稅收?qǐng)?zhí)法行為博弈分析

摘要：博弈論(Game theory)是一種對(duì)策論，它是研究策略相互作用的理論。從表面上看，稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法過程也是在現(xiàn)行稅收管理體制下做出最優(yōu)選擇的博弈過程。通過博弈分析得出，稅務(wù)機(jī)關(guān)違法選擇將觸發(fā)政府提高執(zhí)法監(jiān)督的概率，其均衡得益低于合作時(shí)的最優(yōu)得益。因此，合作是無限重復(fù)博弈的均衡解。政府應(yīng)該從不斷完善執(zhí)法激勵(lì)監(jiān)督約束的制度設(shè)計(jì)上規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為，提高依法執(zhí)政選擇的概率。

關(guān)鍵詞：稅收?qǐng)?zhí)法；博弈；無限重復(fù)博弈；均衡解

中圖分類號(hào)：F810.423

文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

文章編號(hào)：1673-291X(2007)04-0164-02

稅收政策的貫徹落實(shí)過程也是政府與稅收機(jī)關(guān)相互博弈的過程。稅收政策的實(shí)施過程中，國(guó)家或政府通過體制與制度的約束，激勵(lì)稅收機(jī)關(guān)努力實(shí)現(xiàn)稅收政策目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)依法治稅。稅收機(jī)關(guān)等相關(guān)政策執(zhí)行者的行為選擇需要權(quán)衡其效用得失來做出。只要其認(rèn)真履行契約所獲得的效用大于違規(guī)的效用，就會(huì)促使政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

一、基本假設(shè)

為了簡(jiǎn)化分析，我們只從政府與稅收機(jī)關(guān)的縱向博弈關(guān)系來分析，同時(shí)將博弈的行為限定在稅收政策執(zhí)法監(jiān)督博弈的范圍內(nèi)，即考慮完全信息靜態(tài)博弈的無限重復(fù)狀態(tài)下，不同行為主體行為選擇的影響因素。為此，對(duì)博弈模型的建立提出如下假設(shè)：

第一，假設(shè)政府與稅收機(jī)關(guān)都是理性的經(jīng)濟(jì)人，實(shí)現(xiàn)自身效用的最大化是其行為選擇的前提。政府的行動(dòng)集合為(監(jiān)督，不監(jiān)督)，稅收機(jī)關(guān)則在是否努力實(shí)現(xiàn)政府的政策目標(biāo)上做出選擇，即稅收機(jī)關(guān)的行動(dòng)集合為(努力，偷懶)。

第二，假設(shè)稅收政策得到貫徹落實(shí)時(shí)，政府因此獲得收益為R，稅收機(jī)關(guān)履行契約、依法治稅而獲得政府的激勵(lì)報(bào)酬為ω，同時(shí)，因依法行政而獲得的額外收益為π，這里所指的額外收益包括依法貫徹稅收政策法規(guī)而促進(jìn)納稅遵從，增加了稅收收入，或因稅收行政復(fù)議率低等而獲得稅收質(zhì)量管理考核的較高評(píng)價(jià)等。

第三，假設(shè)稅收政策的貫徹執(zhí)行過程中，因稅收機(jī)關(guān)的偷懶行為而受到了扭曲，或者因?yàn)槎愂諜C(jī)關(guān)隱瞞信息使得政策的制定受到了限制，政策因此而失去了效率，政府也因此承擔(dān)了相應(yīng)的損失，記為c，假定政府此時(shí)的收益為R＇。稅收機(jī)關(guān)的偷懶行為贏得的額外收益記為ω＇，包括依地區(qū)優(yōu)勢(shì)變通政策而促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，擴(kuò)大政策的實(shí)施范圍而獲得更多的稅收優(yōu)惠，或利用自身掌握的自由裁量權(quán)創(chuàng)造尋租的機(jī)會(huì)等。

第四，假設(shè)政府對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法行為的監(jiān)督成本為c＇，稅收機(jī)關(guān)的努力成本為l，稅收機(jī)關(guān)違背契約的偷懶行為會(huì)承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)成本，記為z，它包括了因稅收管理效率的低下而導(dǎo)致稅收質(zhì)量考核的低績(jī)效，稅收機(jī)關(guān)的違法行為接受政府的執(zhí)法檢查，并追究責(zé)任，因?yàn)槎愂辗ㄖ骗h(huán)境的破壞而導(dǎo)致稅收機(jī)關(guān)的聲譽(yù)受到影響。

第五，稅收政策法規(guī)是政府最先制定的，政府與稅收機(jī)關(guān)在確定的博弈規(guī)則下做出行動(dòng)選擇。也就是說，我們假設(shè)稅收政策法規(guī)對(duì)于博弈的參與人是共同的。不存在因政府隱匿信息而導(dǎo)致的稅收機(jī)關(guān)違規(guī)違法的行為。在既定的博弈規(guī)則下，博弈參與人之間的行動(dòng)集合以及行動(dòng)選擇的概率分布是一個(gè)共同知識(shí)。所以，政府與稅收機(jī)關(guān)之間的博弈是完全信息下的混合戰(zhàn)略博弈。假設(shè)政府實(shí)施監(jiān)督檢查的概率為γ(0，1)，稅收機(jī)關(guān)努力貫徹稅收政策的概率為θ(0，1)。我們假設(shè)稅收?qǐng)?zhí)法檢查博弈重復(fù)進(jìn)行了T次，且T→∞，這是一個(gè)無限重復(fù)的動(dòng)態(tài)博弈過程。

