ＥＲＰ環境下的會計處理問題

［摘 要］ 在ERP環境下，會計系統是企業管理信息系統的一個有機組成部分，與其他子系統融合在一起，實現了計劃、控制和決策等功能，以生成與企業有關的所有信息使用者需要的信息為目標，ERP系統是會計電算化未來的發展趨勢。隨著ERP的發展，會計處理也存在著兩個問題：一是數據的真實性、完整性還未達到預期的效果；二是會計工作的風險加大。

［關鍵詞］ ERP；會計電算化；會計處理

［中圖分類號］F232；F270.7［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2007）02-0010-02

ERP是指建立在信息技術基礎上，以系統化的管理思想，為企業決策層及員工提供決策運行手段的管理平臺。它已經成為目前會計處理的一個有效工具，它正以其行之有效的途徑和科學的管理模式影響著會計工作。

1 ERP系統是會計電算化發展的未來趨勢

我國現行的電算化會計系統實現了從記賬憑證到會計報表編制全過程的自動化，它是基于手工會計業務流程的會計系統。ERP系統是將企業的運營流程看作一個緊密連接的供應鏈，包括供應商、制造分廠、分銷網絡和客戶等。ERP系統的會計子系統是企業管理信息系統的一個有機組成部分，與ERP系統的其他子系統融合在一起，集財務會計、成本會計、管理會計于一身，體現了計劃、控制和決策等功能，以生成與企業有關的所有信息使用者需要的信息為目標。而且ERP系統對財務會計、成本會計、管理會計又有不同程度的發展。

1. 1ERP系統對財務會計的發展

ERP系統中的財務部分將企業的需求定位于財務系統而非賬務系統。ERP系統在定義企業財務系統的框架和流程時結合考慮了制造管理和供應鏈管理的框架和流程，其賬目結構的設置、賬務流程的處理、接口的設計、報表需求的定義，是從整個企業的角度實現了財務子系統與分銷、制造子系統的信息集成，其管理的起點是業務而非憑證，其財務部分更加注重于業務對財務的影響和財務對業務的控制。例如，ERP系統下月末利潤的結轉采用“表結法”，而以往財務處理采用“賬結法”。ERP系統下月末利潤的結轉采用“表結法”，不產生結賬的會計憑證，月末利潤在執行資產負債表或利潤分配表時會自動計算出來，有利于直觀地了解企業的盈利情況。

1. 2ERP系統對成本會計的發展

ERP系統的成本管理包括成本預測、計劃、決策、控制分析和考核，強調成本預算、成本控制與分析、責任成本管理等功能。典型的ERP系統成本管理涉及產品成本核算、成本中心會計、訂單和項目會計、獲利能力分析、利潤中心會計以及輔助管理決策的執行信息系統。它將整個系統連成了一個統一的整體，供應鏈上各個環節的信息高度集成，實時反映企業的運營狀況，為管理決策提供及時準確的信息。該系統不僅反映貨幣信息，而且反映非貨幣信息；不僅強調信息的可靠性，而且強調信息的相關性和及時性。ERP系統采用標準成本核算體系，與以往企業慣用的實際成本核算體系不同。在ERP系統下，首先，必須制定物料消耗的構成、定額及定額費用，并由系統評估出各種物料的標準價格。其次，對員工每天對每種產品所消耗物料后形成的半成品進行完工確認，并按照標準成本，系統產生半成品庫存賬務的增加；同時通過產品成本收集器歸集各種原料、輔料的實際消耗和完工產品應承擔的定額制造費用，月末財務人員將定額費用調整為實際費用，結算出產品的實際成本。第三，對日常銷售出庫的產品，系統自動產生結轉銷售收入的會計憑證，同時按標準成本法結轉銷貨成本。月末財務人員再將標準成本與實際成本的差異在存貨與銷貨之間進行分配。這有利于對企業生產經營的實際情況進行實時監控。

1. 3ERP系統對管理會計的發展

ERP系統體現了先進的管理會計思想，反映了一套預測、計劃、決策、控制、分析、考核的管理模式，強調事前計劃、事中控制和事后反饋。這些計劃、控制功能已經完全集成到整個供應鏈系統中。一方面可保證資金流和物流的同步記錄和數據的一致性，改變了資金信息滯后于物流信息的狀況，有利于企業實行事中控制并適時做出決策；另一方面，在整個供應鏈的業務處理流程中實現了計劃、事務處理、控制與決策等功能。ERP系統遵循整體預算架構，更多地采用客戶訂單來啟動生產計劃和材料采購計劃，而傳統整體預算根據銷售預測來擬訂生產計劃。

