淺談供應鏈與會計信息體系

［摘要］ 供應鏈成本管理實質上就是包含所有買方和供應方在內的超出本企業范圍的組織間的成本管理。組織間的成本管理是企業戰略的一個重要組成部分。本文就供應鏈成本管理模式的實現手段及其對會計體系的影響進行探討。

［關鍵詞］ 供應鏈；成本；會計信息

［中圖分類號］F232 ［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2007）05-0003-03

供應鏈成本管理是對供應鏈中所有成本進行分析和控制的方法和概念，實質上就是包含所有買方和供應方在內的超出本企業范圍的組織間的成本管理。組織間的成本管理是企業戰略的一個重要組成部分。提供具有優良品質和功能的產品是保證競爭優勢和實現供應鏈有效管理的有效途徑，本文就滿足于上述要求的會計體系的構建問題進行探討。

一、組織間的成本管理控制方法

首先，在產品設計階段按照目標成本法進行生產。目標成本法是一種全過程、全方位、全人員的成本管理方法。全過程是指供應鏈從產品生產到售后服務的一切活動，包括供應商、制造商、分銷商在內的各個環節；全方位是指從生產過程管理到后勤保障、質量控制、企業戰略、員工培訓、財務監督等企業內部各職能部門各方面的工作以及企業競爭環境的評估、內外部價值鏈、供應鏈管理、知識管理等；全人員是指從高層經理人員到中層管理人員、基層服務人員、一線生產員工。目標成本法在作業成本法的基礎上來考察作業的效率、人員的業績、產品的成本，弄清每一項資源的來龍去脈，每一項作業對整體目標的貢獻?？傊?，傳統成本法局限于事后的成本反映，而沒有對成本形成的全過程進行監控；作業成本法局限于對現有作業的成本監控，沒有將供應鏈的作業環節與客戶的需求緊密結合。而目標成本法則保證供應鏈成員企業的產品以特定的功能、成本及質量生產，然后以特定的價格銷售，并獲得令人滿意的利潤。

目標成本法是由3個環節形成的一個緊密聯系的閉環成本管理體系：①確定目標，層層分解；②實施目標，監控考績；③評定目標，獎懲兌現。

第二，在產品生產階段實行成本管理。成本管理是整個生產系統實現閉環控制的重要環節。在企業生產經營活動中，在此階段對組織間的成本改進計算通常是利用供應商網絡調整各供應商企業的制造活動。組織間的成本改進是利用包含所有供應商在內的網絡，按照市場所要求的比例削減制造成本。 組織間成本管理是協調供需鏈企業產品制造活動的結構化方法，使得這些企業生產的產品和組件能夠以進一步改進的成本進行制造。制造階段降低成本的方法主要是持續改進法。通過目標成本計算程序所確定的成本目標，進一步具體分解落實到各有關生產經營單位，直至生產經營第一線的具體執行人員，促進他們在日常的生產經營工作中，不斷挖掘進一步降低成本的潛力，使整個生產經營處于不斷改進的狀態中，以保證生產經營各個環節成本目標順利或超額實現。這一方法的指導思想是企業有能力不斷地降低產品成本，這是一種永無止境、目標不斷提高的成本管理思想和方法，這種成本意識是企業長期保持成本優勢的基礎。

第三，適用于組織間成本管理的方法就是尋找能夠提高買方與供應商效率的企業間的網絡協議構建的方法。這主要是謀求兩方面的改良，一是削減每天業務處理的費用，二是開發減少不確定性的方法。減少不確定性的方法是增加確切信息，減少循環時間。例如，減少不確定性對減少購貨方和供應商的存貨是非常重要的。

二、供應鏈成本管理會計信息實現途徑

滿足上述供應鏈需求的成本管理的有效方法是應用ERP?，F在的ERP是利用對話方式的原型法系統開發方式開發的，可以節約大量的開發費用，可以依據用戶的要求迅速地做出處理反映，易于解決新發現的問題。另外，ERP資料信息的錄入是在發生源進行，資料錄入是在EC的基礎上進行的，效率較高，顧客、供應商、銷售部門、營業員、人事等部門都可以不受時間和地點的限制進行錄入，這是因為ERP的全部會計業務是在Ｗeb上實現的，是利用網絡建立的系統。

