成本會(huì)計(jì)學(xué)和管理會(huì)計(jì)學(xué)的未來展望

［摘 要］ 回顧成本會(huì)計(jì)學(xué)和管理會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展歷程，管理會(huì)計(jì)學(xué)是繼成本會(huì)計(jì)學(xué)之后，從會(huì)計(jì)學(xué)中分離出來的又一門學(xué)科，二者相互促進(jìn)、共同發(fā)展；審視成本會(huì)計(jì)學(xué)和管理會(huì)計(jì)學(xué)的現(xiàn)狀，由于先進(jìn)制造技術(shù)、制造模式和制造系統(tǒng)的發(fā)展和應(yīng)用，使二者邊界模糊、難分彼此；展望成本會(huì)計(jì)學(xué)和管理會(huì)計(jì)學(xué)的未來，為了適應(yīng)理論研究和實(shí)踐應(yīng)用的需要，二者分層次的融合才是理性的選擇。

［關(guān)鍵詞］ 成本會(huì)計(jì)學(xué)；管理會(huì)計(jì)學(xué)；成本管理會(huì)計(jì)學(xué)

［中圖分類號(hào)］F230［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1673-0194（2007）02-0029-04

由于先進(jìn)制造技術(shù)、制造模式和制造系統(tǒng)的發(fā)展和應(yīng)用，使成本會(huì)計(jì)學(xué)和管理會(huì)計(jì)學(xué)的邊界變得越來越模糊，這種趨勢(shì)給會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界造成了兩種困境：其一，企業(yè)怎樣把成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)工作區(qū)別開來？其二，大中專院校怎樣開設(shè)成本會(huì)計(jì)學(xué)和管理會(huì)計(jì)學(xué)課程，才能為企業(yè)培養(yǎng)成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)方面的人才？為了走出這兩種困境，成本會(huì)計(jì)學(xué)和管理會(huì)計(jì)學(xué)的融合研究顯得尤為迫切和必要。

一、回顧過去：二者相互促進(jìn)、共同發(fā)展

回顧成本會(huì)計(jì)學(xué)和管理會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展歷程，管理會(huì)計(jì)學(xué)是繼成本會(huì)計(jì)學(xué)之后，從會(huì)計(jì)學(xué)中分離出來的又一個(gè)門學(xué)科，二者相互促進(jìn)、共同發(fā)展。本文把這個(gè)過程分為3個(gè)階段。

（一）成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生：19世紀(jì)中期至20世紀(jì)初

19世紀(jì)中期以前，生產(chǎn)方式主要表現(xiàn)為手工和單件生產(chǎn)，這個(gè)時(shí)期會(huì)計(jì)主要記錄企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來。隨著工業(yè)革命爆發(fā)，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模逐漸擴(kuò)大，為了降低單位產(chǎn)品所耗資源，加工處理成本信息開始受到重視，于是出現(xiàn)了將成本記錄與普通會(huì)計(jì)記錄有機(jī)地融合在一起的記錄型成本會(huì)計(jì)，成本信息在企業(yè)內(nèi)部業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方面的作用也逐漸凸顯。但是，此時(shí)的成本會(huì)計(jì)只限于企業(yè)內(nèi)部事后成本計(jì)算，成本會(huì)計(jì)的目標(biāo)主要體現(xiàn)為產(chǎn)品價(jià)格的確定和為年末損益的計(jì)算提供支持，此時(shí)管理會(huì)計(jì)尚未形成。這個(gè)時(shí)期的成本會(huì)計(jì)學(xué)教材內(nèi)容主要是企業(yè)存貨、生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)等有關(guān)方面的成本計(jì)算，這也與當(dāng)時(shí)的企業(yè)成本管理的需求是相適應(yīng)的。

（二）管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展：20世紀(jì)初至20世紀(jì)50年代

