企業經濟責任審計存在的問題及對策

摘要：企業經濟責任審計工作，通過這幾年的實踐，取得了明顯的成效，但在實際工作中尚存在審計目標不明確，審計評價不規范，缺乏切實可行的考核評價體系，審計時間滯后，審計成果得不到有效利用等問題。要推動經濟責任審計工作的深入開展，必須明確審計工作目標，正確界定審計評價的范圍，建立起一套科學、完備的經濟責任評價標準體系。同時，應提高審計人員的綜合素質，規范審計程序，理順內部關系，協調各方工作，確保審計的效率和效果。

關鍵詞：企業；經濟責任審計；審計目標

中圖分類號：F239.47

文獻標志碼：A

文章編號：1673-291X(2007)04-0078-03

企業經濟責任審計是指審計部門接受干部部門的委托，通過對企業資產、負債、損益的真實、合法、效益性以及有關經濟活動的審計來評價企業領導人應當負有的經濟責任的行為。中辦、國辦《國有企業及國有控股企業領導人員任期經濟責任審計暫行規定》和國資委《中央企業經濟責任審計管理暫行辦法》中明確要求對企業領導人員開展任期經濟責任審計。通過這些年的實踐，企業經濟責任審計取得了明顯的成效，完善了干部的管理監督制度，為組織人事部門正確考核和使用干部提供了參考依據；強化了對企業領導人員遵守國家法律法規的監督；嚴肅了財經法紀，維護了正常的經濟秩序；促進企業加強了管理，提高了效益。但在開展經濟責任審計工作中尚存在一些問題，需要進行探討，尋求相應的對策。

一、企業經濟責任審計存在的問題

(一)經濟責任審計工作目標不明確造成審計評價不規范

中辦、國辦聯合發布的《國有企業及國有控股企業領導人員任期經濟責任審計暫行規定》，雖然明確了企業任期經濟責任審計的程序和內容，但在具體超作中，審計人員常常將經濟責任審計目標與財務收支審計目標相混淆，沒有體現“人格化”目標；有的在“經濟責任”內涵理解上存在誤區，將其理解為“應當承擔的法律后果”或是“應當承擔的經濟上的后果”，從而造成了工作目標不明確；同時，也造成審計評價范圍過寬或過窄，有的超出審計職權，越權評價非經濟責任事項，有的超出審計范圍進行評價，有的卻只對企業的財務狀況和經營成果進行評價。

(二)經濟責任審計缺乏一套切實可行的考核評價體系

開展企業經濟責任審計的一個前提條件，是領導人員必須事先有明確的經濟責任。當前，我國大部分企業普遍缺乏規范、科學化的責任管理標準，國家也沒有對經濟責任的考核評價有比較切實可行的操作規定。因此，在評價企業領導人員經濟責任時，審計人員無從下手。在劃分領導人員任期內的經濟責任時，常常出現主管責任與直接責任、前任責任與現任責任、集體責任與個人責任、工作失誤責任與有意違規責任等方面的責任歸屬缺乏統一的認定標準。不同的審計組或不同的審計人員面對同樣的問題，可能會作出不同的審計評價，影響到審計報告的客觀公正。

(三)審計時間滯后，審計成果運用不規范，制約了經濟責任審計工作的開展

大多數領導人員都是“先離任，后審計”或“先上任，再審計”，這是我國政治體制及組織人事制度決定的，但它違背了“充分發揮審計監督在加強領導干部考核和管理中的重要作用”的要求。這種滯后審計現象，降低了被審計單位和離任的領導人員對審計的重視程度，同時，也給審計部門實施審計增加了難度。在審計對象不在場的情況下，審計人員核查、取證存在諸多困難和不便，不利于審計人員掌握真實情況和順利開展審計工作，影響了審計工作質量，并形成一定的審計風險。

經濟責任審計能否發揮應有的作用，關鍵在于審計結果的正確處理和運用，看審計結果是否能成為干部使用和監督的重要依據。目前“先上任，再審計”的做法，形成了“審管審，用照用，審用兩張皮”的狀況。花費了大量人力、物力和時間，而審計結果無“結果”，審計結果的可信度大大降低，影響了審計部門的地位和威信，損害了審計部門的聲譽和形象，失去了經濟責任審計的真正意義。與此同時，“先上后審”在一定程度上挫傷了審計人員的工作積極性。