與傳統數據存儲方案不同，ERP環境下的會計信息系統是基于用戶決策驅動的會計數據庫的數據存儲結構。新系統不是面向某一具體應用，而是面向整個企業業務流程，它通過定義與經濟事項所涉及的會計事件及其多維經濟特征屬性，來全面系統地記錄企業經濟行為。這種區別于傳統會計數據模式的數據存儲結構不僅能靈活生成多種會計數據視圖，而且在設計中由于考慮了與外部信息系統的數據關聯化問題，從而大大降低數據冗余程度，使會計信息系統不再是一個“信息孤島”。

如今，大多數公司的供應鏈都不是即在的和唯一的。實際上，每個企業都有多條供應鏈設計方案以適應產品及其銷售渠道的特性。雖然分銷渠道并不總是供應鏈管理人員需要考慮的頭等大事，但是，如果要正確地實施供應鏈管理，就必須在一線決策人員和客戶之間建立起所有可能的商務通道。

許多企業一直在努力把與供應鏈管理有關的許多職能部門整合到一個共同的組織和管理架構中去。它們在試圖用一個評價指標體系，把所有的供應鏈功能維系成一個松散的聯合體時也面臨困難。實際上，企業通常都會把同樣的供應鏈管理技術——計劃、采購、物流等等，應用于它的所有產品和所有渠道，但這是不可能的。比如，把壽命周期很短的時裝或消費電子類產品和需要不斷補貨的具有較長生命周期的產品混在一起，或者把常備產品與按訂單制造的產品混在一起，所以企業的“多產品組合”要求實實在在的多種供應鏈架構。管理這些供應鏈的最有效方法就是確定所有供應鏈的節點，比如渠道匯聚或物流匯聚的地方，然后強化節點的分享服務功能，對于其他功能活動則仍然允許本地化和分散化管理。可是，這樣做會對原先集中化管理的供應鏈運營模式提出分散化管理的改革要求。為每一個供應鏈設計各自合適的成本結構需要開放的思維以及建立不同于常規邏輯的組織結構。在ERP系統下，可以滿足上述“多產品組合”要求，建立多種供應鏈架構的需要。

利用ERP的C／S系統，通過公司的服務器可以將SCＭ需要的以目標成本為核心的所有信息實現共享，并通過各用戶或服務器進行各種存儲處理；可以向由供應鏈組成的集團的各企業實時發布信息。

如上所述，ERP以強大的信息資料庫為中心，利用網絡鏈接客戶、供需各方，能夠在共享各種信息的同時進行組織間的成本管理，其具體方式如圖１所示。

在過去數十年中，全球經濟發生了很大的變化，關稅降低，貿易壁壘減少，經濟區域化，世界貿易組織成立，市場競爭全球化不只是把產品外銷到別國，而是真正整合運用全世界不同地區的資源和市場來發展企業。在全球化市場里，企業的潛在顧客數量大大增加，但同時，由于信息渠道通暢，既有的潛在用戶都可能迅速被別的企業奪走，企業生存的不確定性很大，競爭十分激烈。過去能夠創造盈利的經營模式，可能在不久的將來只能賺取微薄的利潤，消費者和企業客戶通過從各種銷售渠道尋找價格最低的產品和服務，價格戰不僅在地區間展開，更在全世界范圍內進行，由于消費者是最終的付鈔者，企業認識到，產品的競爭力并非由一個企業決定，而是由從原料到產品完成的整個過程決定，產品的競爭是供應鏈之間的競爭，只有擁有世界級的競爭力才能勝出，這種立體的競爭模式將成為未來經濟的重要特征。

