會計信息質量探析

摘要：上市公司會計信息失真一直是證券市場的“頑疾”，極大危害了投資者以及相關利益主體的利益，也影響了證券市場優化資源配置功能的發揮。提升會計信息質量，要加強對財務會計信息編報、披露中的監督，完善會計準則和審計準則，強化對社會中介機構的監管以及建立健全相關法律制度。

關鍵詞：會計信息；質量；會計信息失真

中圖分類號：F275

文獻標志碼：A

文章編號：1673-291X(2007)04-0095-02

防范上市公司財務會計信息失真問題是一項極其復雜艱巨的系統工程。近年來，上市公司屢屢出現違規操作，證監會屢屢亮起紅燈對之進行處罰，上市公司會計信息質量的優劣、真偽不光對股東、債權人、經營者、生產者、消費者、供應商等相關利益主體帶來不同程度的影響，而且對我國證券市場、融資市場包括對我國建立社會主義市場經濟新秩序都帶來不可忽視的沖擊。

一、改革相關制度，減少造成會計信息失真的動機

1.消除我國國有控股上市公司經營中政治目標和經濟目標相混合的現象，從二十年前提出的政企分開到現在仍然是近年來改革的一項重點工作，但時至今日，政企尚未徹底分開，中國的上市公司仍擺脫不了官辦性質，政府屢屢干涉上市公司的經營和決策。黨的十四大提出建立社會主義市場經濟，黨的十六大提出要徹底轉變政府職能。因此，應著力建立這樣一種機制，即政府應該從宏觀上、從行業政策上去引導上市公司，而不是強迫甚至要求上市公司虛報業績；應該站在一個國家、一個地區、一個部門經濟的健康發展的角度出發，要求上市公司提供、披露真實的會計信息。

2.健全和完善信用評價和高層管理人員薪金制度。不管是亞歷山大·沃爾的《信用晴雨表研究》、《財務報表比率分析》還是1999年財政部、國家經貿委、人事部和國家計委聯合發布的《國有資本金效績評價規則》，甚至是世界通用的評價上市公司的每股收益、每股凈資產、凈資產收益等三大評價指標，都不可避免地存在著缺陷。但目前上市公司對高層管理人員的評價多采用以上這些指標，這必然會助長其道德風險，編報虛假財務報告，披露虛假財務信息。我們可借鑒美國董事協會對經理等高層人員的業績評價制度，即從(1)領導能力，(2)戰略規劃，(3)經營業績，(4)繼任規劃，(5)人力資源管理，(6)與股東和所有利益當事人進行有效的溝通，(7)與外部的關系，(8)與董事會、監事會的關系等幾方面加以評價。

二、完善相關會計準則和會計制度，壓縮會計信息質量低下、失真的空間

1.會計準則和會計制度過多的靈活性和真空地帶，是財務會計信息的重要前提，因此，防止會計信息失真，應該對會計準則和會計制度予以完善。一方面，適當調整會計準則和會計制度所遵循的基本原則。(1)將提高會計信息的可靠性作為首要目標。眾所周知，可靠性和相關性是會計信息的兩個重要質量特征，可靠性與相關性孰輕孰重，一直是一個爭論不休的話題，但從我國現實情況看，如果一味強調借鑒國際慣例，盲目側重會計信息的相關性，則可能加重財務信息失真的嚴重性。因而，當前會計信息的可靠性更為重要，這是我們審視我國近幾年來會計信息嚴重失真后得出的結論。(2)正確處理統一性和靈活性的關系。應在盡可能的范圍內減少可供公司選擇的余地，尤其是對于收入和費用的確認計量原則應盡可能地明確規范，以在一定程度上減少財務會計信息失真的可能性，盡管這是一項十分復雜的工作。因為“無論政策制定者是否意識到，每一政策選擇都是對不同個體偏好以及各種影響的權衡”，同時，會計制度和會計準則若過于強調統一性，不給會計人員以適度的專業判斷空間，也會影響會計信息質量，因此，在強調統一性的同時，也需要考慮如何保持一定的靈活性。

另一方面，盡量減少真空地帶。既要檢視當前已頒布的會計準則和會計制度，尋找并填平其中的真空地帶，又要檢視當前的實際情況，發現其中的新變化，及時制定相關的會計準則與會計制度。比如，當前證券市場的企業購并、股份回購、非貨幣性交易、產權制度改革等事項，會計上應有恰當的處理和披露。

三、發揮“經濟警察”的作用，修改和完善注冊會計師有關制度

注冊會計師審計是“客觀收集和評價有關經濟活動和事項陳述的證據，判斷這些證據與建立的標準符合程度并將其結果傳遞給相關利益的使用人”，因此，注冊會計師制度在確立財務報告的可靠性，防范財務會計信息失真方面起著非常重要的作用。但由于我國注冊會計師制度起步較晚，在許多方面需要加以完善。