20世紀(jì)初期，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，大量生產(chǎn)方式得到推廣和應(yīng)用，企業(yè)為了提高競(jìng)爭(zhēng)能力，管理當(dāng)局不得不關(guān)注生產(chǎn)、工作效率的提高，于是控制成本開支、減少浪費(fèi)等活動(dòng)開始受到管理當(dāng)局的重視。加之20世紀(jì)初發(fā)展起來的從事多種經(jīng)營(yíng)的綜合性企業(yè)和科學(xué)管理理論，為成本管理系統(tǒng)的進(jìn)一步創(chuàng)新帶來了新的機(jī)遇。被譽(yù)為“科學(xué)管理之父”的美國工程師泰羅在1911年出版了《科學(xué)管理原理》一書，該書系統(tǒng)地闡明了產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)操作程序及操作時(shí)間的確定方法，建立了詳細(xì)、準(zhǔn)確的原材料和勞動(dòng)力的使用標(biāo)準(zhǔn)，并以按科學(xué)方法確定的工作量作為支付工人的報(bào)酬標(biāo)準(zhǔn)，發(fā)明了許多新的成本計(jì)量指標(biāo)。1911年美國會(huì)計(jì)師卡特·哈里遜第一次設(shè)計(jì)出一套完整的標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)制度，并在1918年發(fā)表了一系列論文，其中對(duì)成本差異分析公式及有關(guān)賬務(wù)處理做了非常詳細(xì)的闡述。由此，成本會(huì)計(jì)作為一門獨(dú)立的學(xué)科進(jìn)入了一個(gè)嶄新的發(fā)展階段。同時(shí)，企業(yè)為了加強(qiáng)內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)成本管理與預(yù)算管理的實(shí)施，管理會(huì)計(jì)工作逐步從成本會(huì)計(jì)工作中分離出來。成本會(huì)計(jì)注重企業(yè)成本方面的策劃、控制、核算、分析和考核，為管理會(huì)計(jì)提供內(nèi)部管理決策所需要的有關(guān)成本資料和可供選擇的方案；管理會(huì)計(jì)則以成本習(xí)性分析、變動(dòng)成本法、本量利分析原理、預(yù)測(cè)分析、標(biāo)準(zhǔn)成本管理、預(yù)算管理、責(zé)任管理等方面的理論為基礎(chǔ)，借助成本會(huì)計(jì)提供的支持，為企業(yè)內(nèi)部管理和決策提供支持，并與成本會(huì)計(jì)相互促進(jìn)發(fā)展。這一階段，成本會(huì)計(jì)學(xué)教材的內(nèi)容得到了豐富和完善，基本上形成了包括成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本核算、成本控制、成本分析與考核等幾個(gè)方面在內(nèi)的學(xué)科體系；而管理會(huì)計(jì)學(xué)教材的主要內(nèi)容包括成本習(xí)性分析、變動(dòng)成本法、本量利分析、預(yù)測(cè)分析、短期經(jīng)營(yíng)決策、長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)決策、全面預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本控制、責(zé)任會(huì)計(jì)等幾個(gè)方面。這也同樣適應(yīng)了當(dāng)時(shí)企業(yè)通過制定標(biāo)準(zhǔn)成本的手段對(duì)生產(chǎn)過程進(jìn)行控制，以達(dá)到降低成本和提高利潤(rùn)效果的要求。

