論戰略管理會計與企業核心競爭力

[摘要]企業戰略管理的需要和傳統管理會計的局限性產生了戰略管理會計，戰略管理會計是有效提高企業核心競爭力的決策支持平臺，核心競爭力的要素包括創新能力、資源優勢、管理協調和企業文化。

[關鍵詞]戰略管理會計；企業核心競爭力；支持平臺

[中圖分類號]F24

[文獻標識碼]A

[文章編號]1003—3890(2007)06-0080-05

進入21世紀，全球經濟趨于一體化，企業的生存環境發生了很大變化，如何在競爭激烈的市場上求生存、謀發展，成了企業界日益關注的問題。戰略管理會計的產生適應了企業戰略管理的需要，為保持和提升企業核心競爭力提供了充足的信息，戰略管理會計已經成為企業戰略管理所需要的決策支持系統。

一、戰略管理會計的內涵

戰略管理會計(Strategic Management Accoun-thg)簡稱SMA，這一概念由英國學者西蒙斯(Sim-monds)于1981年在其論文《戰略管理會計》中最先提出，他將戰略管理會計定義為：用于構建與監督企業戰略的、有關企業競爭對手的管理會計數據的提供與分析。戰略管理會計是以動態性為特征以“權變”思想為基礎，是企業戰略管理與管理會計相結合的產物，旨在為企業提供外部市場和競爭者的信息，是幫助企業制定、實施戰略計劃的手段。

二、戰略管理會計的主要內容

(一)戰略目標的制定

戰略管理會計首先要協助高層管理者制定戰略目標。企業的戰略目標可以分為三個層次，即公司戰略目標、競爭戰略目標和職能戰略目標。公司戰略目標主要是確定經營方向和業務范圍方面的目標，競爭戰略目標主要研究的是產品和服務在市場上競爭的目標問題，職能戰略目標所要明確的是在實施競爭戰略過程中，公司各個部門或各種職能應該發揮什么作用，達到什么目標。戰略管理會計要從企業外部與內部搜集各種信息，提出各種可行的戰略目標，供高層管理者選擇。

(二)戰略成本管理

成本管理是管理會計的重要內容之一。它是一個對投資立項、研究開發與設計、生產、銷售進行全方位監控的過程。戰略成本管理主要是從戰略的角度來研究影響成本的各個環節，從而進一步找出降低成本的途徑。相對于作業成本動因而言，戰略成本動因對成本的影響更大。從戰略成本動因來進行成本管理，可以避免企業日后經營中可能出現的大量成本浪費問題。企業可以通過采取適度的投資規模、市場調研、合理的研究開發策略等途徑來降低戰略成本。

(三)經營投資決策

戰略管理會計是為企業戰略管理提供各種相關、可靠的信息，它在提供與經營投資決策有關的信息過程中，應克服傳統管理會計所存在的短期性和簡單化的缺陷，它應以戰略的眼光提供全局性和長遠性的與決策相關的有用信息。戰略管理會計在經營決策方面應摒棄建立在劃分變動成本和固定成本基礎上的本量利分析模式，采用長期本量利分析模式。戰略管理會計以現實的現金流量為基礎，更能反映企業投資的實際業績，為企業注重持續發展提供有用的信息。

(四)人力資源管理

人力資源管理是企業戰略管理的重要組成部分，也是戰略管理會計的重要內容。它包括為提高企業和個人績效而進行的人事戰略規劃、日常人事管理以及一年一度的員工績效評價。前者主要是人員招聘和員工培訓方面的規劃。戰略管理會計的核心是以人為本通過一定的方法和技能來激勵員工以獲取盡可能大的人力資源價值，并采用一定的方法來確認和計量人力資源的價值與成本，進行人力資源的投資分析。

