電子商務對我國稅收的影響及對策

摘 要：電子商務作為一種全新的貿易方式，與傳統的貿易方式截然不同，對稅收制度、稅收政策、稅收管理均提出了新的挑戰。我們應采用有效的措施，既要鼓勵電子商務的發展，又要解決其中存在的問題。

關鍵詞：電子商務；稅收；影響；對策

電子商務是伴隨著社會進步和現代信息技術的迅猛發展應運而生的貿易方式，其代表了未來商務的發展方向。聯合國國際經濟合作與發展組織認為電子商務是發生在開放網絡——因特網上的企業與企業之間和企業與消費者之間的商業交易。歐洲經濟委員會的定義認為電子商務是各參與方之間以電子方式而不是以物理交換或直接物理接觸方式完成任何形式的業務交易。它集開放性、全球性、流動性、無中介性、隱匿性等特點于一身。

1 電子商務對傳統稅收領域造成多方面的影響

(1)稅收征管缺乏必要憑據，稅收流失風險加大。電子商務運用系統化的電子技術，將原有的紙張流動、貨幣流動甚至包括人員流動幾乎全部改成“電子”流動。傳統商務活動所必需的紙質合同、票據、貨款支付以及經營、資金賬戶都變成了在網上稍縱即逝的電子信息流，相關銷售方面的依據和憑據均以電子信息的形式傳遞。電子商務的這種無紙化操作客觀上使稅收征收管理失去了最直接的依據。網上交易資料的隱匿性、保密性，使稅務機關對經營者的交易情況無法追蹤、掌握、審計和監控，造成稅收征收管理在電子商務領域的“盲區”。由于在互聯網上企業可以直接進行交易，而不必通過中介機構，又使傳統的代扣代繳稅款無法進行。同時，電子商務活動建立在一個虛擬的市場上，網上的經營沒有有形的“場所”、“基地”或人員的“出場”，使得在傳統經濟模式下的常設機構、經營活動所在地等概念變得模糊不清。另外，傳統稅收制度規定無論是從事生產、銷售還是提供勞務、服務的單位與個人都必須辦理稅務登記。稅務登記是稅務機關對納稅人實施管理、了解掌握稅源情況的基本手段，是法律關系成立的依據和證明。但電子商務自產生以來就不太重視這個問題。任何企業交納一定的注冊費，就可以獲得自己的專用域名，在網上自主的從事商業活動和信息交流。這一切使本應征收的稅款不易征收，導致稅款白白流失。

(2)電子商務使得稅收管轄權的范圍難以確定。目前世界上大多數國家都并行地域管轄權與居民管轄權，由此引發的國際重復課稅總是通常是以雙邊稅收協定的方式來解決。然而在互聯網交易中稅收管轄權的確定就受到了挑戰。比如常設機構就難以確定，“常設機構”是指一個企業進行全部或部分營業活動的固定場所。只有在某個國家設有常設機構，并取得屬于該常設機構的所得，才能夠被認定為從該國取得所得，由該國行使地域管轄權。在網絡世界里一個可以進行買賣的網絡地址或服務器算不算“常設機構”?假設涉及的管理和銷售系統被分別安置在不同的國家，那么法人的常設機構所在地應如何確定?法人的居民身份如何判斷?這都影響著稅收管轄權的確立，這一問題也容易引發各國的爭議，造成新的國際稅收糾紛。

(3)稅務稽查難度加大。各國稅法普遍規定納稅人必須如實記賬并保存賬簿、記賬憑證以及其他與納稅有關的資料若干年，以便稅務機關檢查，這便從法律上奠定了以賬證追蹤審計作為稅收征管的基礎。而電子商務的隱匿性與保密性導致傳統的憑證追蹤審計失去基礎，電子商務以電子數據信息資料的形式出現并傳遞，電子數據信息資料具有隨時被修改或刪除的危險，同時由于現有技術還無法做到對數字化印章和簽名的唯一性、保密性進行準確無誤的認定，再加上隨著計算機加密技術的發展，納稅人可以利用加密技術來掩蓋有關信息，使稅務機關無法獲得真實和充分的管理信息，使稅收的源泉扣繳的控管手段失靈，客觀上促使了納稅人遵從稅法的隨意性，導致稅款流失。加大了稅收稽查的難度。

