對ＥＲＰ環境下企業內部會計控制創新的思考

［摘要］ 為建立和運行ERP，上市公司應從內部會計控制理念、模式、方法、環境4個方面進行創新，進而找到完善企業內部會計控制的有效措施。

［關鍵詞］ ERP；內部控制；會計控制

［中圖分類號］F232；F233［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2007）05-0012-02

2006年被稱為中國內部控制年。除財政部正緊鑼密鼓地制定內部控制規范外，國資委、證監會等部門也擬在年底發布一系列內部控制制度，這標志著強化內部控制制度建設必將成為我國企業今后管理活動的重中之重。而隨著信息技術的飛速發展，企業的經營活動也正在發生巨大的變化。ＥＲＰ作為企業信息化建設的核心組成部分，引發了企業管理活動領域各個方面的變革，也必將對企業內部控制制度產生深刻影響。本文將從內部控制的內涵和特征出發，結合ＥＲＰ對內部控制的影響力來初步探討內部控制在新環境下的創新。

一、內部會計控制的內涵和特征

企業內部會計控制是指由董事會、經理階層和其他員工實施的，為了保護資產完整、檢查會計數據的準確性和可靠性等而實施的一系列方法、措施和程序的總和，是為了確保公司合法合規經營、控制財務舞弊、提高經營效率和效果的合約安排。具體包括5個方面：（1）控制環境，是指對企業控制的建立和實施有重大影響的一組因素的總稱，包括管理哲學、經營方式、組織結構、人力資源管理等；（2）風險評估，包括風險辨認和分析；（3）控制活動，指為了保證企業目標的實現而建立的政策和程序；（4）信息與溝通，對財務報告目標相關的信息進行系統的記錄；（5）監督，通過檢查控制活動來實現對控制系統的監督。

為實現上述目標，內部會計控制常見的管理措施有職務分離、賬目核對、文件記錄控制、風險控制等。應該說，在特定的會計環境和信息系統結構中，這些措施能夠在很大程度上起到查錯糾弊的效果。但隨著企業信息化進程的深入和ERP在企業管理中的廣泛應用，傳統的內部會計控制體系結構正在發生深刻的變化。因此，必須全面分析和研究ERP的實施對企業內部會計控制造成的影響。

二、ERP系統環境對傳統內部會計控制制度的革新要求

ERP是美國Garter Group公司于20世紀90年代初提出的概念，它是對MRPⅡ（Manufacturing Resource Planning）的擴充和發展。ERP系統把原來的制造資源計劃拓展為圍繞市場需求而建立的企業內、外部資源計劃系統，滿足了企業對資源全面管理的要求。ERP利用新的結構，把客戶需求和企業內部經營活動以及供應商的資源融合在一起，體現了以客戶為中心的現代企業經營思想，其主要宗旨是將企業內部和外部資源充分調配平衡，從而對不斷變化的市場需求做出快速反應，提高市場競爭力。

在ERP環境下，企業不僅實現了管理思想、管理模式和信息技術的集成，而且通過業務流程和會計流程的再造，減少了會計記錄和反映的時滯以及會計核算與會計控制的脫節，將會計流程和業務流程融為一體。ＥRＰ系統不會改變會計控制的目標，在為實現內控目標提供更為先進的管理技術和手段的同時，也對傳統內部控制體系提出了創新要求，主要表現為：

1. 控制理念的創新

傳統的內部會計控制思想主要體現為查錯防弊，其核心特征是一種事后控制。組織根據職務相互分離原則，包括實物牽制、物理牽制、分權牽制和簿記牽制，來合理設置會計及相關工作崗位，明確職責權限，形成相互制衡機制。在ERP環境下，企業的組織結構日趨扁平化，業務流程趨于一體化，原有基于手工作業流程中的有關控制重復環節也將消失。在運用ERP時，企業將被視為一個整體，會計系統被納入整個管理信息系統中，其內在的控制機制是按照組織事先設定的控制參數和程序對日常交易活動自動進行監控，會計信息一進入系統，就立即傳遞到各流程，通過系統各業務流程上的端口進入系統數據庫，并自動完成信息的加工和輸出，其效果表現為ERP系統對企業實行事前、事中和事后控制，控制理念轉變為防錯糾弊。