(五)風險管理

企業的任何一項行為都帶有一定的風險，企業可能因冒風險而獲取超額利潤，也可能會招致巨額損失。一般而言，報酬與風險是共存的，報酬越大，風險也越大。風險增加到一定程度，就會威脅企業的生存。由于戰略管理會計著重研究全局的、長遠的戰略性問題，因此，它必須經常考慮風險因素，其對風險的管理主要是在經營與投資管理中采用一定的方法，如投資組合、資產重組、并購與聯營等方式分散風險。

三、戰略管理會計的基本方法

(一)作業成本法

20世紀80年代以來，為了適應制造環境的變化，作業成本法應運而生。它是一個以作業為基礎的信息加工系統，著眼于成本發生的原因即成本動因，依據資源耗費的因果關系進行成本分析。即先按作業對資源的耗費情況將成本分配到作業，再按成本對象所消耗的作業情況將作業分配到成本對象，這就克服了傳統成本計算系統下間接費用責任不清的缺陷，使以前的許多不可控間接費用在作業成本系統中變成可控。同時，作業成本法大大拓展了成本核算的范圍，改進了成本分攤方法，及時提供了相對準確的成本信息，優化了業績評價標準。

(二)競爭對手分析

競爭對手分析主要是從市場的角度，通過對競爭對手的分析來考察企業的競爭地位，為企業的戰略決策提供信息。競爭對手分析主要涉及以下幾個問題：一是競爭對手是誰；二是競爭對手的目標和所采取的戰略措施及其成功的可能性；三是競爭對手的競爭優勢和劣勢；四是面臨外部企業的挑戰，競爭對手是如何反應的。

(三)預警分析

預警分析是一種事先預測可能影響企業競爭地位和財務狀況的潛在因素，提醒管理當局注意的分析方法。它通過對行業特點和競爭狀況進行分析，使管理當局在不利情況來臨之前就采取防御措施，解決潛在的問題。預警分析可分為外部分析和內部分析。外部分析主要分析企業面臨的市場狀況、市場占有率；內部分析主要分析勞動生產率、機制運轉效率、職員隊伍是否穩定等。

(四)質量成本分析

全面質量管理制度的實施，尤其是近20年來，電腦化設計和制造系統的建立與使用，帶來了管理觀念和管理技術的巨大變化，適時制采購與制造系統應運而生。在此系統下，為了使產品達到零缺陷，企業非常重視質量成本分析。它主要分析質量成本的四個部分，即預防成本、鑒定成本、內部質量損失和外部質量損失。只有全面掌握與質量有關的成本信息，管理者才能進行正確的質量成本預算，借以轉變目前重產量輕質量的觀念。

四、戰略管理會計的研究目標

(一)營造企業的競爭優勢

戰略管理會計提供了超越會計主體范圍的更廣泛、更有用的信息，戰略管理會計的重要目標之一是營造企業的競爭優勢，企業應突破會計主體的限制，獲得有關競爭對手的信息，了解相對成本，將競爭對手的支出和其面臨的本量利條件反映出來。

(二)提供更多的非貨幣信息

戰略管理會計提供了大量諸如質量、需求量、市場占有率等極為重要的非貨幣信息。以市場占有率為例，它是聯系成本與利潤的重要指標，在一定程度上代表了未來的現金流入量，它的變化代表了企業競爭地位的變化。相對市場占有率還可用于揭示主要競爭對手的實力。

(三)改進評價企業業績的指標

傳統管理會計忽略了相對競爭地位在獲取投資報酬中不可抵估的作用。事實上，企業持續穩定的盈利更多地來源于企業相對的市場競爭地位，這就要求將戰略思想貫穿于管理會計的整個業績評價之中，以競爭地位變化帶來的報酬取代傳統的投資報酬指標。戰略管理會計應服從于企業的戰略目標，而不能忽視企業的價值觀念和非財務戰略目標。戰略管理會計是通過對競爭對手的分析，運用貨幣和非貨幣指標，借助戰略性業績取得整體目標的一致性，增加企業的長期競爭優勢。