（三）二者共同發(fā)展：從20世紀(jì)50年代至20世紀(jì)90年代

從20世紀(jì)50年代開始，剛性自動(dòng)流水線存在的許多自身難以克服的缺點(diǎn)和矛盾逐漸被人們所認(rèn)識(shí)，加上市場(chǎng)的多變性、顧客需求的個(gè)性化、產(chǎn)品品種和工藝過程的多樣性以及生產(chǎn)計(jì)劃與調(diào)度的動(dòng)態(tài)性，迫使人們?nèi)ふ倚碌纳a(chǎn)方式，來提高工業(yè)企業(yè)的柔性和生產(chǎn)率，豐田生產(chǎn)方式此時(shí)應(yīng)運(yùn)而生。為了適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新情況，成本會(huì)計(jì)不斷與系統(tǒng)工程、工業(yè)工程、信息工程、行為科學(xué)和管理學(xué)等學(xué)科相結(jié)合，不斷完善、充實(shí)其內(nèi)容，積極開展成本的預(yù)測(cè)和決策，并引入了責(zé)任成本等概念，從而形成了以成本核算為基礎(chǔ)，重在管理的經(jīng)營(yíng)型成本會(huì)計(jì)。與此同時(shí)，管理會(huì)計(jì)借助成本會(huì)計(jì)的發(fā)展，不斷與現(xiàn)代科學(xué)管理的最新成果相融合，完成了由執(zhí)行型向決策型的轉(zhuǎn)變，成為一門以預(yù)測(cè)為基礎(chǔ)、以決策為重心、以內(nèi)部控制為核心的綜合性學(xué)科。具體而言，成本會(huì)計(jì)主要發(fā)展和完善了企業(yè)微觀和戰(zhàn)術(shù)方面的成本策劃、控制、核算和評(píng)價(jià)；而管理會(huì)計(jì)借助成本會(huì)計(jì)主要發(fā)展和完善了企業(yè)宏觀和戰(zhàn)略方面的決策、控制和評(píng)價(jià)。這個(gè)時(shí)期，成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)二者得到了空前的豐富與發(fā)展，二者相互促進(jìn)、共同發(fā)展。與此相對(duì)應(yīng)，成本會(huì)計(jì)學(xué)教材的內(nèi)容仍然以企業(yè)微觀和戰(zhàn)術(shù)方面的成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本核算、成本控制、成本分析與考核為主，在不斷地豐富和完善自己的學(xué)科體系；而管理會(huì)計(jì)學(xué)教材的內(nèi)容以傳統(tǒng)的成本習(xí)性分析、變動(dòng)成本法、本量利分析原理、預(yù)測(cè)分析、標(biāo)準(zhǔn)成本管理、預(yù)算管理、責(zé)任管理等幾個(gè)方面的內(nèi)容為主，增加了作業(yè)管理和戰(zhàn)略管理等先進(jìn)的理論，已經(jīng)向企業(yè)宏觀和戰(zhàn)略方面的決策、控制和評(píng)價(jià)滲透，并且顯示出“侵略”成本會(huì)計(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)管理學(xué)疆界的傾向。

二、審視現(xiàn)狀：二者邊界模糊、難分彼此

20世紀(jì)90年代是計(jì)算機(jī)集成制造系統(tǒng)在生產(chǎn)中運(yùn)用的時(shí)代。生產(chǎn)方式巨大的變化和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈使成本管理研究向戰(zhàn)略領(lǐng)域延伸，人們的觀念也開始由“正確地做事”向“正確地做事”和“做正確的事”并舉轉(zhuǎn)變，并且以“做正確的事”為重點(diǎn)。企業(yè)開始重視制定競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，并隨時(shí)根據(jù)顧客的需求和競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的變化，相應(yīng)的調(diào)整競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略。隨著戰(zhàn)略管理理論的發(fā)展和完善，著名的管理學(xué)家西蒙于1981年首次提出了“戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)”一詞，認(rèn)為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)該側(cè)重本企業(yè)與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的對(duì)比，收集競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手關(guān)于市場(chǎng)份額、定價(jià)、成本、產(chǎn)量等方面的信息。之后，美國學(xué)者J．K．Shank等在1993年結(jié)合波特的戰(zhàn)略理論出版了《戰(zhàn)略成本管理》一書，使戰(zhàn)略成本管理更加具體化。戰(zhàn)略成本管理全面考慮各種潛在機(jī)會(huì)，分析各種機(jī)會(huì)成本，以顧客滿意化為宗旨，以實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富的最大化為目標(biāo)，并不斷地提高企業(yè)的盈利水平。隨著工學(xué)、管理學(xué)等學(xué)科理論的發(fā)展，特別是先進(jìn)制造技術(shù)、制造模式和制造系統(tǒng)的發(fā)展和應(yīng)用，使得企業(yè)的戰(zhàn)略管理和戰(zhàn)術(shù)管理的界限越來越模糊，這種趨勢(shì)導(dǎo)致企業(yè)在進(jìn)行成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)工作時(shí)已經(jīng)分不清哪方面的工作屬于戰(zhàn)術(shù)微觀的成本會(huì)計(jì)，哪些屬于戰(zhàn)略宏觀的管理會(huì)計(jì)，而且人為地進(jìn)行劃分也沒有必要，更沒有意義。所以，在實(shí)務(wù)界，成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)二者的邊界已經(jīng)越來越模糊，難分彼此，二者的實(shí)質(zhì)已融為一體。這個(gè)時(shí)期的成本會(huì)計(jì)學(xué)和管理會(huì)計(jì)學(xué)的教材內(nèi)容也相互滲透，真是仁者見仁、智者見智。本文采用個(gè)案分析的方式，分別對(duì)美國和我國的成本會(huì)計(jì)學(xué)和管理會(huì)計(jì)學(xué)教材內(nèi)容進(jìn)行分析。

