論制約我國企業自主創新財稅政策的表現及其完善的建議

摘 要:本文認為我國現行的財稅政策在鼓勵企業自主創新方面存在一定的制約性，主要表現在政策扶持力度不高，政策引導功能不強，政策鼓勵對象有偏差以及政策體系不完善等方面.本文認為，要提高財稅政策對企業自主創新的激勵效應，必須明確現階段我國鼓勵政策的目標、原則、形式、政策協調和效果評估等基本問題，進一步理順政策體系，并結合我國的國情，對現行的財稅政策進行相關的調整和完善。文章對以上的基本思路進行了較詳盡的論述。

關鍵詞：財稅政策 企業自主創新 創新

一、當前制約我國企業自主創新財稅政策的具體表現

1、政府對企業研發費用投入不足且結構不合理，在一定程度上制約了企業自主創新能力的提高。在我國，企業研發經費直接來源于政府撥款的比重相當低。據統計，2003年企業研發經費來源于政府的撥款全國僅48億元，占全國研發經費總額的5%，而大部分的政府撥款主要是用于應用與試驗發展活動，基礎研究方面所占份額甚少。雖然基礎研究成果對企業掌握核心技術具有極其重要的作用，但由于基礎研究存在較大的效益外溢性，企業開展基礎研究將要承擔較大的創新風險。因此，要增強企業的自主創新能力，各國政府必須通過制定相應的財稅政策予以大力扶持。然而，在我國鼓勵企業自主創新的財稅政策中，無論是財政直接撥款還是通過稅式支出的方式，在鼓勵和支持企業開展基礎研究方面的政策是相當匱乏的，而更多的財稅政策主要是用在對科研成果應用和試驗發展的支持上。據統計，2001年我國基礎研究經費的95%集中在高等學校和研究機構，2002年我國企業R＆D活動的93%集中在試驗發展領域，而探索與發現新知識的基礎研究幾近于無。由于我國企業對基礎研究嚴重不足，加之產學研聯系不緊密，企業實際能夠掌握的重要核心技術奇少，嚴重影響了我國企業的市場競爭力。

2、財稅政策有偏差，未能把激勵政策真正放在科技創新上來，主要表現在：（1）優惠政策的適用對象定位不科學。現行企業所得稅的優惠對象主要是單位和科研成果，而不是具體的開發活動和項目，能夠享受優惠的只是那些已形成科技實力的高新技術企業以及已享有科研成果的技術性收入，而對技術落后、急需進行技術更新的企業以及正在進行科技開發的活動和項目則缺少鼓勵。（2）研發費用扣除政策存在許多不合理且不夠公平的地方，一是優惠范圍局限于工業企業，因而對其他企業造成政策上的不公平，也不符合市場經濟發展的要求和科技的全面進步；二是能夠獲得額外扣除的優惠，僅適用于研發費用比上年實際增長10%或以上的盈利企業。（3）優惠政策偏重區域性，對特定區域內外的同一性質的企業區別對待，不利于鼓勵公平競爭。現行企業所得稅；新辦的高新技術企業，自投產年度起免征所得稅2年，而對設立在其他區域的同類企業則無此類優惠，使得在開發區外的大量科研單位和高新技術企業得不到同等的優惠待遇，不利于企業間的公平競爭。（4）一些對高新技術產業的扶持政策并不能真正發揮其作用。例如，政策規定“國務院批準的高新技術產業開發區內的新辦的高新技術企業，自投產年度起免征2年企業所得稅。”然而，不少符合條件的企業卻難以享受該政策的實際優惠，因為不少新辦企業在開業的第一、二年是處在虧損狀態，待其最終獲利時，稅收的優惠期已經過了。

3、財稅政策方式單一，引導性政策不多，對企業自主創新的吸引力不大。主要表現在：（1）政策方式單一，鼓勵作用有限。目前我國主要是運用稅收減免、稅前扣除等方式來激勵企業自主創新，而象快速拆舊、投資退稅、政府采購等方式則用得不多。由于以上的優惠方式主要是針對盈利企業，對虧損企業的的鼓勵作用有限。（2）政策的吸引力不大，主要表現在許多政策均附加較多的條件，企業要滿足這些條件，可能要付出較大的代價，甚至有些政策對某些企業來說，是不能起作用的。例如，虧損企業發生的研發費用不能獲得額外費用扣除，而盈利企業實際發生的研發費用只有比上年實際發生的研發費用支出增長10%或以上時，才能獲得額外的費用扣除，且該額外扣除額只能在當年應納稅所得額范圍內扣除。又如，從事高新技術項目投資的，只有屬于高新技術的企業才能享受相應的稅收優惠等。（3）政策的引導性不強，主要體現在政策本身的目標不明確，缺乏對政策效益的預期。

