yè)的會(huì)計(jì)處理前提，包括會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)要素的變更等；（2）財(cái)務(wù)報(bào)表的創(chuàng)新，項(xiàng)目、編報(bào)時(shí)點(diǎn)等；（3）會(huì)計(jì)人員的配置及要求。

（一）會(huì)計(jì)假設(shè)

1．虛擬企業(yè)會(huì)計(jì)主體假設(shè)。會(huì)計(jì)主體規(guī)定了會(huì)計(jì)活動(dòng)的空間范圍，而虛擬企業(yè)的會(huì)計(jì)主體，其內(nèi)涵和外延都在不斷地發(fā)展變化，已經(jīng)確定的成為會(huì)計(jì)主體的依據(jù)不再適用，而且虛擬使企業(yè)的空間范圍能夠根據(jù)迅速變化的市場(chǎng)靈活地重構(gòu)和分合，從而其會(huì)計(jì)主體具有可變性，并使傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體假設(shè)具有新的意義。

2．虛擬企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。傳統(tǒng)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)指會(huì)計(jì)主體持續(xù)地、正常地、無(wú)限期地經(jīng)營(yíng)下去，而不終止清算。而虛擬企業(yè)也許會(huì)較長(zhǎng)時(shí)期地延續(xù)下去，也許會(huì)很快解散，更多的可能是根據(jù)實(shí)際情況的需要隨時(shí)增加或減少組合方。

3．虛擬企業(yè)會(huì)計(jì)分期假設(shè)。由人為地將持續(xù)不斷的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程劃分為一個(gè)個(gè)前后相接、時(shí)間相等的會(huì)計(jì)期間變成按交易周期報(bào)告財(cái)務(wù)信息。而且由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用，財(cái)務(wù)信息可以隨時(shí)隨地的獲取，根本不需要等到某個(gè)會(huì)計(jì)期間結(jié)束。

4．虛擬企業(yè)貨幣計(jì)價(jià)假設(shè)。首先，在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，虛擬企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)往往是多幣種的;幣種惟一的限制已經(jīng)不現(xiàn)實(shí)；其次，貨幣所反映的價(jià)值信息已不足以成為企業(yè)管理者和投資者進(jìn)行決策的主要依據(jù)，一些能夠體現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)力的非貨幣信息更受到企業(yè)管理者和投資者的關(guān)注，如生產(chǎn)能力、產(chǎn)品質(zhì)量、人力資源、創(chuàng)新能力等，所以貨幣計(jì)量反映會(huì)計(jì)主體信息已不再重要。

（二）會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容將被“大換血”

原來(lái)在資產(chǎn)中占重要地位的有形資產(chǎn)將被更加難以計(jì)量、控制的無(wú)形資產(chǎn)代替，而且無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容還將進(jìn)一步拓寬，例如加入信息資本、人力資本的核算。會(huì)計(jì)報(bào)表則由現(xiàn)在的延時(shí)報(bào)告轉(zhuǎn)變?yōu)榧皶r(shí)報(bào)告；由事后報(bào)告逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)槭轮猩踔潦虑皥?bào)告；由定時(shí)提供信息轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)時(shí)提供信息；由用戶被動(dòng)接受轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃?dòng)參與。在財(cái)務(wù)報(bào)表創(chuàng)新方面，一方面將核算對(duì)象由實(shí)體企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)槊恳淮魏献鞯暮诵臉I(yè)務(wù)（如果具有戰(zhàn)略聯(lián)盟類型，報(bào)表的編制則類似于實(shí)體企業(yè)，以整個(gè)組織為核算對(duì)象），將編報(bào)時(shí)點(diǎn)模糊化、動(dòng)態(tài)化，滿足業(yè)務(wù)進(jìn)行的需要，這將提高對(duì)會(huì)計(jì)人員工作靈活性的要求。另一方面大膽對(duì)報(bào)表中會(huì)計(jì)科目進(jìn)行變動(dòng)，刪減不必要的，增添新的，并對(duì)某些科目名稱進(jìn)行更改。

（三）會(huì)計(jì)人員的配備和要求

只要企業(yè)存在，無(wú)論“虛、實(shí)”，財(cái)務(wù)人員都是必不可少的。虛擬企業(yè)的會(huì)計(jì)人員可以從成員企業(yè)中抽調(diào)或者聘請(qǐng)外部專業(yè)人員，要求是必須具備熟練的網(wǎng)上財(cái)務(wù)處理能力，具有較強(qiáng)的團(tuán)隊(duì)意識(shí)。在這種短期的工作組合中，會(huì)計(jì)人員并沒(méi)有上下等級(jí)之分，而是按業(yè)務(wù)需要配備。

三、基于價(jià)值鏈的財(cái)務(wù)管理

生產(chǎn)型的虛擬企業(yè)通常是以價(jià)值鏈（供應(yīng)鏈）的形式整合在一起，所以整個(gè)虛擬企業(yè)的財(cái)務(wù)管理是基于價(jià)值鏈的。相對(duì)于傳統(tǒng)企業(yè)，它有很多顯著的不同。

