搞好《小企業會計制度》和《企業會計制度》在教學中的銜接

［摘 要］隨著《小企業會計制度》的貫徹和執行，在教學改革過程中，搞好《小企業會計制度》的學習尤其重要。我們 的做法是將《小企業會計制度》的教學融合在日常的會計教學中，掌握共同點及不同點，在不增加課時量的情況下，把《小企業會計制度》納入會計教學中，會取得事半功倍的教學效果。

［關鍵詞］小企業會計制度；企業會計制度；教學；銜接

［中圖分類號］F23 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1673-0194（2007）02-0077-02

在我國，小企業規模小、數量多。據不完全統計，在全國工業企業法人中，按照新的企業劃分原則，小企業占工業企業法人總數的95%以上。為了更好地發揮小企業的作用，搞好小企業的會計核算，國家財政部和有關部門，在會計法和《企業會計制度》的基礎上，于2004年4月制定并通過了我國《小企業會計制度》，并從2005年1月1日開始執行。《小企業會計制度》的主要特征是簡便易行，通俗易懂。它是在遵循一般會計核算原則的前提下，結合我國小企業的實際情況加以制定的，充分體現了小企業自身及其會計信息使用者的需求和特點。比如，長期資產減值具體準備的職業判斷有一定難度，所以《小企業會計制度》中對于資產減值這一部分，只規定了短期投資、存貨和應收賬款提取相關減值準備，對于固定資產、無形資產等長期資產，不要求進行減值準備。再如小企業對外投資的情況相對要少一些，完全按照《企業會計制度》的相關規定執行不太現實，所以《小企業會計制度》的對外投資采用成本法，權益法只規定了簡易的權益法核算。因此，對于借款費用、所得稅政策的選擇等等都做了一系列的簡化和調整，適合小企業的實際情況。怎樣把《小企業會計制度》更好地融入財務會計的教學中，是搞好會計教學中的一個重要環節。《小企業會計制度》和《企業會計制度》都是在《會計法》的基礎上制定的，它們的會計核算原則、方法和目標是一致的。但是《小企業會計制度》是依據小企業的實際情況而制定的，它比《企業會計制度》簡單易行而且節省操作成本。這些優勢怎樣在教學中充分地體現出來，搞好《小企業會計制度》和《企業會計制度》的銜接，是財務會計教學中亟待解決的問題。

一、搞好《小企業會計制度》與《企業會計制度》中規定的會計科目的教學銜接

在會計科目的設置上，《小企業會計制度》與《企業會計制度》相比，數量明顯減少了。由現在《企業會計制度》中的85個，合并減少到60個，減少了25個一級科目，其中資產類會計科目減少了15個。減少的會計科目所要核算的內容基本上是小企業不能發生或很少發生的經濟業務。如果一旦發生，可以將其業務合并到相關的會計科目之中，或者在相關的會計科目下設置明細會計科目進行核算。比如：《小企業會計制度》在存貨的核算上，減少了“包裝物”、“低值易耗品”、“材料成本差異”、“自制半成品”、“分期收款發出商品”5個一級會計科目。小企業在生產中使用的“包裝物”、“低值易耗品”、“自制半成品”等核算內容可以在原材料科目下，設置明細科目進行解決。小企業會計科目的減少，使其會計核算更接近實際業務，更符合小企業的核算特點，更便于實際操作。熟悉了《小企業會計制度》與《企業會計制度》科目設置的區別，在講授企業會計制度的同時把不同點滲透到教學中，有利于實現學校不同層次的培養目標，滿足社會人才市場對會計專業人才的需求，達到事半功倍的效果

二、搞好《小企業會計制度》與《企業會計制度》中計價、核算方法簡化的教學銜接。

從計價方法上看，《小企業會計制度》與《企業會計制度》的區別是部分核算的簡化。《小企業會計制度》在資產、負債、所有者權益等核算上做了重要調整。具體核算方法在以下方面存在較大差異：

1. 部分資產計價方法簡化。如“材料成本差異”會計科目的減少，就是針對性小企業生產的產品單一，生產過程相對簡單，生產過程中消耗的原材料的品種和數量相對較少的實際，按照實際成本計價更有利于企業開展成本的核算工作，提高產品成本計算的準確程度。

2. 對外投資核算方法的簡化。由于小企業的資產和大中型企業相比相對較少，因此小企業對外投資的情況相對要少一些，也很難達到控股的愿望，完全運用《企業會計制度》中關于長期股權投資的核算規定可能存在困難，也就是說，完全按照《企業會計制度》的相關規定執行不太現實，所以在《小企業會計制度》中規定，小企業的對外投資主要采用成本法進行核算，權益法只規定了簡易的權益法核算。

3. 減值準備的處理。《小企業會計制度》僅要求對短期投資、存貨及應收款項計提減值準備，不要求對固定資產、無形資產等長期資產計提減值準備。

4. 所得稅核算。小企業均應按照應付稅款法計算確認所得稅費用，不要求小企業采用遞延稅款法進行會計處理，大大簡化了所得稅核算程序和方法，減輕了小企業會計核算的負擔。不過，《小企業會計制度》的簡化不是更改核算方法，處理上仍保持了與《企業會計制度》的一致性，以便將來隨著小企業規模發生變化轉換為執行《企業會計制度》時，可減少需要調整和說明的內容。

我們可以根據不同的教學對象和培養目標及時調整教學大綱和教學計劃，達到事半功倍的效果。

三、搞好《小企業會計制度》與《企業會計制度》中會計報表的教學銜接

《小企業會計制度》中規定，只要求小企業提供資產負債表和利潤表兩張基本報表，小企業也可以應相關使用者的要求，提供現金流量表。而會計報表附注中僅要求披露所采用的主要會計政策和會計估計、當期的主要交易等事項。如根據小企業業務比較簡單的特點，在有些業務發生很少的情況下，刪除了諸如預付賬款、應收補貼款、遞延稅款借項、貸項等項目。

在教學中，把《小企業會計制度》的有關內容融合到現實的會計教學中去，在掌握《企業會計制度》的同時，通過對照比較，使學生充分認識到《小企業會計制度》同樣是在《企業會計制度》的基礎上進行制定的，和《會計法》保持高度一致。在掌握其共同點的同時，掌握其不同點。這樣就會在不增加課時量的情況下，把《小企業會計制度》納入了會計教學中，取得事半功倍的教學效果。

主要參考文獻

［1］ 《小企業會計制度》研究組編寫. 《小企業會計制度》講解［M］. 北京：企業管理出版社，2004.

［2］ 蓋地. 小企業會計［M］. 上海：上海財經大學出版社，2004.