淺論企業應收賬款的管理

［摘 要］ 本文針對一些企業盲目賒銷，忽視應收賬款給企業帶來的不利影響的問題，論述了企業存在應收賬款給企業帶來的不利影響及應收賬款管理中存在的問題，提出了消除不利影響及解決應收賬款管理中問題的辦法。目的是促使企業加強對應收賬款的管理，使應收賬款這一資產在企業中發揮積極的作用，為企業帶來更多的經濟利益流入，最終實現企業價值最大化的目標。

［關鍵詞］ 應收賬款；應收賬款管理；信用政策；壞賬

［中圖分類號］F275［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2007）05-0067-02

隨著我國市場經濟的快速發展，買方市場逐漸形成，企業為擴大銷售，占領市場，增強其競爭力，往往采用賒銷的形式，由此產生了大量的應收賬款。應收賬款作為企業流動資產的重要組成部分，在企業生產經營過程中的確發揮了一定的積極作用，但應收賬款同樣會給企業帶來一定的負面影響。如果不采取有效的方法消除應收賬款的不利影響，如果對應收賬款管理中存在的問題視而不見，應收賬款不但不會增加企業的經濟效益，反而會隨著占用時間的延長抵減企業的經濟效益。如果企業的應收款項不能及時收回，企業資金就無法繼續周轉，正常的營運活動就被耽誤，不但會對企業自身的資金運轉產生負面影響，而且還可能引發企業之間的相互拖欠，從而形成嚴重的三角債問題。應收賬款一旦形成壞賬，企業所遭受的損失將是巨大的，甚至會危及企業的生存和發展。采取有效措施，加強應收賬款的管理，避免或減少損失的發生，保證企業經營活動的正常進行，提高企業的經濟利益，是企業急需解決的問題。

一、應收賬款給企業帶來的不利影響

企業之所以確定應收賬款的管理目標是因為應收賬款的存在給企業帶來的不利影響日益突出。我國企業的應收賬款狀況一向不容樂觀，企業之間相互拖欠貨款，逾期應收賬款居高不下，已成為經濟運行中的一大頑癥。據專業機構統計分析，在發達市場經濟中，企業間的逾期應收賬款發生額約占貿易總額的0．25％～0．5％，而在我國，這一比率高達5％以上。具體表現如下幾方面：

1. 虛增企業經營成果，降低了企業的資金使用效率

由于我國企業實行的記賬基礎是權責發生制，發生的當期賒銷全部記入當期收入。因此，企業的賬上利潤的增加并不表示能如期實現現金流入。企業應收款的大量存在，虛增了賬面上的銷售收入，在一定程度上夸大了企業經營成果，增加了企業的風險成本。

2. 加速企業的現金流出，加大了資金的使用成本

賒銷雖然能使企業產生較多的利潤，但是并未真正使企業現金流入增加，反而使企業不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用，加速了企業的現金流出，主要表現為：企業流轉稅的支出、所得稅的支出、現金股利的分配等。

3. 延長了企業的營業周期，使企業效益下降

營業周期即從取得存貨到銷售存貨，并收回現金為止的這段時間，營業周期的長短取決于存貨周轉天數和應收賬款周轉天數，營業周期為兩者之和。由此看出，不合理的應收賬款的存在，使營業周期延長，影響了企業資金循環，使大量的流動資金沉淀在非生產環節上，致使企業現金短缺，影響工資的發放和原材料的購買，嚴重影響了企業正常的生產經營。

4. 增加了企業的管理成本，給企業帶來財務風險

企業面對龐雜的應收款賬戶，核算差錯難以及時發現，不能及時了解應收款動態情況以及應收款對方企業詳情，造成責任不明確。應收賬款的合同、合約、承諾、審批手續等資料的散落、遺失有可能使企業已發生的應收賬款該按時收回的不能按時收回，該全部收回的只有部分收回，能通過法律手段收回的，卻由于資料不全而不能收回，直至最終形成企業資產的損失。

二、企業應收賬款管理中存在的問題

1. 制定的信用政策不夠科學合理，盲目賒銷

買方市場的形成，企業產品的滯銷迫使企業采取賒銷的方式以增加銷售量，擴大其市場占有率。但企業往往對客戶的資信度如何、經營形勢處于何種狀態、被占用的資金風險有多大等情況了解不夠。對于信用好的客戶沒能給予好的信用政策，對于信用差的客戶卻給予了寬松的信用政策。盲目的賒銷，勢必造成應收賬款失控，壞賬損失增大。

2. 應收賬款管理的責任不夠明確，各部門間缺乏信息溝通

不少企業有大量的應收賬款對不上，收不回，一個主要原因是沒有明確由哪個部門來管理應收賬款，沒有建立起相應的管理辦法，缺少必要的內部控制。由于交易過程中貨物與資金流動在時間和空間上的差異以及票據傳遞、記錄等都有發生誤差的可能，現實中債權、債務的雙方就經濟往來中的未了事項不經常進行核對，使雙方的權利和義務不明晰。長期不對賬使債務人賴賬，本企業有關人員作弊的概率提高。有的即便是對賬，但并沒有形成合法有效的對賬依據，只是口頭上的承諾，起不到應有的作用。