二、博弈模型

1.當(dāng)T=1時(shí)

當(dāng)T=1時(shí)，我們考慮在既定的稅收政策法規(guī)下，稅收機(jī)關(guān)履行約定，依法貫徹落實(shí)稅收政策，實(shí)現(xiàn)政府的政策目標(biāo)。而政府對(duì)稅收政策執(zhí)行主體的行為監(jiān)督檢查的概率是確定的，并且假設(shè)其檢查成功的概率為η，由于短期效用的考慮，稅收機(jī)關(guān)的行為不會(huì)受到因違法行為而帶來的信譽(yù)損失，所以，此時(shí)的Z只包含了承擔(dān)的行政處罰。這樣，政府與稅收機(jī)關(guān)的不同行為選擇下的得益為：

第一，政府監(jiān)督檢查一定時(shí)，稅收機(jī)關(guān)選擇努力實(shí)現(xiàn)稅收政策的效用得益為ω+π-l，與之相對(duì)應(yīng)政府的效用得益為 R-c-ω；稅收機(jī)關(guān)選擇偷懶的行為策略時(shí)其效用得益為ω-l-ηz，此時(shí)政府的得益為R-c-c。

第二，政府不進(jìn)行監(jiān)督檢查時(shí)，稅收機(jī)關(guān)的努力行為選擇的效用得益為ω+π-l，此時(shí)政府的效用得益表示為R-ω；稅收機(jī)關(guān)的偷懶行為選擇下獲得的效用得益表示為ω＇-l+ω，與之對(duì)應(yīng)的政府的效用得益為R＇-c-ω。由此得到政府與稅收機(jī)關(guān)的得益矩陣如表1所示：

在政府執(zhí)法檢查的概率一定的情況下，實(shí)現(xiàn)稅收機(jī)關(guān)的最優(yōu)選擇為依法治稅，在博弈規(guī)則下履行宣傳稅收法規(guī)政策的職責(zé)，即要求稅收機(jī)關(guān)努力的概率θ→1，我們考慮保證稅收機(jī)關(guān)努力工作的效用應(yīng)該不小于偷懶情況下的效用，為此我們得到了如下的關(guān)系式表達(dá)：

γ(ω+π-l)+(1-γ)(ω+π-l)?叟γ(ω＇-l-ηz)+(1-γ)(ω＇-l+ω)

由上式得到：γ?叟(π-ω＇)/(ηz-ω＇)

這樣，只要稅收機(jī)關(guān)在政府的監(jiān)督檢查概率滿足條件γ?叟(π-ω＇)/(ηz-ω＇)時(shí)，就會(huì)選擇遵從稅收政策法規(guī)的約定努力實(shí)現(xiàn)政府的政策目標(biāo)。否則稅收機(jī)關(guān)就會(huì)偷懶，從而扭曲了政策的預(yù)定目標(biāo)，侵害政府的得益。

2.當(dāng)T→∞時(shí)

當(dāng)T→∞時(shí)，政府與稅收機(jī)關(guān)的執(zhí)法監(jiān)督博弈行為重復(fù)進(jìn)行了無限次。依據(jù)上述分析，當(dāng)γ?叟(π-ω＇)/(ηz-ω＇)時(shí)，稅收機(jī)關(guān)就會(huì)一直保持著與政府目標(biāo)一致的行為選擇，而博弈的均衡結(jié)果即為政府選擇監(jiān)督，稅收機(jī)關(guān)努力執(zhí)行。我們假設(shè)在tT階段，稅收機(jī)關(guān)傾向于違背契約，選擇偷懶的執(zhí)法行為，政府就會(huì)采取觸發(fā)策略，即給予稅收?qǐng)?zhí)法行為更加嚴(yán)格的檢查和懲罰，同時(shí)，稅收機(jī)關(guān)會(huì)因?yàn)閳?zhí)法違規(guī)而失去了自身的聲譽(yù)也會(huì)因此而獲得較低的稅收管理質(zhì)量考核評(píng)價(jià)，此時(shí)稅收機(jī)關(guān)所負(fù)擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)成本損失z相比短期行為要大。因此，稅收?qǐng)?zhí)法選擇要考慮所承擔(dān)的成本損失。在重復(fù)博弈的過程中，博弈參與人的效用得益還會(huì)受到貼現(xiàn)因子的影響，這里我們假設(shè)貼現(xiàn)因子為δ。因?yàn)橹貜?fù)博弈不會(huì)改變博弈的結(jié)構(gòu)，所以政府與稅收機(jī)關(guān)的博弈仍然是一個(gè)混合戰(zhàn)略博弈的過程。這樣，參與人的效用得益如表2所示。