同時ERP系統比較注重內部控制功能、充分地保留和提供審計線索功能，集成化程度高、更為靈活和富有彈性等優點，體現了先進的財務會計、成本管理和管理會計思想的統一，能夠滿足信息使用者的多樣化信息需求，可以認為ERP系統是會計電算化發展的未來趨勢。

2 ERP環境下存在的會計問題及其原因分析

會計模塊在ERP系統中還有待完善，因為現實中的種種原因，在利用ERP的會計模塊時也產生了各種問題，很大程度上給ERP系統預期的成果效益打了折扣。例如ERP記賬方法與傳統的記賬方法界定不一致，雖然ERP最大的特點是“三流合一”，也難免會產生數據與事實之間的誤差。如原材料的出庫，在ERP系統中產生的是生產成本，但許多時候，出庫數與實際投用數是不一致的，因此產生ERP系統反映的成本大于實際成本的現象。會計工作在應用ERP系統過程中主要存在以下幾個方面的問題。

2. 1會計數據的真實性、完整性還未達到預期的效果

依照ERP的設計思想，會計業務采取集成處理，信息集成通過數據共享來實現物流、信息流與資金流的統一，在這種狀況下，會計基礎數據應該具有即時性和準確性，但是由于以下因素的存在造成了會計數據失效、失真。

2. 1. 1會計數據多樣性

對ERP系統一般有這樣的描述：三分技術、七分管理、十二分數據。數據的規范化和標準化是應用系統成功上線的前提。以聯想集團為例，ERP系統是聯想上的第一個大型系統，會計模塊中包含著大量的數據，像稅務賬號、交貨方式、代理協議等一大堆的信息都要梳理清楚。不過這些相對來說還算是容易的，聯想還有1萬多種物料，而每1種物料有80多個選項，以前這些物料也有編碼，但物料的可選項很少，只有10幾個。財務核算時要找數據，銷售的時候要找數據，這就是BOM，即物料清單。已被完成的銷售訂單有哪些、已被完成的采購訂單有哪些、存貨有哪些、應收賬和應付賬有哪些等等，會計數據的紛雜多樣給會計數據的收集帶來了很多的難題。雖然事實證明ERP系統是個好的系統，但系統中會計模塊的參數設計也未能達到面面俱到的高度，在很大程度上影響了會計數據的真實性和完整性。

2. 1. 2客戶需求個性化

目前客戶需求個性化、多樣化的市場環境，使得企業的銷售方式、經營方式、生產方式均多樣化，這樣給會計工作帶來了許多的不便，也給會計數據的收集增加了難度。很多時候，由于企業業務類型的復雜，往往出現明明此項業務已經發生，但會計上卻尚未收到相關的數據信息，產生了滯后的結果。以生產業務來說，針對客戶需求的個性化，多品種、小批量的生產模式必將成為現代企業發展的趨勢。多品種、小批量生產類型的制造企業，產品規格多，標準化程度低，因而BOM、Routing、物料主件（Item）等基礎數據的準備工作量很大，雖然CAD/CAPP/PDM與ERP系統的集成能實現部分數據（BOM、Routing）的自動傳遞，但仍有大量數據需要手工輸入；同時，產品極短的交貨期和分散的數據來源也加大了數據準備工作的難度。

2. 2會計工作的風險加大

在ERP的環境下，會計人員的工作量減少了，促進了會計工作的規范化，為我國的管理工作現代化奠定了基礎，但此系統下的無紙化操作和集成化處理又給會計工作帶來了很大的風險。

2. 2. 1集成處理的風險

ERP系統的一個顯著特點就是集成化。在會計業務的處理中更是體現這一特點，許多資料直接由資料產生處的人員鍵入，會計信息會在交易完成后自動入賬，同時進入相關的分類賬，并自動產生報表，且許多資料直接從系統中即時存取，這樣的集成處理一方面加快了會計工作的速度，另一方面也加大了會計風險。若原始數據來源于采購部門，采購人員在輸入信息時由于粗心或舞弊輸進錯誤、假的數據，那么據此產生的賬、表均無意義。ERP系統無論是從整體上看還是分開單看其中的各個模塊，均是一個環環相扣的系統。一個部門的數據失真會造成整個會計系統的失真。

2. 2. 2網絡開放性的風險

ERP環境下，實現了企業管理網絡化、會計信息網絡化。在網絡環境下會計信息的來源具有多樣性、多渠道性，而且大量的會計信息大多是通過網絡通訊線路傳輸，這樣網絡信息就有可能被非法分子或別有用心的人攔截、竊取或篡改；網絡信息時常會遭到“病毒”和“黑客”的破壞和入侵，使網絡不得不暫停服務。在利益的驅動下違背誠實守信的原則，在網上亂盜他人或其他單位（企業）的機密文件和重要資料等等，這些都使企業蒙受損失，增加了會計風險。

主要參考文獻

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