從經濟學角度分析社會責任會計

[摘 要] 社會責任會計產生20多年來，西方一些會計學者對其理論體系進行了較為廣泛的研究。我國對社會責任會計的探索尚處于初級階段。社會責任會計的產生有著十分寬厚的理論基礎，其中經濟學始終處于中心地位。為了加深對社會責任會計的理解，本文試圖從經濟學的角度對社會責任會計進行分析。

[關鍵詞]社會責任會計;經濟學;福利經濟學;外部性

[中圖分類號]F234[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194(2007)05-0044-03

1968年，美國會計學家戴維#8226;F#8226;林諾維斯(David F．Linowes)在美國第11期《會計雜志》上發表了《社會經濟會計》(Social Economic Accounting)一文，首創了“社會責任會計”一詞，提出了社會責任會計的初步概念，從而揭開了社會責任會計研究的序幕。社會責任會計是從整個社會利益的角度，而不是從某個企業經營者或股東的角度來衡量企業經營活動的成果，從而使會計服務的對象，從傳統的為一個單位服務，擴大到為整個國民經濟管理服務，會計核算的范圍不再僅限于企業內部的財務收支和財務成果，而是進一步要求核算企業外部的社會成本和社會效益。它是從宏觀經濟觀點出發，而不是從微觀經濟觀點出發，對企業經濟活動的社會影響的計量和報告，其中包括有關社會責任履行情況和數據的收集#65380;確定計量程序和計量方法，以及將評價企業社會責任履行情況的信息，提供給企業管理人員#65380;政府機構和社會公眾的會計程序和會計方法。

社會責任會計的產生有著十分寬厚的理論基礎，涉及哲學#65380;經濟學#65380;會計學#65380;社會學以及信息論#65380;控制論#65380;系統論等諸多學科，本文試圖從經濟學的角度對社會責任會計的產生和發展加以探討。

一#65380;福利經濟學是社會責任會計的經濟理論基礎

經濟學是整個會計理論基礎的中心，社會責任會計的基本理論也主要源于經濟學。在經濟學的各分支中，福利經濟學是社會責任會計產生的直接理論基礎。福利經濟學研究如何增進現代社會整體的經濟福利，它的發展推動了社會責任會計的產生。

1． 福利經濟學的基本理論

福利經濟學是西方經濟學家從福利觀點或最大化原則出發，對經濟體系的運行予以社會評價的經濟學分支學科。初期代表人物或舊福利經濟學的代表人物是庇古(A． C． Pigou)，他以邊沁(J ． Bentham)的功利主義哲學及馬歇爾(A． Marshall) 等人的一般均衡經濟理論為基礎，以完全競爭為前提，系統地論述了福利概念及其政策應用，建立起福利經濟學的理論體系，其中闡述了邊際效用價值論#65380;最大社會福利原則#65380;收入均等化理論等等。新福利經濟學的代表人物有勒納(A． P． Lerner)#65380;卡爾多(N． Kaldor)#65380;希克斯(J． Hicks)#65380;伯格森(A． Bergson)#65380;薩繆爾森(P． Samuelson)，他們運用“序數效用論”#65380;“帕累托最適度”#65380;“補償原理”#65380;“社會福利函數”等分析工具來說明政府應當保證個人的自由選擇，通過個人福利的最大化來增加“整個社會的福利”，以此實現社會福利的極大化。福利經濟學研究的主要對象是如何增進現代社會的經濟福利，故強調企業所應當履行的社會責任。

2． 企業社會責任會計觀念發展和演變歷史

社會責任會計的理論淵源可以一直上溯到古典經濟學，對其基本概念所作的研究也可追溯到19世紀早期。1819年法國經濟學家西斯蒙蒂在其《政治經濟學新原理》一書中第一次提出“社會成本”的概念。1923年約翰#8226;莫里斯#8226;克拉克提出了建立“社會成本簿記”的思想和“社會價值”的概念，在其《社會經濟導論》中，詳盡地闡述了社會價值的概念，他認為:社會價值應包括私人消費的效用以及由私人負擔的社會成本兩部分。

近年來，以庇古為代表的福利經濟學家認為:企業應代表各社會集團的利益，而不僅代表某一個社會集團的利益，例如業主或股東的利益。企業主管人員應當對職工提高工資和改善福利待遇的要求#65380;消費者對降低商品價格和提高商品質量的要求，以及業主或股東要求資本增值的要求，作出合理的協調和抉擇。為了實現上述各項社會目標，企業所獲得的利益必須達到令人比較滿意的水平，但企業的收益只是實現社會目標的工具，而并不是目標本身，這就要求企業在客觀上解釋對社會責任的履行情況。

社會責任會計所依據的，正是福利經濟學派的企業社會責任觀念。可以說，福利經濟學是社會責任會計的理論基礎。社會責任會計是從宏觀角度計量和反映企業目標的執行情況，它所反映的是社會經濟業務#65380;社會成本#65380;社會效益#65380;社會產權#65380;社會資產和社會資產凈額等。