4、鼓勵企業自主創新財稅政策體系凌亂，政策宣傳不到位。主要表現在：（1）財稅政策鼓勵目標不清晰，政策協調性差。由于目前我國鼓勵企業自主創新財稅政策主要散見在各具體稅種中，并沒有形成較系統的政策體系，政策鼓勵的目標、各項政策的效果預期及其相互配合難以體現出來，極易出現政策打架、作用互消的狀況。（2）財稅政策穩定性不高，難以讓企業形成預期。由于企業的創新活動從投入到最終形成效益一般要經過較長的一段時間，因此，財稅政策的預見性將有助于企業開展創新活動。然而，由于目前我國稅制正面臨重大改革，現行的鼓勵企業自主創新的財稅政策能否繼續執行卻是一個未知之數，企業對財稅政策的穩定性的疑慮，也在一定程度上影響了企業自主創新活動的開展。（3）鼓勵企業自主創新財稅政策的信息傳遞不到位。據了解，我國不少地區的稅務機關對目前我國實施的鼓勵企業自主創新的財稅政策并沒有進行專門的有針對性的宣傳和輔導，不少企業對這些政策缺乏基本的了解。由于相關的鼓勵政策宣傳不到位，其能夠產生的作用也就可想而知了。

二、完善我國鼓勵企業自主創新財稅政策的建議

為更有效地推動我國企業自主創新活動的開展，針對當前我國已實施的鼓勵企業自主創新財稅政策存在的主要問題，建議從下列幾個方面對相關的財稅政策予以調整和完善。

1、深入研究我國鼓勵企業自主創新財稅政策的目標、原則、方式、政策協調和政策效益評估等基本問題，進一步理順鼓勵企業自主創新財稅政策體系。適應我國的國情，我國鼓勵企業自主創新財稅政策的目標應定位的政策引導上，即通過有效的財稅政策，引導企業積極投身于自主創新活動之中，并逐步使其不僅意識到自主創新是企業持續發展的源泉，而且也確實能夠從中獲得自主創新的經濟利益。因此，鼓勵企業自主創新財稅政策的構建，必須堅持財政扶持與引導相結合的原則，扶持是手段，引導是目的，財稅政策應能充分體現其引導的功能和效應；必須堅持財稅政策相對穩定原則，使企業對自主創新效益有充分的預期；必須堅持財稅政策公平與效率相結合原則，實施的政策既要有助于推動企業生產效率、市場競爭力的提高和創新型國家目標的實現，又要防止出現政策實施本身對市場公平競爭的扭曲和因制度出現紕漏而造成實施成本的增加；必須堅持與WTO規則相適應的原則，避免出現因與WTO規則相悖而產生的國際貿易爭端和引起相關的稅收問題。要針對不同的鼓勵對象，采用不同的財稅政策方式，以發揮政策的最大效用。在鼓勵政策的協調方面，應著重處理好財政撥款與稅式支出的關系、各項鼓勵政策之間的協調關系和鼓勵政策與其他財稅政策的關系。要建立鼓勵政策的效益評估機制，不斷提高財稅政策在鼓勵企業自主創新中的作用。

2、建立“企業自主創新基金”制度，為企業自主創新提供資金積累來源。一般來說，企業開展自主創新活動是需要一定規模的資金積累與投入。在我國，雖然現行稅收制度也制定了有關激勵企業增加科技投入方面的政策，但由于許多稅收優惠都是與當年的費用投入有關，加上許多企業的經營規模較小，經濟效益不理想，因此，能一次性投入較多的科技費用的難度較大。而在許多的科技研究項目中，沒有一定規模的資金投入是難以啟動的。建立和實施“企業自主創新基金”制度，將能在一定程度上解決企業自主創新活動資金的積累問題，有助于企業自主創新的發展。目前，不少國家為推動本國企業自主創新，特別為激勵民間的科技投入，都相繼建立了此類基金制度。由于此類基金主要用于支援企業的科技開發，因此是符合世貿組織關于補助金的規定，我國建立和實施“企業自主創新基金”制度，不會引起國際社會的爭議。“企業自主創新基金”制度的建立，可以借鑒韓國的一些做法。具體的做法是：按行業設立創新基金率，依銷售總額提取企業自主創新基金。在投資發生前作為當期損益在稅前全部列支。所提取的“企業自主創新基金”在專戶儲存，并要求在3-5年內用于基礎研究、技術開發、技術培訓、技術革新以及引進研究設施等。若在規定的時期內未用完，則剩余的資金應計入當期應稅收收益中，計繳企業所得稅，并按略高于同期貸款利息率加收利息，該利息不得在稅前列支。

