五種計量屬性各領風騷

［摘 要］ 現代信息技術的發展，不可避免地對傳統的會計理論帶來了影響。歷史成本的計量屬性不再備受推崇，而現行成本、現行市價、可實現凈值、未來現金流量的現值等新的計量屬性逐漸受到關注。會計計量必須經歷新的變革才能適應瞬息萬變的網絡信息環境。

［關鍵詞］ 信息技術；會計理論；計量屬性

［中圖分類號］F230［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2007）02-0039-02

一、引 言

現代信息技術（Information Technology）的發展，催生了新經濟時代——網絡經濟時代的誕生。信息化浪潮沖擊著社會經濟生活的每一個角落，網絡化、數據化是新時期企業經營模式的主要特征。信息技術的空前發達，使得會計信息系統正從被動地依賴各個業務職能部門的報告來匯總反映財務數據，逐步轉向與業務的執行過程緊密結合，主動地在業務發生時獲取詳細的信息。計算機工作環境驅使人們重新考慮新的會計方法，促使人們改變原先的思維方式。計算機處理環境也能夠以較低的成本提供更多的會計計量方法和方式的選擇。

二、歷史成本不再獨領風騷

會計計量是財務會計的核心職能，它根據特定的規則對企業經營活動的全過程和結果進行量化。而計量模式的選擇則受到經濟因素、內在條件、環境因素以及信息成本和效益的約束。“隨著會計電算化以及商務活動網絡化的普及，計算機系統可以及時和有效地收集和處理大量的市場價格資料，一并處理以及計算不同的預期交易模式和計量結果，信息處理成本相對低廉，計算相對準確，從而為應用非傳統計量模式提供了操作可行性。”葛家澍教授在《現代西方會計理論》一書中有過精辟的論述。

在傳統的交易過程中，由于以手工操作進行賬務處理，會計計量往往要運用人為的判斷和估計，比如固定資產的使用年限、殘值的確定，壞賬的計提比例等。同時，為了使會計信息盡可能做到客觀真實、具有可驗證性，故歷史成本因其可靠性最強而一直以來備受推崇。然而在信息技術環境下，經濟業務紛繁復雜、業務處理要求快速準確，人腦的判斷和估計顯得蒼白無力。同時在物價變動的情況下，歷史成本與現行成本往往有較大的背離，會計信息不能反映真實的財務狀況。因此，現行成本、現行市價、可實現凈值、未來現金流量的現值等新的計量屬性逐漸受到關注，這些計量屬性因為具有反饋價值、及時性和預測價值而增強了相關性。在21世紀，會計計量客體呈現多元化和離散性，使得以公允價值為基礎的多種計量屬性得到廣泛的運用。

三、五種計量屬性各具特色

在這5種計量屬性中，歷史成本反映過去，用來衡量經濟活動的歷史狀況；現行成本和現行市價反映現在，用來經濟活動的現實狀況；而可實現凈值和未來現金流量的現值則反映將來，用來反映經濟活動的未來狀況。

1.歷史成本（historical cost）

歷史成本以幣值相對穩定為基礎，對于企業資產、負債、收入、費用等會計要素的計量采用實際交易價格或成本，對經濟業務活動的事實如實反映，從一定程度上保障了會計記錄的真實性。然而現實生活中，市場價格和幣值都是經常發生變動的，歷史成本固然能夠提供交易的原始信息，卻難以準確反映各會計要素在經營循環過程中的變化，使得源于歷史成本的收益數據缺乏及時性。但是，IT環境卻也可能給歷史成本注入一劑強心劑。因為在網絡發達的競爭時代，企業采用的是即時生產方式，快速反應，從而達到零庫存、零距離和零營運成本，這使得歷史成本和現行成本的差距縮小，存貨的相關性有了很大的提高。這種情況下產品的銷貨收入和銷貨成本發生時間比較接近，實現了邏輯上的統一性，也符合了配比原則的要求。在可預見的將來，全球供應鏈資源網絡、全球用戶資源網絡和計算機信息網絡的同步運動，大多數企業做到零存貨并不是一件遙不可及的事情。由于短期內物價變動不可能給流動資產的計價帶來很大的麻煩，所以對于存貨這些傳統的資產項目，計量仍將以歷史成本為主。