(四)審計風險較大，增加了經濟責任審計工作的難度

審計人員主要是通過會計憑證、會計報表、會計賬簿及相關資料、文件進行查證，而近幾年虛假會計信息層出不窮，會計資料的可信度降低，經濟活動中違法違紀行為更為隱蔽。對有些違規違紀行為，審計人員執行通常的審計程序很難發現，而審計又不具有紀檢、政法部門的職能和偵查手段，可能導致對領導人員應承擔的責任或取得的成績評價不恰當，與客觀事實有較大出入，形成審計風險。有時會出現審計沒有發現有經濟問題，而日后被審計的領導人員涉嫌經濟犯罪的情況，導致審計行為受到懷疑。

(五)審計力量薄弱，影響了經濟責任審計工作的質量和時效

經濟責任審計是一項時間跨度長、工作量大、時限緊、要求高、責任重、風險大、群眾期望值高的綜合性審計工作。經濟責任審計對審計部門、審計人員的要求非常高，但目前審計力量的薄弱，影響了經濟責任審計工作的質量和時效。審計力量薄弱主要表現在兩方面：

一是缺少足夠的審計人員。一個經濟責任審計項目，一般需要安排6～8個審計人員工作兩個月左右的時間，一些企業集團公司領導人員的任期經濟責任審計，由于涉及面廣，需要安排更多的審計人員和審計時間。目前，每年的常規審計任務和專項審計工作十分艱巨，而審計機構不健全，審計人員一直得不到充實，審計部門往往抽不出足夠的人員和時間來開展經濟責任審計工作。由于人員和時間的限制，一些經濟責任審計項目開展得不深入或者時間上滯后，影響到審計的質量和時效。二是審計人員知識結構單一。大多數審計人員只熟悉財務知識，缺乏企業業務流程知識、經濟管理知識，不熟悉有關的政策法規。經濟責任審計要求對被審計對象作出全面的評價，包括單位的財務狀況、經營管理情況、遵紀守法情況等，審計人員知識結構的單一在一定程度上影響了審計工作的質量。

二、做好企業經濟責任審計應采取的對策

(一)明確經濟責任審計工作目標，正確界定審計評價的范圍

經濟責任審計的根本目標是要對領導人員履行經濟責任的情況作出客觀公正的評價，它有別于財務收支審計、會計報表審計。在實際工作中，財務收支審計、會計報表審計的結果是經濟責任審計的基礎，但經濟責任審計僅對財務收支、會計報表進行審計是不夠的，還要對企業經營管理中涉及的其他經濟事項進行審查，并對領導人員的經濟責任作出評價。中辦、國辦《國有企業及國有控股企業領導人員任期經濟責任審計暫行規定》明確，經濟責任審計應在對企業資產、負債、損益進行審計的基礎上，“查清企業領導人員在任職期間與企業資產、負債、損益目標責任制有關的各項經濟指標的完成情況，以及遵守國家財經法規情況，分清企業領導人員對本企業資產、負債、損益不真實、投資效益差，以及違反國家財經法規問題應當負有的責任；查清企業領導人員個人有無侵占國家資產，違反與財務收支有關的廉政規定和其他違法違紀的問題”。可見，經濟責任審計的目標不能等同于財務收支或會計報表審計的目標。按照上述經濟責任審計目標，經濟責任審計的重點可確定為：責任指標是否全面完成；財務狀況是否真實良好；管理制度是否健全有效；國有資產是否安全完整；重大決策是否合規科學；財經法紀是否嚴格執行；個人行為是否廉潔自律。

經濟責任審計在進行審計評價時，要堅持客觀性原則、重要性原則和謹慎性原則?？陀^性原則就是要實事求是、客觀公正，做到審計什么反映什么，審計到什么程度就反映到什么程度；重要性原則就是要“抓大放小”，對與經濟責任的履行有重要影響的經濟事項必須評價，對與經濟責任的履行無重大影響的事項，可較少評價或不予評價。在進行審計評價時，要注意審計的職權和審計的范圍，審計只對與經濟責任相關的事項進行評價，非經濟事項和沒有納入審計范圍的事項一律不評價。如果在審計過程中遇到了一些重要的不屬于經濟責任范疇的問題，可以寫專題報告反映給組織人事部門，為組織人事部門的工作提供信息。謹慎性原則就是要保持穩健、謹慎態度，審計未涉及的問題不評價，證據不足的問題不評價，責任不清的不評價。