(四)提供更全面的信息

傳統管理會計重視企業的主要生產活動，忽視輔助活動，而戰略管理會計卻將企業的人力資源管中，提供有關競爭對手的信息對企業保持競爭優勢至關重要。因此，戰略管理會計特別強調各類相對指標或比較指標的計算和分析，如相對價格、相對成本、相對現金流量以及相對市場份額等等，使企業管理者做到知己知彼，采取相應的措施，保持企業長久的競爭優勢。

4．戰略管理會計更加注重長遠目標和全局利益。傳統的管理會計著眼于有限的會計期間，以“利潤最大化”目標為驅動，注重單個企業價值最大化和短期利潤最優化，忽視了企業的長遠發展，忽視了市場經濟條件下的一個重要因素——風險，容易導致企業的短期行為。戰略管理會計超越單一的期間界限，著眼于企業長期發展和整體利益的最大化，著重從長期競爭地位的變化中把握企業未來的發展方向。它更注重企業持久優勢的取得和保持，甚至不惜犧牲短期利益，以實現企業價值最大化的目標。

5．戰略管理會計為企業提供更多的與戰略有關的非財務信息。在市場競爭中，衡量競爭優勢的指標除財務指標之外，還有大量的非財務指標。傳統管理會計提供更多的是財務信息，忽略了非財務信息對企業的影響，使企業的管理者忽視市場、管理戰略等方面的許多重要因素。而戰略管理會計則提供了大量極為重要的非財務信息，包括戰略財務信息和經營業績信息、競爭對手信息以及與企業戰略相關的背景信息，如市場占有率、與戰略成本有關的數據、企業經營業務、企業資產的范圍和內容、產業結構對企業的影響等。

6．戰略管理會計是一種全面性、綜合性的風險管理。傳統管理會計一般偏重于企業自身生產經營活動的管理。而戰略管理會計從戰略的高度，把握各種潛在的機會，回避可能的風險，如從事多種經營而導致的風險，行業產業結構變化而導致的風險，資產、客戶、供應商等過分集中而出現的風險，流動性差而導致的風險等，從而最大限度地增加企業的盈利能力和價值創造能力。戰略管理會計突破了傳統管理會計的一些局限，視角從企業內部轉向外部環境，重視對企業全方位的管理。

五、戰略管理會計的特點和新突破

(一)戰略管理會計的特點

一是戰略管理會計為企業提供了超越企業會計主體本身的更廣泛、更有用的信息。二是戰略管理會計為企業提供了更多的與戰略管理有關的非財務信息。三是戰略管理會計改進了評價企業業績的尺度。四是戰略管理會計為企業提供了更及時、更有效的業績報告。

(二)戰略管理會計的新突破

1．戰略管理會計對傳統管理會計的重大變革。傳統管理會計的前身是成本會計，正如管理會計是對成本會計的重大突破一樣，戰略管理會計是對傳統管理會計的重大變革，而不是管理會計的一個分支。傳統管理會計將管理會計方法引向工業界、商業界和學術界，而戰略管理會計則是將工業界、商業界和學術界帶人信息社會和知識經濟時代。

2．戰略管理會計將對財務會計產生深遠的影響。從表面來看，管理會計是企業自主進行，沒有統一標準，而財務會計是依據一定的標準，在公允的原則下建立的。但實質上，管理會計的內容從未停止向財務會計的轉化，管理會計的任何重大變動都會在未來的某個時刻引起財務會計的變動，就像現金流量表從企業管理會計范圍轉變為財務會計范圍一樣。戰略管理會計一旦在管理會計領域確立，他的信息很可能會因被要求公開披露而轉化為財務會計信息。