3. 應收賬款內部控制制度不健全，清理方法不得當

沒有對應收賬款進行輔助管理或者僅按賬齡進行輔助管理。許多企業僅僅是在其資產負債表的補充資料中按賬齡對應收賬款的數額進行簡單的分類，平時則沒有對應收賬款進行輔助管理。在企業回款好的情況下，基本能滿足需要，但在企業回款不暢的情況下就不能滿足管理的需要。

4. 沒能建立有效的應收賬款預警系統

應收賬款預警系統是為了避免應收賬款過度膨脹，提高企業預測應收賬款風險的能力而建立的一個預防系統。如果沒有預警系統，則當應收賬款周轉率、收現保證率、壞賬損失率等評價應收賬款的指標接近或超過一定的標準時沒有提示，這樣勢必造成應收賬款信息失靈，給企業帶來財務風險。

三、消除應收賬款的不利影響及解決應收賬款管理中存在問題的辦法

1. 制定合理的信用政策

信用政策是應收賬款管理制度的主要組成部分，包括信用標準、信用條件和收賬政策3個方面。信用標準是企業同意向用戶提供商業信用而提出的基本要求。通常以預期的壞賬損失率作為判別標準。信用條件是指企業要求用戶支付賒銷款項的條件，包括信用期限、折扣期限和現金折扣。收賬政策是指信用條件被違反時，企業采取的收賬策略。在制定收賬政策時，應權衡增加收賬費用與減少應收賬款機會成本和壞賬損失之間的得失。合理的信用政策應把信用標準、信用條件、收賬政策結合起來，考慮三者的綜合變化對銷售額、應收賬款機會成本、壞賬損失成本和收賬管理成本的影響。

2. 發揮會計、財務、審計部門在應收賬款管理中的作用，利用現代信息技術加強信息溝通

應收賬的管理不僅是業務部門的事情，而且需要計劃采購部門、財務部門、審計部門等相關部門的共同參與、相互配合與牽制。只有在思想上統一認識，相關業務或管理部門各司其職，利用現代信息技術加強信息溝通，才能保證應收賬款管理中的及時性、有效性和準確性，及時發現可能的壞帳、采取防范措施，有效控制風險。

3. 建立和完善應收賬款內部控制制度，加強對應收款賬的追蹤分析、賬齡分析

應收賬款內部控制是現代企業管理的一個重要組成部分，是企業管理者對企業應收賬款及其相關業務進行組織、制約、考核和調節的重要手段。以制度形式明確業務控制程序和管理方法，有助于企業各相關部門履行其管理職能。企業若想按期足額收回賬款，對應收賬款的運行過程進行追蹤分析是非常重要的，尤其是在對賒銷商品的變現方面的分析，必要時可要求這些客戶提供擔保等來保證應收賬款的回收。應收賬款的賬齡分析，可以使企業財務管理部門掌握在折扣期限內付款、在信用期限內付款、在信用期限過后才付款的客戶的數量及應收賬款拖欠太久，可能會成為壞賬的金額。必須及時采取措施，調整企業信用政策，努力提高應收賬款的收現效率。

4. 建立和完善應收賬款預警系統，及時調整信用政策，轉嫁應收賬款風險

應收賬款預警系統是以企業信息化為基礎，對應收賬款中潛在的風險進行實時監控的系統。如果企業實際收得的款項不能滿足同期經營所需的現金支付時就會影響企業正常的經營。如拖欠職工工資便會影響企業的勞動生產率；如果沒有足額的現金用于償還剛性的債務勢必增大企業的財務風險。當發生財務風險時，要及時調整信用政策，如延長收款的期限等，在某些情況下，企業還可以將壞賬的風險轉嫁給他方，從而有效降低本企業的壞賬損失數額。

總之，隨著我國市場經濟的不斷發展、完善，企業間的競爭日趨激烈，賒銷已成為企業重要的銷售形式之一，如果沒有完善和系統的管理措施，應收賬款的負面影響就會突現出來，阻礙資金在企業的正常流動，直接影響企業銷售利潤的產生。

主要參考文獻

［1］ 陳顯蘭. 企業走出應收賬款困境的思考［J］. 四川會計，2002，（6）.

［2］ 張采風，李忠江. 應收賬款的管理與清收［J］. 黑龍江財會，2001，（2）.

［3］ 王強. 如何建立應收賬款內部控制制度［J］. 財會通訊，2002，（2）.

［4］ 魏江. 加強應收賬款管理的措施與方法［J］. 財會研究，2003，（9）.

［5］ 侯亞琳. 強化對應收賬款的風險控制［J］. 財會研究，2003，（9）.