一體化潮流已成為供應鏈需求產生的動力因素，世界貿易組織推行的貿易自由化形成了生產要素的自由流動，從而使資源不斷優化配置，以求達到全球經濟一體化。在全球經濟一體化潮流的影響下，企業文化也將隨之改變。過去的縱向一體化已逐漸被橫向一體化（回歸或集中主業，進行橫向聯盟）所取代，企業之間的合作正日益加強，企業間跨地區甚至跨國合作制造的趨勢日益明顯，大量的物資和信息在很廣的地域間轉移儲存和交換，這些活動的費用構成了產品成本的重要組成部分，而且對滿足顧客的需求起著十分巨大的作用。因此，有必要對企業整個原材料、零部件和最終品的供應、儲存和銷售系統進行總體規劃、重組、協調、控制和優化，加快物料流動，減少庫存，并使信息快速傳遞，時刻了解并有效地滿足顧客需求，從而大大削減產品成本，提高企業效益。ERP能夠滿足市場國際化的要求，其具體表現如圖２所示。通過SCM網絡協議進行計算，也就是根據協議，使構成供應鏈的各個企業成為SCM系統下的一個節點，可以達到削減成本的目的。

三、ＳＣＭ對會計信息處理的影響

在會計信息處理路徑方面，從企業內部看，由于會計信息系統目標體系是多層次的，會計信息處理范圍從財務會計擴展到企業所有價值活動領域，會計信息流動路徑呈網絡狀態：在戰略規劃階段，會計信息自頂向下，從企業戰略層傳遞到作業層，使企業各個層次的管理者與員工清楚認識到企業價值創造如何與他們的工作緊密結合；在戰略實施階段，會計信息自底向上，實時將業務層價值活動的會計信息逐級匯總，使管理者及時了解和控制企業經營活動，調整經營戰略。從企業與合作伙伴以及最終客戶之間的關系來看，會計信息流動于企業的整個價值鏈，涉及上游供應商、下游的分銷商直至最終客戶。通過會計信息的流動，不斷地優化企業價值鏈，提高客戶價值、產品價值、企業價值和企業競爭力，并通過會計信息系統的信息集成平臺，擴大與企業外部利益者雙向溝通，從而形成一種支持企業持續改進的機制。

在會計信息處理規則方面，會計信息系統將突破僅收集影響會計要素的經濟事項、按會計循環信息流程處理會計信息的約束，以企業價值活動的業務事件為核心，以事件驅動的方式重構會計業務處理流程，存儲每個價值活動事件所涉及的資源、參與者、發生時間與地點、以及相關聯的內外部經濟事項的信息，形成基于價值活動的會計數據倉庫。與傳統會計相比，基于價值事件驅動所形成的會計信息系統特點在于：(１)會計數據真實反映企業的價值活動，信息空間是多維的，不僅包含財務信息，而且包含非財務信息；不僅包含企業內部經濟信息，而且包含與企業價值活動關聯的外部經濟信息，如戰略伙伴信息、客戶信息、競爭對手信息、經濟環境信息等。(２)支持多樣化信息處理規則。會計數據倉庫所記載的價值活動數據流不僅隱含改變企業資產、負債、所有者權益的財務會計事項的數據，而且還包含管理人員所需的企業戰略決策、計劃、控制和業績評價方面的作業細節數據。信息使用者可根據決策需求，選擇各種會計處理方法對其再加工處理，生成所需的決策視圖。例如除了采用公認會計原則的會計處理方法生成財務報告外，許多新的會計方法，如價值鏈分析、作業成本計算、平衡計分法等也可在此基礎上得到廣泛應用；在會計人員角色方面，由于經營環境、信息支持環境、管理模式的變化，推動了會計信息系統變革，改變財務會計人員的工作崗位和工作性質，財務會計人員將擺脫整理和過濾會計數據的業務活動，與業務單位的經理人員合作，積極參與企業各項經營決策，如監控企業資金流、優化產品的成本結構、分析產品的獲利能力等，從而為企業提供富有價值的服務。

主要參考文獻

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