（一）美國的成本會(huì)計(jì)學(xué)和管理會(huì)計(jì)學(xué)教材內(nèi)容分析

美國的成本會(huì)計(jì)學(xué)和管理會(huì)計(jì)學(xué)教材內(nèi)容有兩點(diǎn)不同：其一，名稱有所不同；其二，由于作者的偏好與編寫年限的原因，導(dǎo)致教材的著重點(diǎn)和管理科學(xué)新理論的滲透程度有所不同。但其體系都幾乎包括了成本會(huì)計(jì)學(xué)和管理會(huì)計(jì)學(xué)的全部基本內(nèi)容。有的把二者合稱為成本會(huì)計(jì)學(xué)，比如由查爾斯·T·霍恩格倫等編寫的《成本會(huì)計(jì)學(xué)——以管理為重心》；有的把二者合稱為管理會(huì)計(jì)學(xué)，比如由唐·R·漢森等編寫的《管理會(huì)計(jì)學(xué)》和由安東尼·A·阿特金森等編寫的《管理會(huì)計(jì)學(xué)》；有的把二者合稱為管理會(huì)計(jì)與管理決策，比如由Robert W. lngrain等編寫的《管理會(huì)計(jì)與管理決策》；有的把二者合稱為決策與控制會(huì)計(jì)，比如由杰羅爾德·L·齊默爾曼編寫的《決策與控制會(huì)計(jì)》；有的把二者合稱為成本與管理會(huì)計(jì)，比如由查爾斯·T·亨格瑞等編寫的《成本與管理會(huì)計(jì)》；有的把二者合稱為戰(zhàn)略成本管理，比如由愛德華·布洛克等編寫的《戰(zhàn)略成本管理》。

（二）我國的成本會(huì)計(jì)學(xué)和管理會(huì)計(jì)學(xué)教材內(nèi)容分析

在我國也同樣存在與美國類似的情況，比如余緒櫻教授主編的《管理會(huì)計(jì)：理論、實(shí)務(wù)、案例、習(xí)題》、王立彥主編的《成本管理會(huì)計(jì)》、樂艷芬主編的《成本會(huì)計(jì)》、孫茂竹主編的《成本管理學(xué)》等。但是，我國大部分教材還是把成本會(huì)計(jì)學(xué)和管理會(huì)計(jì)學(xué)分開編寫，對(duì)二者的劃分卻沒有嚴(yán)格的理論依據(jù)，二者的邊界模糊，不同的編寫者劃分的依據(jù)也不同；更有甚者，一個(gè)出版社出版的一個(gè)系列的會(huì)計(jì)專業(yè)教材中的《成本會(huì)計(jì)學(xué)》和《管理會(huì)計(jì)學(xué)》內(nèi)容相互重復(fù)。

這種現(xiàn)象使實(shí)務(wù)界和大中專院校的教學(xué)陷入了以下困境：其一，企業(yè)怎樣把成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)工作區(qū)別開來？其二，大中專院校怎樣開設(shè)成本會(huì)計(jì)學(xué)和管理會(huì)計(jì)學(xué)課程，才能為企業(yè)培養(yǎng)合格的成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)方面的人才？所以，為了能夠促進(jìn)成本會(huì)計(jì)學(xué)和管理會(huì)計(jì)學(xué)的學(xué)科理論研究，走出成本會(huì)計(jì)學(xué)和管理會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展的困境，成本會(huì)計(jì)學(xué)和管理會(huì)計(jì)學(xué)的融合研究顯得尤為迫切和必要。

