淺談企業應收賬款管理機制

摘要：有效的應收賬款管理機制應從以下三個方面進行建立：一是建立應收賬款的風險防范體系，設立專門的信用管理部門、進行信用調查分析、選擇合理的信用政策、建立分級審批制度、提高會計與內部審計的監督力度等；二是加強應收賬款的日常管理，日常管理的具體工作有應收賬款追蹤分析、建立應收賬款賬齡表、不斷完善收賬政策、建立壞賬準備金制度；三是加強應收賬款的處置管理，具體方法有應收賬款抵押和出售應收賬款。

關鍵詞：應收賬款；風險防范體系；日常管理；處置管理

中圖分類號：F275.2

文獻標志碼：A

文章編號：1673-291X(2007)04-0091-02

應收賬款是企業賒銷產品、勞務等形成的應向對方收取款項的一種外置資產。該資產被對方經營，對方可以任意調度使用，本企業卻無法控制，形成企業的“虛擬資產”，只有變為現金流入企業，才能參與到再生產過程中，為企業創造收益。而這一過程的長短，對企業經營影響較大。應收賬款管理與社會的信用體系完備有著密切關系。在西方，信用管理是一門重要學科，比較流行的管理方法是應收賬款有價證券化。目前，我國的社會信用基礎還比較薄弱，大部分企業管理意識比較淡薄，方式單一，絕大多數企業還未建立起完善的信用管理機制。據我國的現實國情，作者認為應從以下三方面建立應收賬款的管理機制。

一、建立應收賬款的風險防范體系

1.設立專門的信用管理部門

信用管理是一項專業性、技術性較強的工作，須由特定部門來完成。企業應設置獨立的信用管理部門，同時配備專業人員，確保信用管理職能的實現，一般由財務總監領導，是銷售部門和財務部門的橋梁，信用管理部門的基本職能包括建立客戶信用檔案、管理客戶信用、進行信用風險分析、科學制定客戶的信用額度、執行應收賬款監督等。

2.進行信用調查分析

企業應對客戶收集信息進行信用狀況調查分析。對老客戶，要建立健全信用檔案，制定一套完整的歷史信用記錄。對新客戶的信用管理包括：進行信用調查、信用評估和制定合理的信用政策。企業在向客戶提供信用之前，必須嚴格調查分析客戶的信用狀況，并經內部授權批準后方可提供，以控制企業的信用風險。另外，對客戶提供信用后，企業還應隨時了解其信用狀況的變化。若對方出現信用惡化，經營狀況不佳時，及時調整經營策略，以免造成經濟損失。

3.選擇合理的信用政策

公司應根據自身承受風險的能力，選擇最有利的信用條件，衡量壞賬損失和收賬費用的大小，確定采取合適的信用政策。信用政策的制定必須協調業務部門與財務部門的工作需要。在確定對客戶的信用政策時，業務部門從爭取客戶、擴大市場和加強競爭能力角度考慮，往往允許客戶在收到貨物后的一段時間內付款，而財務部門要根據客戶的信用狀況，分析其付款能力和按時付款的可靠性。向客戶提供信用條件，必須由業務部門和財務部門經過信用分析，報總經理室批準，同時，要求采取抵押和擔保等自我保護措施。此外，公司的財務部門必須對每一信用客戶建立主要情況檔案表，定期跟蹤記錄收款情況，隨時檢查每次賒銷與所欠賬款之和是否超過本單位確定的信用額度，記錄不能按時收款的次數，向業務部門提出預警報告，為今后評定客戶信用等級和額度提供事實依據，以減少產生壞賬的風險。

4.建立分級審批制度

分級審批制度要求規定業務員、部門經理可批準的賒銷業務限額，限額以上需要報總經理審批，各級全權負責自己管轄范圍。此外，實施賒銷策略時應該結合市場的供需狀況，當市場上對公司的需求較大時應采取現款現收的辦法；反之，則采取賒銷的辦法。

5.提高會計與內部審計的監督力度

會計和內部審計的一項重要職能就是監督。作為企業重要的流動資產，應收賬款離不開會計和內部審計的監督與管理。應收賬款的會計監督包括應收賬款的確認與計量是否遵守會計準則的規定、方法的選擇是否恰當、壞賬的確定是否科學等。應收賬款的內部審計主要從提高企業經濟效益的角度對應收賬款的會計、管理各方面制作出定性評價，起到很好的監督作用。應收賬款的風險防范要綜合利用會計、內部審計提供的信息全面權衡分析。