(二)建立起科學、完備的經濟責任評價標準體系

由于被審計單位所處的發展階段、業務性質、資產量大小、領導人員任期長短等方面存在較大的差異，對企業領導人員經濟責任評價的標準、衡量的尺度也應有所差異。國家有關部門應盡快建立經濟責任定性和定量的責任評價標準體系，規范經濟責任審計評價工作，減少審計評價的主觀性和隨意性。

定性責任指標是指要正確區分領導人員的領導責任、主管責任和直接責任。領導責任包括：疏于管理，導致本單位和有關人員違反國家財經法規；內控制度不嚴、執行不利，造成損失浪費或違反財經法規。主管責任包括：領導人員本人分管的工作，在集體研究重大決策時，提供了不適當的依據或獨斷專行，導致重大決策失誤，造成重大損失浪費；職責范圍內主管的工作失察，導致下屬部門、單位和人員違反國家財經法規或造成損失浪費。直接責任包括：直接違反國家財經法規；失職、瀆職或濫用職權造成損失浪費；直接組織指揮授意、指使、強令、縱容、包庇他人違反國家財經法規。在區分這三種定性責任時，還要分清前任責任和現任責任、集體責任和個人責任、主觀責任和客觀責任、過失責任和故意責任等。

定量責任指標主要依靠一系列財務指標和經濟指標，主要包括：國家下達的經濟發展計劃、上級下達的任期經濟責任目標、行業頒布的經濟業務標準、同類先進單位達到的經濟水平或行業平均水平、前任離任時實現的經濟水平、單位本身歷史上的最高經濟水平以及組織人事部門要求考核的一些量化指標等。從財務指標角度來說，主要包括：現存資產經營狀況指標、經濟效益指標、償債能力指標、資產管理水平指標等。這些指標的建立，要考慮被審計單位不同發展歷史階段的特點，考慮不同地區、不同行業的特點，考慮可控因素和不可控因素的影響。

(三)理順關系，協調工作，規范審計成果的利用，保證經濟責任審計工作順利開展

經濟責任審計將審計手段引入到干部管理監督之中，形成了審計監督與組織監督、紀檢監督有機結合的新的干部管理和監督機制。黨政領導要采取多種形式，廣泛深入地宣傳經濟責任審計工作的必要性和重要性，關心、支持審計部門開展工作，保證審計部門的獨立性和權威性。

審計部門在獨立行使審計職能的同時，要加強與組織人事、紀檢監察部門的聯系。三個部門在工作上要配合聯動，統一組織，分工協作，增強部門間的協調和信任，形成共同做好經濟責任審計工作的合力；要根據各自掌握的情況，共同擬定審計工作計劃；在審計過程中，要互通信息，對有關問題進行集中定性處理?？梢越⒔洕熑螌徲嬄撓瘯h制度，定期研究經濟責任審計工作中遇到的問題和困難，審查批準經濟責任審計工作計劃。

從經濟責任審計的實踐來看，只有規范、強化經濟責任審計成果的利用，才能保證經濟責任審計長期、有效開展。對經濟責任審計成果的利用，應以制度方式明確、規范。經濟責任審計結果應作為對領導人員調任、免職、辭職、退休等提出審查處理意見時的重要依據；要力爭做到“先審后離”，對于一些擬調任其他崗位的領導干部，可采取審前待任，待審計結束后再正式任命的方式；審計結果應歸入干部檔案，寫入干部考察材料。對審計查出的被審計領導人員的違法違紀行為，應由紀檢監察部門及時作出處理。目前，一些企業開始實行領導人員年薪制、任期績效工資制，年薪、任期績效工資的兌現應該與經濟責任審計掛鉤，未經審計一律不得兌現年薪或任期績效工資。組織人事部門、紀檢監察部門應及時將經濟責任審計成果利用情況反饋給審計部門。