二#65380;社會責任會計的經濟學分析

一般認為社會責任會計的研究對象是企業社會責任，即企業在進行生產經營活動時，對社會各方面應盡的義務，其具體的內容，至少應包括以下兩個方面:一是自然環境方面的內容，既包括對環境的破壞，如水污染#65380;大氣污染#65380;噪聲污染以及對資源的浪費等等，表現為企業的費用或負債，也包括對環境的維護，如水源的保護#65380;空氣的凈化等，表現為企業的支出及從中得到的收益;二是社會環境方面的內容，具體是指國家所得#65380;投資人所得#65380;債權人所得#65380;職工所得#65380;職工的雇傭及培訓#65380;勞動保護及醫療休養#65380;住房交通等生活條件#65380;為所在地區改造和開發所做的貢獻#65380;企業職工福利性支出和企業經營道德和準則。

下面將從經濟學角度對社會責任會計的這兩個方面進行分析。

1． 從外部性看社會責任會計中的自然環境方面

近年來，西方經濟學家著重對福利經濟學中的外部性理論進行了研究。A#8226;C#8226;庇古于1912年發表了專著《財富與福利》，1920年將其擴展成《福利經濟學》一書，從而創造了福利經濟學這一學科的比較完整的體系。在該書中，庇古提出了“外部效應”一詞。“外部效應”是指某一生產者(或消費者)的行動直接影響到另—生產者(或消費者)的成本(效用)。這些外部效應可能是有害的，稱之為外部不經濟;它們也可能是有益的，這就是眾所周知的外部節約。外部效應問題的起因在于經濟活動中個體成本與社會成本#65380;個體收益與社會收益之間的差異。外部效應使得市場主體不需要承擔其行為的所有后果，或者不能獲得其行為產生的全部收益。外部效應可分為正外部效應和負外部效應。如果一個市場主體的一項經濟活動會給社會上其他成員帶來好處，但他自己卻不能由此而得到補償，此時，這個個體從其活動中得到的私人利益就小于該活動所帶來的社會利益，這種性質的外部性被稱為正外部效應。另一方面，在很多時候，一個市場主體的一項經濟活動會給社會上其他成員帶來危害，但他自己卻并不為此而支付足夠補償這種危害的成本，此時，這個市場主體為其活動所付出的私人成本就小于該活動所造成的社會成本，這種性質的外部影響被稱為負外部效應。正外部性的存在會導致對良好行為的激勵不足，負外部性的存在往往強化了對不良行為的激勵。這兩者都會使資源配置偏離帕累托最優點，從而導致資源配置的低效率。

二戰之后，西方科技發展突飛猛進，生產技術迅速發展，一些企業在追求自身經濟利益的同時，忽視社會和公共利益，瘋狂掠奪自然資源，造成極大的資源浪費#65380;社會公害嚴重#65380;環境狀況日益惡化，給整個社會帶來了極大的危害。企業對環境的污染并沒有計入生產成本，導致生產成本小于社會成本，產生了負外部性。作為社會的一個組成部分，企業在追求利潤的同時也應履行社會責任，不能只根據內部邊際收益等于內部邊際成本來確定生產，而應根據社會邊際收益等于社會邊際成本來確定生產。這就需要從社會的角度對企業履行社會責任的情況進行計量和報告。傳統會計信息所反映的只是企業生產經營活動的“內部成本”和“內部收益”，無法反映企業各項活動所帶來的社會效應(包括社會成本和社會效益)。因此，必須對傳統會計信息進行拓展，使其既能反映會計主體之間的交易，又能反映會計主體和社會之間的交易，而提供這種信息的就是社會責任會計。

美國經濟學家科思(R．H．Coase)的社會成本理論在現代經濟學中占有十分獨特的地位，它被認為是西方微觀經濟學的一場革命。其主要代表理論有“公司的性質”和“社會成本問題”。社會成本理論從外在性(外在不經濟性)課題出發，通過進一步界定當事雙方的限制性權利邊界，得到權利安排結構。權利安排有多種可能存在的結構，各種結構不僅都需要費用，而且費用存在差別，這就構成了權利安排的社會選擇過程。社會成本理論有3個前提:其一，社會凈收益最大化是經濟活動的客觀目標;其二，經濟人的權利的合法性和可轉讓性;其三，效率及交易費用的最終識別只能通過市場。科思從外在性問題出發，導出科思定理(即假定市場交易費用為零，只要權利初始界定清晰，則資源配置便可通過市場交易達到最優)，然后引入交易費用范疇，從而在純經濟的意義上把握人類社會經濟制度的安排#65380;運作及重新安排的內在邏輯。