2. 控制模式的創新

傳統的會計控制模式中，電算化流程對會計信息的輸入、處理、輸出3個環節進行規范控制，會計部門孤立于業務和其他管理信息之外，只記錄會計事項，而忽略了其他大量的管理信息，加之事后反映的方式使會計信息和業務信息脫節，會計管理職能大打折扣。而在ERP系統環境中，企業的價值鏈結構轉變為以財務為中心、業務為主體，物流、信息流和資金流有效結合的環狀體系，會計信息的輸入、處理、輸出被嵌入在業務處理流程中由計算機自動執行，會計信息的輸入口延伸到業務最前端，使會計記賬工作通過事前設置和后臺處理隨物流自動形成。這一方面要求企業重點控制業務源頭的原始數據，另一方面，需要企業根據自身的經營環境和管理模式，針對各業務循環建立會計實時控制模式，將控制思想融入到會計控制模式中，即實現控制制度與軟件相集成、會計控制的關鍵環節與業務相集成、內部會計控制方法與ERP支持的技術和工具相集成。

3. 控制方法的創新

傳統的內部控制方法主要包括：組織結構控制、財產保全控制、人員素質控制、風險防范控制、電子信息系統控制等，其核心是通過制定各種制度規范對會計對象進行約束。而在ERP環境下，業務環節和交易方式的變化導致企業會對各業務循環的具體內容有所調整，傳統的控制方法的控制力度會減弱，甚至不再適用，如內審人員單純依靠原有的知識和技能將無法勝任對ERP系統環境的審計工作，還需要掌握系統的使用平臺和網絡環境，熟悉數據庫技術；而一些先進的管理會計控制方法，如全面預算控制方法則有了廣闊的應用空間。由此，會計控制方法也隨系統所需的支持技術和工具的發展而不斷創新，表現為各種前沿的管理會計控制方法將逐步實現程序化、實用化和集成化，以便運用于計算機程序，實現對業務循環的及時控制。

4. 控制環境的創新

ERP系統不僅僅是純技術的系統，其靈魂是管理思想的集成。管理者觀念的更新是企業成功實施ERP系統的前提，如果不考慮ERP的建設目標與企業經營目標的匹配性，單純地為追求信息化而進行信息化，則對企業的管理將毫無益處。此外，內部控制系統復雜程度和難度的增加以及系統風險的增大，必然要求會計人員不斷學習，更新自身的知識結構。

三、ERP環境下企業內部會計控制制度的初步構想

由上述分析可知，ERP的實施對企業內部會計控制制度的影響是全面的。這些影響既有積極的一面，同時也蘊含著新的風險。因此，如何根據控制目標來建立適應新環境的控制體系就顯得尤為必要。

首先，企業在運用ERP系統之初，必須重視ERP系統實施將給企業帶來的系統風險，并對不適應經營環境的企業內部會計控制體系做出評估和改進。其次，通過管理診斷，對企業的流程進行重新設計，消除流程中不合理的部分，以價值鏈為主線對流程進行整合；在此分析過程中，企業應基于風險控制原則，利用風險評估手段重新確定企業中的關鍵業務流程，并確定這些控制是否能有效滿足控制目標；按照職責劃分和授權的內控思想，在整個流程中創新地增加適當的監測點和平衡點，保證對敏感業務交易給予足夠的訪問。最后，在此基礎上設置相應的組織結構來實現對常規業務和會計信息的雙重控制。

四、結束語

作為一種先進的管理系統，ERP在國外已經取得輝煌的成就。實踐ERP既需要企業進行內部會計控制創新，也能由此實現企業的信息化建設和管理現代化。只有將ERP體現的管理思想和信息技術完善地結合在一起，才是企業實現內控的有效途徑。

主要參考文獻

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［3］ 張云亭. 頂級財務總監［M］. 上海：上海財經大學出版社，2001.