3．戰略管理會計更注重企業外部環境。戰略管理成功的企業主要是通過創造和保持持久的相對競爭優勢而獲取的。管理會計應該指出企業在市場競爭中所處的相對地位，提供有利于企業進行戰略調整的各種信息，但傳統的管理會計卻未能提供這種信息。戰略管理會計跳出了單一企業這一狹小的空間范圍，將視角更多地投向影響企業的外部環境、提供超越企業本身的更廣泛、更有用的信息，其爭優勢的源泉。(2)核心競爭力是企業擁有的戰略資產，是能夠為管理者共同感受到的并共同參與創造的企業核心資源。(3)核心競爭力的本質是企業特有的知識(學識)。這些知識(學識)是以企業內部的個體和組織為載體的。正是由于企業擁有獨特的知識，使得企業獲得了實現競爭優勢的異質性資源，而這種異質性資源就是企業的核心要素。核心競爭力的基本特征包括價值性、異質性、難以模仿性、延展性和動態性。

六、核心競爭力的內涵及特征

核心競爭力是在一定環境下保證企業持續生存與發展，供企業長期依賴并開發的核心技能的集合，是企業可持續競爭優勢和主要利潤的源泉。它的基本要點包括：(1)企業核心競爭力論是一種戰略觀，它尋求以企業內生的核心能力來解釋企業競理、技術發展、后勤等輔助活動也納人戰略管理會計的范圍內。另外，戰略管理會計還放眼于未來各種可能發生的活動，如擴大經營范圍的前景分析等。隨著世界經濟的一體化，中國企業正面臨著國內和國際兩個市場的競爭挑戰，在信息時代和管理科學現代化的今天，企業管理者的行為無時無刻不涉及到戰略問題，戰略管理會計作為一種新型的管理方式，給企業注入了新的活力，必將成為中國推動企業制度創新和管理發展的有力工具。

七、核心競爭力的構成要素

核心競爭力的要素應包括以下四方面：創新能力、資源優勢、管理協調和企業文化。

(一)創新能力

核心競爭力的不斷積累過程也是企業持續創新的過程，是企業不斷學習的過程。企業越來越強的模仿、復制和追趕能力，使得任何企業都不可能長期擁有某項特殊技術或專長。因此，企業只有不斷學習創新，充分發掘和利用自己的核心專長，不斷強化自己獨特的優勢，才能為未來的發展爭取較大的空間。企業要保持核心競爭力的強大動力，必須具有在面臨競爭環境發生變化時進行自我更新的能力，即創新能力。創新能力是企業駕馭變化并保持持續發展的根本作用力，是知識經濟條件下企業發展之魂。

(二)資源優勢

資源提供了建立競爭力的基礎，不同企業間資源的差異是造成各企業競爭力差異的重要原因。如果說沒有資源的競爭力是無源之水的話，那么沒有核心資源的核心競爭力就是無米之炊。核心資源就是能為企業帶來獨有的、難以模仿的、持續競爭優勢的關鍵性資源。這種資源對于企業在激烈的競爭環境中很好地把握競爭性投資機會具有關鍵性作用，而資源價值取決于需求、稀缺性和獨占性，這種價值資源實際上就是能為企業帶來獨有的持續競爭優勢的核心資源，它是構成企業核心競爭力的基礎。

(三)管理協調

協調能力是企業運營效率的動力，使企業能夠根據市場機會和經營變化，迅速、低成本地完成企業資源結構調整，使企業資源與環境相適應，能力與結構相一致。管理協調反映資源組織能力和經營能力，是企業核心能力的直接體現，是核心競爭力的重要內容。管理作為生產要素早就得到了學術界和企業界的肯定，尤其是核心競爭力的形成、培育、管理等各個環節都是管理協調的結果。

(四)企業文化

企業文化包括企業的核心理念、道德、團隊精神和員工的默契度等，是核心競爭力的重要因素。根據蘭德公司對企業競爭力的分析，企業競爭力包括三個層面：第一層面是企業主產產品及控制其質量的能力、企業的服務能力、成本控制能力、營銷能力、技術發展能力(即產品層)；第二層面是各經營管理要素組成的結構平臺、人、事、物、環境、資源關系、企業運行機制、企業規模、品牌、企業產權制度(即制度層)；第三層面是以企業理念、價值觀為核心的企業文化、內外一致的企業形象、企業創新能力、個性化的企業特色、穩健的財務、擁有卓越的遠見和長遠的全球化發展目標(即核心層)。