(4)國際避稅問題加劇。互聯網給企業和消費者提供了世界范圍的直接交易機會，導致中介作用削弱，從而使中介代扣代繳稅款的作用也隨之削弱。跨國集團為了降低成本，逃避稅收，更多地應用電子數據交換技術，使得企業集團內部高度一體化，企業通過互聯網將產品的開發、設計、生產、銷售“合理地”分布于世界各地將很容易，在避稅地建立基地公司也將輕而易舉，通過網絡可以輕松地將其在高稅區的利潤轉移到低稅區或避稅區。

2 解決電子商務稅收問題的主要對策

(1)確定電子商務的稅收原則。

美國克林頓政府在《全球電子商務框架》中確立的對電子商務征稅的三原則提到——既不扭曲也不阻礙電子商務的發展，盡量避免稅收政策對選擇電子商務活動形式產生影響；保證稅收政策的簡單透明化和稅收中性化；對電子商務的稅收政策應與本國現行稅收政策相互協調，同時與國際稅收基本原則相一致。我們可以借鑒以確定我國的電子商務稅收原則：(1)不單獨開征新稅，稅收適當優惠原則。我國電子商務起步較晚，為了促進電子商務在我國的快速發展，開辟新的稅源，應鼓勵企業進行網上交易；(2)公平、中性原則。不應考慮交易所得是通過電子方式還是傳統方式的商業渠道取得；(3)堅持國家主權的原則。在堅持維護我國稅收權益及互利互惠的基礎上，力求與國際有關法規接軌，消除國際間的不正當競爭行為，避免操作上的不可行性和國際間的重復征稅、逃稅的發生。(4)前瞻性與靈活性相結合的原則。要結合電子商務和科技水平的發展前景來制定稅收政策，以使稅收政策與科學技術及商業發展齊頭并進。使相關政策具有穩定性與連續性。

(2)立足于現行稅收法規并加以補充、完善以適應電子商務的發展。認識和把握電子商務的特征和本質，修改與完善有關電子商務的稅收條文，明確網絡商貿的納稅義務發生時間、納稅期限、納稅地點、納稅資料申報、納稅資料保管等，解決電子會計數據的法律效力問題，研究確定電子商務的網址和服務器視同常設機構所在地或經營機構所在地等問題。對網上交易暴露的問題在處理上要遵循實質重于形式的原則。

(3)借助計算機網絡技術，加快稅收征管改革。逐步建立符合要求的稅收征管、稽查體系。開發稅收軟件，總結稅務部門已建立和運行的增值稅發票計算機交叉稽核、防偽稅控、稅控收款機等經驗，針對電子商務的技術特點，開發、設計、制定監控電子商務的稅收征管軟件、標準，形成網上自動征稅系統，從而實現無紙化征收，并能通過互聯網實現國際間廣泛的稅收合作。

(4)加強國際間的合作與協調。電子商務的開放性與無國界性使一個國家很難掌握全面情況，各國應在互利互惠的原則下配合了解確定納稅人的交易信息。避免跨國所得的重復征稅以及防范偷稅、避稅行為。既維護國家主權，又促進電子商務的發展。

(5)采取有效措施實現稅收電子化。建立專門的電子商務稅務登記制度和申報制度。加快稅務系統的電子征稅(包括電子申報與電子支付兩個環節)的進程。盡快做到網上申報、網上征管、網上稽查、網上服務、網上專用發票認證。

(6)加強與財政、金融、工商、海關等部門的協調配合，特別是加強與銀行的的信息交流，實行稅銀聯網，實現稅銀的聯動管理。對企業資金流動進行有效監控。

(7)加強教育與培訓，努力提高稅務人員的綜合素質。使稅務人員成為外語、計算機技術、稅務專業知識“三通”的高素質復合型人才。

參考文獻

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