三、展望未來：二者分層次的融合才是理性的選擇

理論是對(duì)實(shí)踐的高度總結(jié)和概括，理論同時(shí)對(duì)實(shí)踐有預(yù)測(cè)、指導(dǎo)和解釋功能。通過對(duì)成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)過去的回顧和現(xiàn)狀的審視，為了充分地發(fā)揮理論對(duì)實(shí)踐的預(yù)測(cè)、指導(dǎo)和解釋功能，成本會(huì)計(jì)學(xué)和管理會(huì)計(jì)學(xué)合二為一是必然的。但是，以什么樣的模式合并？合并后冠以什么樣的名稱？怎樣對(duì)合并后的內(nèi)容體系進(jìn)行架構(gòu)？怎樣對(duì)本科教材進(jìn)行編寫？這些都是理論界必須作出回答的問題。

1.成本會(huì)計(jì)學(xué)和管理會(huì)計(jì)學(xué)的融合模式

就當(dāng)前的研究情況，成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)融合模式大體上可分為板塊式結(jié)構(gòu)、融合式結(jié)構(gòu)和應(yīng)用式結(jié)構(gòu)3種類型：（1）板塊式結(jié)構(gòu)體系。板塊式結(jié)構(gòu)是指將構(gòu)成成本管理會(huì)計(jì)模式主要內(nèi)容的成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)按照兩塊相互獨(dú)立的內(nèi)容板塊拼湊而形成的結(jié)構(gòu)。這種結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)是：第一，組成內(nèi)容相對(duì)獨(dú)立、自成體系，互不交叉；第二，結(jié)合方式機(jī)械、板塊拼湊、結(jié)構(gòu)單一；第三，涉及知識(shí)穩(wěn)定，變化不大、創(chuàng)新不多。板塊式結(jié)構(gòu)體系未能解決成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的有機(jī)結(jié)合，因此，不是一種理想的成本管理會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)。最多只能是一個(gè)過渡性的結(jié)構(gòu)體系。（2）融合式結(jié)構(gòu)。融合式結(jié)構(gòu)是指將構(gòu)成成本管理會(huì)計(jì)所涉及的內(nèi)容，按照內(nèi)在聯(lián)系，有機(jī)結(jié)合，融為一體的方式而形成的結(jié)構(gòu)。這種結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)是：第一，科學(xué)性。其內(nèi)容的安排和組合，完全按照科學(xué)體系進(jìn)行，把整個(gè)內(nèi)容形成一個(gè)完整的有機(jī)整體。第二，系統(tǒng)性。安排的邏輯順序，重點(diǎn)層次，各部分之間的銜接，前后的呼應(yīng)，形成一個(gè)嚴(yán)密的系統(tǒng)層次。第三，整體性。所組合的每部分內(nèi)容都是整體的一部分，既不缺少，也不多余。第四，靈活性。在保持科學(xué)性、系統(tǒng)性和整體性的前提下，結(jié)合方式靈活、形式多樣，相對(duì)穩(wěn)定。這種結(jié)構(gòu)體系是一種比較成熟而理想的體系，也是要求比較高的一種體系。（3）應(yīng)用式結(jié)構(gòu)。應(yīng)用式結(jié)構(gòu)主要是指根據(jù)實(shí)際應(yīng)用的需要，安排其內(nèi)容體系而形成的一種結(jié)構(gòu)。這種結(jié)構(gòu)的主要特點(diǎn)是：第一，體系靈活，不固定，針對(duì)性強(qiáng)。它針對(duì)存在的問題，提出解決的途徑，涉及和應(yīng)用相應(yīng)的技術(shù)和方法。第二，以管理為中心，以決策為重點(diǎn)，努力吸收實(shí)際應(yīng)用中需要的經(jīng)濟(jì)理論，統(tǒng)計(jì)決策理論，以及組織學(xué)，行為科學(xué)等現(xiàn)代管理知識(shí)。這種結(jié)構(gòu)體系突破了傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的體系，基本上適應(yīng)了成本管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)時(shí)需要。其缺陷是未能形成較為完善的科學(xué)體系，需要通過實(shí)踐不斷調(diào)整和完善。