二、加強應收賬款的日常管理

1.應收賬款追蹤分析

市場供求瞬息萬變，客戶以賒銷方式購入商品后，客戶所賒購的商品能否順利地實現銷售與變現，取決于以下幾個方面：市場供求狀況；客戶的信用品質；客戶的現金持有量與調劑程度。但不管何種原因，公司的每一筆賒銷業務發生后，為了按期收回應收賬款，順利地完成從商品到貨幣的轉換過程，防止應收賬款遭受拖欠甚至發生壞賬損失，公司都需要對應收賬款的運行過程進行追蹤分析，有利于賒銷公司準確預期應收賬款發生呆、壞賬風險的可能性，研究和制定收賬政策，在與客戶交涉時做到心中有數，有理有據，從而提高收賬效率，降低壞賬損失。

2.建立應收賬款賬齡表

應收賬款發生的時間不一致，有的尚未超過信用期，有的已經逾期。逾期時間越長，越容易形成壞賬。所以，財務部門應定期分析應收賬款賬齡，向業務部門提供賬齡數據及比率，催促業務部門收回逾期賬款。財務部門和業務部門都應把逾期的應收賬款作為工作的重點，研究調整新的信用政策，努力提高應收賬款的收現效率，對尚未到期的應收賬款，也不能放松監督，以防新的拖欠。還要考慮每一筆逾期賬款產生的原因，采取相應的收賬方法。公司可以根據以往的工作經驗將賬齡最長，風險最大的應收賬款劃為A類，而將賬齡最短、風險最小的應收賬款劃為C類，其余則劃為B類。

3.不斷完善收賬政策

當應收賬款遭到客戶拖欠或拒付時，公司應當首先分析現行的信用標準及信用審批制度是否合理，然后對違約客戶的資信等級重新調查摸底，進行再認識。對于惡意拖欠、信用品質差的客戶應當從信用清單中除名，不再對其賒銷，并加緊催收所欠，態度要強硬。催收無效，可與其他經常被該客戶拖欠或拒付賬款的同伴企業聯合向法院起訴，以增強其信譽不佳的有力證據。對于信用記錄一向正常甚至良好的客戶，在去電發函的基礎上，再派人與其面對面溝通，協商一致，爭取在延續、增進相互業務關系中妥善解決賬款拖欠的問題。在實際工作中，業務員在貨款回收時還應編制“銷售統計表”和“收款日報表”。

4.建立壞賬準備金制度

無論一個公司的貨款回收政策制定得多么完善，壞賬損失仍然是無法避免的，按照財務的謹慎性原則，應根據賬齡逾期的程度或應收賬款的總額合理地估計壞賬的風險，并建立壞賬準備金制度。當發生壞賬時，用提取的壞賬準備金抵補壞賬損失。以上市公司為例，目前對三年期以上的應收賬款計提比例，上市公司平均是68.35%，而國外一般是做100%的壞賬準備。另據統計，截至2004年3月28日公布的年報，三年期以上應收賬款超過2 000萬，壞賬提取比例不足50%的上市公司，共計28家。假如將這28家上市公司2004年三年期以上應收賬款的壞賬計提比例調高至50%，那么，其同期利潤總額將會下降39 709.75萬元，平均每家公司凈利潤將減少1 418萬元，其中，32%的公司業績下滑幅度超過50%甚至虧損。而據2004年年報數據統計，截至4月1日，760家上市公司應收賬款與其他應收賬款的計提比例，上市公司對各類賬齡的壞賬計提比例平均值并不是很理想。按照國際會計準則，企業一般對三年期以上的應收賬款計提的壞賬準備是100%。在我國不少上市公司對三年期以上應收賬款和其他應收賬款的計提比例連50%都不到。

三、加強應收賬款的處置管理

公司即便建立了完善的應收賬款監控體系，也不能保證不會發生逾期應收賬款。這主要有兩個原因，一是監控體系的制定是否合理以及監控體系是否得到有效執行；二是市場經濟的瞬息萬變隨時有可能導致債務人財務狀況惡化而無力償還到期債務，因此，還需要適時地對應收賬款進行處置。

1.應收賬款抵押

公司以應收賬款作抵押品向金融機構預先取得貸款。數額一般是應收賬款的60%～90%，其高低主要由借款企業的信譽、財務狀況和抵借的客戶賬款的信譽所決定。公司如果以這種方式取得的借款，期間仍由公司繼續負責收取應收賬款，以收回的賬款來償還貸款。金融機構不僅對應收賬款有留置權，而且對公司有追償權，若發生壞賬損失由借款人承擔。

2.出售應收賬款

企業與金融機構簽訂應收賬款讓售合同，同時，根據客戶可能享受的折扣與折讓及銷貨退回而確定一定數額的扣存款，根據風險的大小和賬款收取的工作量確定讓售賬款的手續費，扣除手續費后的應收賬款余額即為讓售價格。采用讓售方式，公司將讓售賬款通知債務人，由金融機構直接收取賬款，這樣既融通了資金又避免了風險，且可以降低壞賬損失。

參考文獻：

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[責任編輯 姜 野]