1.強化注冊會計審計的獨立性。獨立性是注冊會計師審計的靈魂與生命，是其能否發揮防范會計信息質量失真的關鍵所在。盡管我國具有證券期貨業務資格的會計師事務所已完成脫鉤改制工作，為保證注冊會計師執行審計業務時保持獨立性創造了條件。但我們仍需要采取一定措施來強化這種獨立性，從根本上說，有效的財務信息需求市場是最為有力的保證，有研究表明，對高質量的財務信息需求的缺乏是導致當前我國審計質量不高的最重要原因。從具體舉措上，首先，應完善會計師事務所的聘用和更換機制，為注冊會計師審計獨立性提供制度上的保證。中國證監會頒布的《上市公司章程索引》、《關于上市公司聘用、更換會計師事務所有關問題的通知》等有關法規在實際工作中并不能真正成為注冊會計師審計獨立性的保護傘。其主要原因在于，一是上市公司多為內部人控制，盡管聘用、更換會計師事務所在形式上由股東大會決定，但實質上與大股東決定并無區別。二是更換會計師事務所僅揭示更換的理由并不能達到所應達到的目的。對于前者，我們建議上市公司建立專門的審計委員會，并由其聘用、更換會計師事務所。對于后者，我們贊成要求公司在更換會計師事務所時必須要由審計委員會決定，并在有關報刊上披露以下事項：變更的性質、理由、近年來會計師事務所出具的審計報告類型等，并報中國證監會和中國注冊會計師協會備案。其次，優化執業環境，使注冊會計師審計不僅在形式上，更要在實質上保持獨立、客觀、公正。在當前會計市場上，政府干預上市公司聘請會計師事務所，干預注冊會計師執行審計業務、發表審計意見的現象屢見不鮮。另外，由于會計市場的惡意無序競爭，有些會計師事務所出賣會計政策、與客戶串通，使相關利益人受損的現象也時常發生。在這樣一種背景下，注冊會計師是難以保持實質上獨立的，為此，我們必須采取相應措施，為會計師事務所創造一個良好的執業環境，真正發揮“經濟警察”的作用。

2.加強注冊會計師審計的法制化建設。近年來，注冊會計師審計的法制建設已取得很大的成績，包括《中國注冊會計師法》和一系列的獨立審計準則已相繼出臺。但由于這一行業在我國屬于一種新興行業，起步較晚，也由于我國證券市場發展迅猛，其發展速度遠遠快于制度化建設，因而為使注冊會計師能夠切實履行防范財務會計信息失真的職責，尚需進一步加強該行業的法制建設。

3.加強對注冊會計審計的培訓和監管。政府有關部門對注冊會計師審計監管，有利于規范審計行為，提高審計質量，縮小在這一方面與公眾期望值的差距。由于財政部機構改革的完成，注冊會計師已形成政府監管、行業自律的管理模式，必須指出的是，業務監管是一項經常性工作，而非一項突擊性事務。同時應加強對注冊會計師的培訓工作，由于新經濟業務的出現和知識更新的加快，原有的培訓安排已遠遠滿足不了需要，需加大注冊會計師培訓工作，不光在業務上，更要加強職業道德培訓，使注冊會計師素質整體提高。

4.重新審視會計市場準入制度。在當前會計市場上，由于無序和不正當競爭，劣幣驅逐良幣現象時常發生，治理這一現象的有效措施是提高市場準入門檻，促進具有證券期貨從業資格的會計事務所兼并，達到上規模、上層次、上水平，凈化執業環境，提高執業質量的目的。

四、強化權力部門和政府職能部門對財務會計信息質量的監督

加強權力部門和政府職能部門對財務報告粉飾的監督，無疑也是重要的手段。人大要加強對《會計法》、《公司法》、《證券法》的執法情況檢查，該完善的完善、該移交的移交；在防范會計信息失真的問題上，政府有關部門不僅應扮演國有上市公司大股東的角色，還應作為證券市場的“守夜人”，本著一種社會責任加強對這一問題的監督，《會計法》、《公司法》、《證券法》等法律法規的規定均體現了這一要求，但是這些規定還存在著不足之處，主要表現在：一是這些規定往往比較原則，不細化，不具有可操作性，因而應相應制定更為具體的法規，如實施細則等。二是這些法律法規有交叉的地方，而這些交叉的地方往往規定又不一致，包括責任人、處罰標準不一致等，難免造成在執行中的偏差。

此外，應加大對會計信息質量失真的查處力度，這就要求財政部門、審計部門、證券監管部門加大對重點企業、重要部門會計信息質量檢查力度，公開檢查情況，公布處理結果，盡可能地做到公開的財務會計報告能如實反映有關會計信息。

政府有關部門應理順對證券市場中介機構的監督體制，當前由于部門利益之爭等諸多因素的干擾，政府監督體制不是十分順暢，也導致了政府對會計信息質量的監督不力。例如，目前對會計師事務所進行監管的部門有財政部門、審計部門、證券監管部門，而財政部門和審計部門同時監管會計師事務所，是一種不正常的現象，它實際上是多年以來財政部門與審計部門爭奪對社會審計管理職能的遺留問題，可能導致“令出多門”、“互相扯皮”、注冊會計師無所適從等不良后果，因而，必須對這樣的監督體制進行改革。

由上述可見，完善會計準則和審計準則，強化對社會中介機構的監管以及建立健全相關法律制度等能提高會計信息質量，有效防止會計信息失真、會計報表粉飾現象的發生。

[責任編輯 孫莉艷]