1．財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的不同。對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，實(shí)體企業(yè)追求的是企業(yè)價(jià)值最大化或是股東財(cái)富最大化，而虛擬企業(yè)則是契約人利益最大化。這是因?yàn)椋摂M企業(yè)不是獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)單位，不具備法人資格，也沒(méi)有自身的利益，因此企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)不適合于虛擬企業(yè)。同時(shí)，虛擬企業(yè)存在的前提和最終的目的是其成員企業(yè)的贏利，經(jīng)營(yíng)的最終成果也要落實(shí)到每個(gè)成員企業(yè)身上，即契約人身上。不過(guò)契約人利益最大化要通過(guò)至少兩個(gè)層次的分配來(lái)實(shí)現(xiàn)，第一層次為虛擬企業(yè)在參與社會(huì)分配時(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體價(jià)值最大化;第二層次為虛擬企業(yè)在成員企業(yè)之間按照契約進(jìn)行價(jià)值的二次分配。第二層次的分配才是真正實(shí)現(xiàn)成員企業(yè)利潤(rùn)最大化的關(guān)鍵，這實(shí)際上是各成員之間的一個(gè)博弈過(guò)程，旨在盡量滿足每一個(gè)成員企業(yè)的要求。

2．財(cái)務(wù)管理工作的出發(fā)點(diǎn)發(fā)生變化。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理多是企業(yè)內(nèi)部的、各部門、各職能之間的安排，注重交易的處理；而虛擬企業(yè)的財(cái)務(wù)管理則更多的是戰(zhàn)略上的管理，重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到了分析和決策上來(lái)，體現(xiàn)在對(duì)虛擬企業(yè)的全局戰(zhàn)略的支持和對(duì)成員企業(yè)的管理上，而且有較強(qiáng)的動(dòng)態(tài)性，隨著外部競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的變化而不斷做出調(diào)整。

3．虛擬企業(yè)對(duì)資金的籌集和投放都有顯著的不同。虛擬企業(yè)的資金來(lái)源于成員企業(yè)依據(jù)協(xié)議或契約所作的投入，這種投入，不管是屬成員企業(yè)自有還是借入，均不是虛擬企業(yè)的自有資金或借入資金。因?yàn)樘摂M企業(yè)的形成以契約而不是資金為紐帶，參與虛擬企業(yè)經(jīng)營(yíng)的資金仍屬于其成員企業(yè)，虛擬企業(yè)對(duì)其不具有最終的所有權(quán)和控制權(quán)。在資金的投放上，傳統(tǒng)企業(yè)可以同時(shí)用于直接和間接的投資。而虛擬企業(yè)基本上只能進(jìn)行直接生產(chǎn)性的投資。因?yàn)槠浠I集的資金實(shí)際上還是屬于各成員企業(yè)自己，它們只是提供資金確保價(jià)值鏈生產(chǎn)的順利進(jìn)行，并沒(méi)有多余的資金供虛擬企業(yè)進(jìn)行間接投資。

4．對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的控制具有自身的特點(diǎn)。由于流動(dòng)資產(chǎn)比重高，固定資產(chǎn)比重低，資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度更快；市場(chǎng)環(huán)境復(fù)雜多變，資金使用率高；技術(shù)進(jìn)步與產(chǎn)品更新加快等。虛擬企業(yè)要承擔(dān)無(wú)形資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)更新風(fēng)險(xiǎn)等，因此從財(cái)務(wù)角度加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制是必要的。應(yīng)建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前預(yù)測(cè)、事中控制及事后管理，將企業(yè)財(cái)務(wù)管理與強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合。

5．財(cái)務(wù)處理的方式發(fā)生變化。虛擬企業(yè)的各成員企業(yè)在空間、環(huán)境上往往有很大的差異，就必須要求通過(guò)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)資源的信息優(yōu)化處理以確保財(cái)務(wù)處理準(zhǔn)確及時(shí)。在財(cái)務(wù)軟件的幫助下，可以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)搜集分散化、數(shù)據(jù)處理和財(cái)務(wù)管理集中化。作為會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理加工的對(duì)象，在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下，企業(yè)與企業(yè)、企業(yè)與社會(huì)、企業(yè)內(nèi)部之間的各種原始憑證將從書面的變成電子的，原始憑證的傳遞將從手工的或磁盤的方式變?yōu)榫W(wǎng)絡(luò)的方式，財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)不再需要集中在財(cái)務(wù)部門搜集原始憑證，而完全可以分散在客戶、供應(yīng)商、政府部門、企業(yè)員工、企業(yè)內(nèi)部其他部門、企業(yè)下屬分支機(jī)構(gòu)等。通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)直接采集原始數(shù)據(jù)，節(jié)約了原始數(shù)據(jù)搜集的成本和時(shí)間，提高了原始數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

總之，不管從會(huì)計(jì)角度還是財(cái)務(wù)管理的角度，虛擬企業(yè)與傳統(tǒng)企業(yè)之間已經(jīng)產(chǎn)生了很大的差別，它以價(jià)值鏈的模式運(yùn)行，以交易成本最低化、資源配置最優(yōu)化為原則，旨在實(shí)現(xiàn)契約人利益的最大化，是經(jīng)濟(jì)全球化、生產(chǎn)專一化的必然產(chǎn)物。

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（責(zé)任編輯：封俊國(guó)；校對(duì)：閻東彬）