2.現行成本（current cost）

現行成本也稱為重置成本（replacement cost ）或現時投入成本（current input cost ），是指類似資源按現時市場購買價格，類同于尚未持有而要取得資源的現時支付貨幣額。它在實物資本保全的前提下，避免因價格變動而虛計收益，能夠更真實反映企業真實的財務狀況和經營業績。在這一點上，它和歷史成本相比有過之而無不及。IT環境下經濟全球化和實時性的特點，更為現行成本的計算提供可能。網絡上隨時公布各種商品的市場價格，使得企業各項資產的現時投入成本隨手可得，重置成本計算的相關資料也輕而易舉就能獲得。因此，以現時成本計量，期末的財務報表提供的是現時信息而不是過去的歷史信息，可保證會計收益和經濟收益趨于一致，確切反映企業維持再生產能力所需耗費的補償。在這一點上，現行成本具有其他計量屬性所不具備的優點。

3.現行市價（current market value）

現行市價又稱為脫手價值（exit value），指資產在正常清理條件下的變現價值或“現時現金等值”，一般采用現時銷售價格作為公允價值。數字化時代，市場瞬息萬變，企業必須了解資源的現時變現價值，才能隨時根據市場變化及時作出相應的決策。企業未來的交易事項具有很大的不確定性，現行市價計量所具有的相關性、可驗證性、具有經驗意義、可加總性和即時一致性的鮮明特點正好迎合了人們的需要，它能提供評估企業財務適應性和變現價值的相關信息，也為評估管理當局的經管責任提供了重要依據。IT環境下，電子貨幣、網絡銀行等數字化支付方式興起，采用現行市價可使企業實現的凈收益和現金凈流量趨于一致，在現金流量備受青睞的今天具有重要現實意義。另外，作為現行市價主要形式的現時銷售價格，同樣可以從網絡上迅速而高效地獲取，這使得其可操作性有了進一步的保證。

4.可實現凈值（net realizable value ）

可實現凈值又稱預期脫手價值（expected exit value），它計量資產在正常經營過程中可帶來的現金流入或將要支付的現金流出。它和現行市價的區別在于變現時間不同，可實現凈值基于預期的未來銷售或其他未來事項，它反映預期變現的能力，較為充分地體現了穩健性原則，也與決策更為相關。在信息技術空前發展的情況下，可實現凈值適用于能事先預定將要完成期間的交易。

5.未來現金流量的現值（present value of expected cash flow）

未來現金流量的現值是指資產在正常業務進程中可望變換成未來現金流入的現值或貼現值減去為實現這一流入所需的現金流出的現值。嚴格來說，未來現金流量的現值并不是一種計量屬性，而只是資產或負債的成本（價值）的一種攤銷方法。如果將資產的本質定義為“未來經濟效益”，未來現金流量的現值無疑是最貼切的計量屬性。對于多數有形資產而言，未來現金流量的現值與投資者的決策更加密切相關。因此，越來越多的企業以這一指標進行估值，人們認為它是企業市場價值的一個很重要的估價方式。過去因為其計算公式中涉及的年預期現金流量、預計年限和適用的年貼現率帶有很大的主觀因素，未來現金流量的現值處于叫好不叫座的尷尬境地。在信息技術廣泛得到運用的環境下，人們完全可以借助計算機的神經智能系統對未來有一個較為客觀的估計，使得上述的3個變量變得客觀和有據可依，未來現金流量的現值也就能在計算投資收回和進行基建項目的可行性研究上發揮更大作用。

現代會計系統是一個開放的而不是封閉的系統，它具有相機抉擇的自主行為能力和不斷與外部環境進行物質、能量和信息交換的應變機體。在信息技術高度發展的環境下，有效利用信息技術給會計計量帶來的各種新變化，可以同時為決策者提供財務和非財務、貨幣和非貨幣的量化信息，不斷滿足信息使用者的需要。

主要參考文獻

［1］ 莊明來. 電子商務會計研究［M］. 北京：中國財政經濟出版社，2004.

［2］ 葛家澍，林志軍. 現代西方會計理論［M］. 廈門：廈門大學出版社，2001.

［3］ 徐俊菊. 信息技術對傳統會計的沖擊［J］. 經濟論壇，2005，（16）：117-118.