三、均衡解

根據(jù)以上所獲得的期望效用函數(shù)，我們可以得到稅政博弈的均衡結(jié)果受到監(jiān)督成本c＇、政府監(jiān)督成功的概率η、政府給予稅收機(jī)關(guān)的激勵(lì)報(bào)酬ω、稅收機(jī)關(guān)因履行了依法行政的約定而獲得額外收益π、稅收機(jī)關(guān)違法行為得到的額外收益π＇以及因違法行為使稅收機(jī)關(guān)負(fù)擔(dān)的聲譽(yù)損失z等因素的影響。

1.與政府監(jiān)督成本c＇的關(guān)系

由混合戰(zhàn)略均衡結(jié)果得到，稅收機(jī)關(guān)是否會(huì)努力工作以及努力的程度如何與政府對(duì)其行為的監(jiān)督有直接的關(guān)系。這里我們求解稅收機(jī)關(guān)努力概率與監(jiān)督成本之間的導(dǎo)數(shù)，得到：θ/c＇<0，表明稅收機(jī)關(guān)的努力工作與政府的監(jiān)督成本呈負(fù)相關(guān)的關(guān)系。

2.與稅收機(jī)關(guān)的激勵(lì)報(bào)酬ω的關(guān)系

稅收機(jī)關(guān)的努力概率與激勵(lì)報(bào)酬之間的導(dǎo)數(shù)為θ/ω>0，由此得出稅收機(jī)關(guān)的政策執(zhí)行選擇與其可能獲得的激勵(lì)報(bào)酬呈正相關(guān)的關(guān)系。只要稅收機(jī)關(guān)的依法執(zhí)政行為能夠獲得的收益不小于違背政策初衷變相擴(kuò)大自由裁量權(quán)而贏得的收益，政府提供的激勵(lì)報(bào)酬就會(huì)促使稅收機(jī)關(guān)依法執(zhí)政。

3.與稅收機(jī)關(guān)行為選擇的額外收益π和ω＇之間的關(guān)系

從理論模型分析中，我們看到稅收政策執(zhí)行的博弈均衡結(jié)果受到政策執(zhí)行主體行為選擇下可能得到的額外收益π和ω＇的影響。稅收依法執(zhí)政的行為為稅收機(jī)關(guān)所帶來的額外收益π大于其以各種策略應(yīng)對(duì)實(shí)現(xiàn)自身各種目標(biāo)的收益ω＇ 時(shí)，稅收政策能夠得到貫徹執(zhí)行。從深層次的角度來講，這是不同利益主體利益相互沖突而形成的結(jié)果。

4.與稅收機(jī)關(guān)的信譽(yù)損失成本z的關(guān)系

在長(zhǎng)期的重復(fù)博弈過程中，稅收機(jī)關(guān)的違背法律法規(guī)的行為直接導(dǎo)致稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境的異化，也失去了在納稅主體中的威信。稅收機(jī)關(guān)在追求自身政績(jī)，完成經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)的同時(shí)，也會(huì)負(fù)擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)成本。所以，政策執(zhí)行主體的效用函數(shù)并不會(huì)考慮信譽(yù)損失的成本z的大小，但是長(zhǎng)期重復(fù)博弈中信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)成本的存在直接增加了稅收機(jī)關(guān)偷懶行為的成本損失，只要稅收機(jī)關(guān)有足夠的耐心，其行為選擇會(huì)更傾向于努力實(shí)現(xiàn)政策目標(biāo)，稅收機(jī)關(guān)的依法行政將成為每一個(gè)博弈階段的均衡結(jié)果。

四、基本結(jié)論

通過構(gòu)建稅收?qǐng)?zhí)法的無限重復(fù)博弈模型，我們得到影響稅收政策執(zhí)行主體行為決策的諸多因素，具體包括政策執(zhí)行監(jiān)督成本、稅收機(jī)關(guān)努力工作所獲得的激勵(lì)報(bào)酬以及額外收益、稅收機(jī)關(guān)偷懶行為的額外收益以及因此而負(fù)擔(dān)的懲罰和信譽(yù)損失成本，等等。在長(zhǎng)期重復(fù)博弈的過程中，稅收?qǐng)?zhí)法行為的信譽(yù)得失對(duì)稅收機(jī)關(guān)的執(zhí)法選擇效用起到重要的影響。作為政府針對(duì)稅收機(jī)關(guān)偷懶行為的冷酷策略，只要執(zhí)法主體行為違背了政策法規(guī)的約束，就會(huì)觸發(fā)政府對(duì)其行為的懲罰，稅收機(jī)關(guān)違規(guī)行為的風(fēng)險(xiǎn)成本因此而增大，這樣稅收機(jī)關(guān)要有足夠的耐心并且依法執(zhí)政將成為每一個(gè)博弈階段的均衡結(jié)果。

[責(zé)任編輯 馮勝利]

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