3、完善企業自主創新費用的稅前扣除政策。（1）調整研發費用稅前扣除的規定，建議把現行的政策改為：對企業用于研究與開發活動的各項費用，除不受比例限制計入管理費用的在稅前列支外，無論企業是否盈利，均可根據一定比率，按研發費用的實際發生額確定相應的額外扣除額，并允許全額在稅前列支。對于能夠享受稅收鼓勵政策的研發活動的范圍以及額外扣除的比率，可根據國家產業政策作出規定。采用這一稅收政策，有利于解決現行研發費用在稅前列支中存在的不公平、不合理的問題。一是明確不分贏虧企業均能享受超額扣除優惠，消除了原政策的稅收歧視問題，較好地端正了科技扶持的本末；二是把超額扣除部分納入稅前列支范圍，將使企業獲得更穩定的稅收利益，特別對微利和虧損企業的科技扶持意義更大；三是取消原政策規定的按本年比上年實際發生額的增長率超過10%或以上才能獲得額外扣除，將避免原政策對那些研發經費投入規模較大，且每年按不高于10%的比例穩步上升的企業造成的不公平待遇，而且也將有效地防止一些企業通過技術處理來獲得超額扣除的現象發生；四是用研發活動替代新產品、新技術、新工藝，能進一步拓展鼓勵的范圍，同時，根據國家產業政策定義能夠享受優惠的研發活動，更有利于財稅政策作用的發揮。（2）對購進的科技成果和使用自行開發的科技成果，允許按其實際支付金額或發生的開發費用的一定比例確定額外扣除額，一次或分次在稅前列支。計提的比例可根據科技成果的轉讓難易程度，科技成果應用產生的經濟效益及其社會效益等因素確定，總的原則是要有利于科技成果的轉讓與應用，能加速科技成果轉化為生產力進程。由于采用這一稅收優惠政策，使應用科技成果的成本相對降低，在一定程度上吸引了人們對科技成果的購買欲，并因此刺激了科技成果的需求，提高了科技研究和技術開發的效率，對推進科技事業的良性循環產生積極的作用。

4、遵守WTO規則，消除歧視政策。針對目前我國鼓勵企業自主創新財稅政策中存在的違反WTO規則和政策區域限制的問題，建議對此類政策進行適當的調整，逐步把現行的按產業分地區設立的稅收優惠政策，轉變為分機能、分領域支持的政策。目前可先把現行的對高新技術產業的優惠政策調整為：從事國務院批準的高新技術產業所獲得的收益，減按15%的稅率征收所得稅；新投入的高新技術項目，從獲利年度起免征所得稅2年。實行這一稅收優惠政策，把過去以高新技術企業作為受惠對象，改為按高新技術活動本身為受惠對象，同時取消高新技術產業受惠的區域限制，更有利于對企業自主創新活動的支持和符合WTO規則的要求。

5、增加企業自主創新前期研究的扶持力度，注重財稅政策的均衡調節。針對當前我國鼓勵企業自主創新財稅政策中存在的重成果收益、輕研究開發和項目推廣應用的問題，建議：（1）政府應增加對高等院校和科研機構對有助于民用產品自主創新的基礎研究的撥款規模，為推進企業自主創新提供技術原理和理論基礎；（2）對企業直接委托高等院校和科研機構進行產品創新、技術創新研究的費用，允許在稅前列支；（3）對企業直接從事經濟效益外溢性大的基礎研究、應用研究的活動，其實際發生的研究費用除可以全額在稅前列支外，政府還應給予一定的財政資金的支付，包括財政撥款、稅前額外扣除和銀行貸款貼息等；（4）對科技含量高，對推動企業自主創新產生重大影響的科研成果，政府可通過直接購買然后以較優惠的價格出售給企業的方法，促進科技成要盡快轉化為生產力。

6、采用多種鼓勵方式，增強財稅政策的影響效應。（1）在稅收優惠政策使用方面，應充分運用快速折舊方式。建議對企業購進的用于自主創新活動的設備，以及企業購進的先進設備和與科技成果轉化與應用有關的各種固定資產，實行快速折舊法。快速折舊的年限應根據所購進的設備的先進程度而定。同時，要進一步簡化快速折舊的審批手續，完善對企業實施快速折舊的政策方案和操作指引。（2）實施政府采購制度，加大對企業自主創新的扶持力度。一是各級政府在同等條件下優先采購國內創新技術、創新產品、創新品牌。由于中小企業是原始創新的主體，政府還可通過一定的財稅優惠政策鼓勵大企業向中小企業分包產品及零部件，以推動中小企業自主創新活動的開展；二是各級政府可通過使用商業合同方式向企業直接投入研發費用。由于這種方式對提升企業技術存在“倍增”效應，政府商業合同方式已經成為許多國家支持企業自主創新的重要方式之一。（3）加快國內外企業所得稅的統一和增值稅轉型的步伐，特別是增值稅的轉型對推動企業自主創新方面具有重要的意義。在目前全國尚未能全面推行消費型增值稅前，建議可先對企業外購的用于高新技術和科技項目的研究開發、研制與試驗有關的固資產所支付的增值稅金，抵扣當期的銷項稅額，以促進企業的技術改造。（4）各級稅務機關必須通過各種途徑，加強對國家鼓勵企業自主創新的財稅政策的宣傳與輔導工作，讓企業能夠及時掌握相關的財稅政策和懂得如何有效地予以運用，確保各項鼓勵企業自主創新財稅政策能夠落到實處。

參考文獻:

1、《財政學》［美］哈維.S.羅林 經濟科學出版社 2003.7.第1版

2、《法國稅制》、《美國稅制》、《英國稅制》、《加拿大稅制》、《德國稅制》、《意大利稅制》、《瑞士稅制》 財政部稅收制度國際比較課題組 中國財經出版社 2002.

3、1990年以來我國科技統計資料及相關的政策文件

（作者單位：廣東商學院）