通過對(duì)成本會(huì)計(jì)學(xué)和管理會(huì)計(jì)學(xué)3種融合模式的分析，筆者認(rèn)為采用融合式的結(jié)構(gòu)對(duì)成本會(huì)計(jì)學(xué)和管理會(huì)計(jì)學(xué)進(jìn)行融合才是比較理性的。因?yàn)樵摲N模式將構(gòu)成成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)所涉及的內(nèi)容，按照內(nèi)在聯(lián)系，有機(jī)結(jié)合，融為一體的方式，使其內(nèi)容的安排和組合完全按照科學(xué)體系進(jìn)行，把整個(gè)內(nèi)容形成一個(gè)完整的有機(jī)整體，而且能夠使各部分之間銜接緊密，前后呼應(yīng)，形成一個(gè)嚴(yán)密的系統(tǒng)層次，從而保持了其科學(xué)性、系統(tǒng)性和整體性。

2.成本會(huì)計(jì)學(xué)和管理會(huì)計(jì)學(xué)合并后的名稱

為了體現(xiàn)出成本會(huì)計(jì)學(xué)和管理會(huì)計(jì)學(xué)的融合，應(yīng)該給于一個(gè)新的名稱，并且名稱要體現(xiàn)出其內(nèi)容體系包括了傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)學(xué)和管理會(huì)計(jì)學(xué)。目前國內(nèi)學(xué)者提出《成本管理會(huì)計(jì)》、《成本與管理會(huì)計(jì)》、《成本/管理會(huì)計(jì)》等幾種名稱，本文比較贊同《成本管理會(huì)計(jì)》這種叫法。從目前的研究看，對(duì)《成本管理會(huì)計(jì)》的含義無非有：（1）成本會(huì)計(jì)＋管理會(huì)計(jì)之理解；（2）成本管理的會(huì)計(jì)之理解；（3）內(nèi)部管理會(huì)計(jì)之理解。本文認(rèn)為，成本管理會(huì)計(jì)就是企業(yè)成本管理的會(huì)計(jì)，是對(duì)企業(yè)成本管理活動(dòng)進(jìn)行反映和監(jiān)督的會(huì)計(jì)，是運(yùn)用專門的管理技術(shù)和方法，以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的資金耗費(fèi)和價(jià)值補(bǔ)償，進(jìn)行策劃、核算、控制和評(píng)價(jià)的一系列價(jià)值管理行為。

3. 合并后內(nèi)容體系的架構(gòu)和本科教材的編寫

基于本文對(duì)成本管理會(huì)計(jì)含義的理解，以及便于指導(dǎo)企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)工作的開展，筆者認(rèn)為，成本管理會(huì)計(jì)學(xué)教材內(nèi)容體系按照管理層次分為戰(zhàn)略成本管理會(huì)計(jì)、戰(zhàn)術(shù)成本管理會(huì)計(jì)、成本管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、成本管理會(huì)計(jì)專題四大模塊進(jìn)行架構(gòu)比較適宜；為了便于教和學(xué)，在編寫《成本管理會(huì)計(jì)學(xué)》本科教材時(shí)，按照“成本管理會(huì)計(jì)導(dǎo)論—成本管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)—戰(zhàn)術(shù)成本管理會(huì)計(jì)—戰(zhàn)略成本管理會(huì)計(jì)—成本管理會(huì)計(jì)專題”的路徑比較適宜，如圖1所示。

主要參考文獻(xiàn)

［1］ 林萬祥. 現(xiàn)代成本管理會(huì)計(jì)研究［M］. 成都：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2005：74-77.