(四)推行多向審計承諾制度，明確各方的責任，降低審計風險

在開展經濟責任審計工作時，應建立多向承諾制度，正確區分會計責任、經濟責任和審計責任。被審計單位要對所提供的會計資料、會計數據、財產盤點記錄等相關資料的真實性、完整性負責；被審計領導人員要對任期經濟事項所應承擔的責任負責，不論審計是否涉及或者審計是否查出問題；審計部門要保證按照《審計法》和相關審計準則執行審計工作，嚴格遵守職業道德，并對所發表的審計意見負責。推行多項承諾制度，一方面可以規范審計程序，降低審計風險；另一方面，可以發揮警告作用，在一定程度上保證被審計單位和個人提供真實的資料，有助于審計人員了解到真實的情況，獲得審計線索，采取正確的審計程序，保證審計結果的真實性、完整性，提高審計結果的可信度。

(五)規范審計程序，提高經濟責任審計的效率和質量

為更好開展經濟責任審計工作，應抓緊制定一套規范的經濟責任審計準則或操作指南，對審計內容、審計標準、審計程序、審計報告、審計評價等作出相應的規定。在審計程序上，一要根據組織人事部門的委托安排審計項目，防止隨意性；二要做好審前調查，再下達審計通知書并實施審計；三要重視審計報告征求意見的過程，要充分與被審計單位和領導人員本人溝通。在審計方法上，要做到審計與鑒證相結合、內查與外調相結合、查賬與座談相結合、查賬與查物相結合、詳查與抽查相結合。在審計評價上，要做到資料翔實，事實清楚，依據準確，客觀公正。審計報告的語言要規范，要有可讀性，要注意閱讀的對象和使用的部門，做到通俗易懂。為提高審計效率，經濟責任審計應與日常常規審計相結合。在日常審計中，對領導人員任期經濟指標完成情況、經濟責任履行情況、財經紀律執行情況等進行分類整理，建立審計檔案。在進行經濟責任審計時，應充分使用日常審計的資料，從而節約審計時間和審計資源，提高審計效率。

(六)提升審計建議的層次，深化經濟責任審計工作

經濟責任審計涉及的范圍比財務收支審計、會計報表審計以及其他專項審計要廣，對企業經濟事項的分析也比較深入，可以說經濟責任審計是綜合性審計，需要花費較大的審計成本。從效益和成本的角度考慮，經濟責任審計除了要正確評價領導人員的經濟責任外，還應為企業的發展戰略、內部治理、風險管理、生產經營等把脈，發現企業在經營管理中存在的問題和內部控制的薄弱環節，并用獨立、專業的眼光進行分析、提煉，為企業改善管理、提高效益和可持續發展提出高層次的審計建議。審計建議一定要針對所發現的問題，具有可操作性，避免籠統泛泛、放之四海而皆準。如果在客觀公正評價企業領導人員經濟責任的同時，能提供咨詢服務，促進企業改善管理，降低經營風險，實現企業的增值，將極大增強經濟責任審計的作用，進一步推動經濟責任審計工作的開展。

(七)提高審計人員的綜合素質，確保經濟責任審計質量

高素質的審計人員是經濟責任審計賴以生存和發展的基礎。開展經濟責任審計需要知識全面的復合型審計人員。審計人員應具備良好的職業道德，具備會計、金融、稅務、管理、法律、計算機等多方面的知識?，F職的審計人員要加強后續教育，拓寬知識面，主動學習和掌握相關知識，并在實踐中積累經驗，精通審計技巧和方法，增強發現問題、分析問題、解決問題的能力，要不斷提高政治素質，嚴守審計紀律，堅持審計工作的嚴謹和審慎，努力適應經濟責任審計工作的需要。另外，組織人事部門對審計部門的編制、人員結構進行研究，將一些具有較高政治素質和業務素質的人員充實到審計隊伍中去。為解決目前審計力量不足的問題，在開展經濟責任審計工作時，可以考慮聯合國家審計、社會中介審計和企業內部審計三方的力量，還可以考慮聘請熟悉企業業務流程或具有某一方面特長的專家參加審計組的工作，增加審計組的權威性。

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[責任編輯 姜 野]