核心競爭力的構成要素之間存在著相互依存、相互強化的關系。資源優勢是基礎，如果企業沒有核心資源，企業核心競爭力將成為無源之水、無米之炊。創新能力作為企業產生和發展的關鍵要素之一，需要管理為其提供支持。企業文化則從企業內部統一價值觀，使全體員工都凝聚在企業長期戰略目標之下。從而為企業保持獨有的持續競爭優勢提供了動力之源。同時，企業文化又是在創新、管理的長期運行過程中逐步形成和加強的。核心競爭力的構成要素中某一個要素出現了問題，不能給企業帶來獨有的持續競爭優勢，其他要素就會自動喪失效用，整個核心競爭力的構建也就成了空中樓閣。

八、戰略管理會計與企業核心競爭力的關系

(一)戰略目標的確定是培育企業核心競爭能力的基礎

與傳統企業相比，現代企業的發展必須具備發展的計劃性、前瞻性和科學性，因此現代企業應制定一定的發展規劃或戰略。企業的發展戰略是企業在一定時期內的市場定位、產品定位、資源定位、技術定位、戰略定位的整合，企業只有具備一個完善而科學的發展戰略，并組織實施、校正和管理其發展戰略，以確保發展戰略的科學合理、切實可行，才能為企業培育核心競爭能力提供最基本的條件。另外，戰略管理會計運用動態的戰略預算對企業現存和未來可獲得資源進行合理配置，協調及整合企業內部的各種技術與技能，如核心技術能力、組織管理能力以及市場活動能力，從而為核心競爭力的形成提供有效要件。

(二)戰略管理會計的外向性是保持企業核心競爭力的條件

戰略管理會計不僅關注企業的內部運營，還時時關注企業外部環境的變化，并不斷把外部信息向管理層反饋，從而為管理層隨時調整戰略目標，鞏固和發展核心競爭力提供了信息支持。核心競爭力的最基本特征就是其異質性。如果核心競爭力不具備這種最起碼的特點，就不可能成為企業的“核心”。在經濟全球化的市場經濟體系下，企業所面對的市場不再是一個國家或一個地區，而是全球化的市場，在異質的基礎上求“發展”，通過不斷地發展，企業的“技術”才能始終走在科學的前沿，才能成為企業的“核心”。戰略管理會計瞄準市場，著眼于“知彼”，即充分了解競爭對手，將本企業戰略決策的分析技巧應用到外部競爭對手、供應商和顧客中，從而能夠使企業始終處于領先地位，為企業保持和提升核心競爭力提供了有利的保障。

(三)戰略管理會計可以為企業核心競爭力的培植和提升提供信息支持

戰略管理會計綜合運用了財務和非財務指標對企業業績和營運情況做出評價，能夠更準確地把握競爭環境，為本企業核心競爭力的培植和提升提供信息支持。在競爭環境下，衡量競爭優勢的不僅有財務指標，還有大量的非財務指標，許多非財務指標盡管不能直接反映企業的經營業績，但對企業的長遠發展起著至關重要的作用，非財務指標的運用能更準確地反映企業在競爭中的地位、企業管理的有效性、企業產品的質量、顧客購買趨勢和要求、產供銷關系等。與傳統管理會計相比，戰略管理會計能夠提供超越企業本身的更廣泛、更有用的信息，特別是有關戰略財務信息和經營業績信息、競爭對手信息以及與企業戰略相關的背景信息，如市場占有率、與戰略成本有關的數據、企業經營業務、企業資產的范圍和內容、產業結構對企業的影響等非財務信息。戰略管理會計還特別強調各類相對指標或比較指標的計算和分析，如相對價格、相對成本、相對現金流量以及相對市場份額等等，使企業管理者做到知己知彼，采取相應的措施，保持和增強企業的競爭力。

責任編輯：唯 世

責任校對：杰 卿