除了科思定理，西方經濟學家還提出了其他一些解決外部效應問題的方法。政府可以稅收和補貼兩種方法來抵消外部效應對社會的影響。對產生消極外部效應的廠商征稅或罰款，使它向政府支付由于污染導致社會成本增加的部分，把廠商造成的外在成本內部化，促使他們減少或消滅消極的外部影響。對于產生積極影響的機構或單位，政府應該進行補貼，使其由于正的外部效應而沒有獲得的那部分收益得到補償，否則他們提供的有利服務將減少到無效率的境地。

無論是科思定理中的產權界定，還是政府干預，都必須建立在社會責任會計對社會成本和社會效益可靠計量的基礎上。社會責任會計確認#65380;計量相關的社會成本和社會效益，將信息提供給企業內部決策人和外部會計信息相關者，為政府干預和產權界定提供依據。

2． 社會責任會計中的社會環境方面

古典經濟學派認為企業的經營目標或社會目標只有一個，即獲取最大限度的企業收益，或最大限度地增加股東財富。他們認為企業在生產經營過程中，所產生的消耗和取得的成果，均是通過市場的商品交換，最后以企業收益的大小反映出來。在新古典經濟學中，企業被看作是一個追求利潤最大化的理性經濟人。這種容易理解的標準，來源于亞當#8226;斯密的《國富論》。但在企業的實踐中，它從來沒有被無條件地實行過，就連亞當#8226;斯密自己也承認，由于社會的原因，有無數的例外。盡管如此，利潤最大化這個傳統的理論基石依然穩立不倒。美國著名經濟學家米爾頓#8226;弗里德曼支持這一觀點，他認為:企業僅有一個社會責任，就是使用它的資源從事經營活動，以達到增加利潤的目標。他認為在一個開放和自由競爭的經濟制度下，不采用欺騙舞弊等手段實現企業的收益目標，就是為整個社會謀求了最大的利益。

20世紀70 年代初期，經濟發達國家開始認識到企業履行社會責任的重要意義。企業社會責任觀念所發生的變化與當時社會經濟發展變化是分不開的。當時經濟發達國家的生產技術雖然獲得迅速發展，經濟也在不斷增長，但另一方面，工業的發展也伴隨著日趨嚴重的社會問題，如社會公眾對企業不滿情緒的日漸高漲，這種激揚的民眾情感最終演變為一次次的社會責任運動，直接推動了企業對社會責任的關注。鑒于企業引發的社會問題日趨嚴重以及由此在民眾中所生的不滿情緒不斷高漲，一些明智的企業領導人員開始對企業的所有利益相關者的權益給予全面的關注。對所有利益相關者的利益的維護就形成了企業的社會責任。根據現代企業管理原理，認為企業也是社會的一個重要組成部分，因此，應當履行全體公民所應履行的社會責任。為了創造良好的企業信譽和形象以爭取社會公眾和企業職工對企業經營的支持和幫助，企業必須自覺地履行企業社會責任，這樣，企業社會責任的觀念隨之產生。這種觀點認為，在謀求企業股東最大限度收益的同時，還必須兼顧企業職工#65380;消費者#65380;社會公眾的利益，否則，企業不能長期確保其最大限度的收益。這種觀點的主要特點是:它仍然將股東的利益放在首位，但為了謀求股東最大的利益，又不得不兼顧其他社會群體的利益。

20世紀80 年代末，弗里德曼修正了自己以前不承認企業有社會責任的觀點，他提出，只要企業負擔社會責任能夠給企業帶來直接的經濟利益， 或者企業履行社會責任是緣自股東的指示， 則企業利潤最大化可以與企業社會責任和諧共存。弗里德曼還進一步確信，在某些場合，企業的社會性行為的確可以使企業獲得金錢利益或者取得產生金錢利益的廣告效應。亦正因為如此，弗里德曼進而認為，企業履行社會責任，應視為企業追求自身利益過程中的妥適行為，而且，此種行為之目的，與其說是為了公共利益，不如說在于謀求企業的自我利益。

近年來，經濟發達國家的政府和經濟學家提出新的企業責任觀點。這一新觀念認為:企業應代表各社會群體的利益，而不僅是某一個集體的利益，因此，對企業經營管理作決策時，需要在可選擇的不同集體的要求之間，作出最合理的選擇。

三#65380;小結

以上探討了社會責任會計的經濟理論基礎，并從外部性等方面分析了社會責任會計兩方面的內容，可以得出結論:社會責任會計是一種可持續發展的會計，推行社會責任會計是社會經濟活動管理的需要，是現代會計發展的必然走向。在我國，隨著市場經濟的建立和發展，我國經濟已逐步融于世界經濟之中，與此同時，我國也面臨著環境污染#65380;資源枯竭#65380;人員下崗失業等一系列社會經濟問題。因此，我國會計理論界呼吁:我國迫切需要推行社會責任會計。通過對社會責任會計的經濟學分析，有助于我們構建社會責任會計理論體系，同時對于探索社會責任會計的核算內容和核算方法也具有很好的指導作用。

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