小企業確認壞賬損失及核銷存在的問題及其改進意見

［中圖分類號］F275 ［文獻標識碼］A［文章編號］1009—2234(2007)03—0202—01

有經營就有竟爭，有竟爭就有風險，壞賬損失就是企業經營中一種不可避免的風險，既然不可避免，企業自當嚴加防范，并在謹慎經營原則下，對壞賬損失采取了一定的有效措施。如計提壞賬準備金，為企業在經營中發生壞賬損失提供了保障。隨著市場經濟體制改革的進一步深入，企業的市場意識增強了、風險防范意識提高了，對風險準備金的計提越來越重視。政府部門也審時度勢，在出臺一些具體準則的基礎上也極大的放寬了對謹慎性原則運用的限制，并于2004年4月27日，由財政部頒布了《小企業會計制度》，并于2005年1月1日起實施。但就《小企業會計制度》而言，對企業不能收回的應收款項依然延用了現行會計制度對壞賬損失的確認及會計處理的規定。這一點不太適合小企業壞賬損失的核銷，適時調整相關政策以滿足市場經濟發展中小企業處理壞賬損失的需要已迫在眉睫。

一、《現行企業會計制度》與《小企業會計制度》對壞賬損失確認的比較

《現行企業會計制度》規定確認壞賬損失應符合以下三個條件之一：即債務人死亡，以其遺產清償后，仍然無法收回；債務人破產，以其破產財產清償后，仍然無法收回；債務人較長時間內（超過3年）未履行其償債義務，并有足夠的證據表明無法收回或收回的可能性極小。《小企業會計制度》只是講了企業對于不能收回的應收款項應當查明原因，追究責任。對有確鑿證據表明確實無法收回的應收款項，如債務單位已撤銷、破產、資不抵債、現金流量嚴重不足等。以上兩種會計制度規定的確認條件大體相同，共同存在取證難題。

二、小企業在市場經濟體制下生存的特點

壞賬損失的確認條件對于市場經濟體制下的小企業來說過于保守。小企業是最具創新活力也是最具變化特性的群體。我國《小企業會計制度》對“小企業”的界定采取定性定義，即根據《企業財務會計報告條例》第四十五條的規定，明確小企業為“不對外籌集資金、經營規模較小的企業”。小企業總是不斷出現，又不斷被淘汰，在有較高“死亡率”的同時，更有很高的“出生率”。小企業在國民經濟中發揮著重要的、不可替代的作用，也占據著重要的地位。小企業的重要性決定了小企業會計工作的重要性，無論是發達國家還是發展中國家都十分關注小企業的會計制度問題。2001年9月，在日內瓦召開的聯合國國際會計和報告標準政府間專家工作組第18次會議上，重點討論并研究了中小企業會計國際指南。其特征有：①簡單、便于使用；②能夠提供管理信息；③盡可能地標準化；④足夠靈活，能適應企業的成長，并且具在提高中小企業隨著其業務的擴張適用國際會計準則要求的潛能；⑤兼顧納稅目的；⑥適應中小企業的經營環境。我國頒布的《小企業會計制度》基本符合了以上特征，但也不是盡善盡美，需要在執行中不斷完善。如在對應收賬款計提壞賬準備的規定中完全延續了《企業會計制度》的要求。筆者認為，這對小企業發生壞賬損失在處理中限制其核銷會加重小企業經營負擔，對經營中產生的風險承受能力弱化。

由于小企業自身經營的特點，決定了小企業業務的多樣化，形成壞賬后由于種種原因不能及時確認也就無法核銷。不能確認的原因除了向主管稅務機關辦理審批手續繁瑣外，就是很難符合上述的確認條件，如第1條，債務人死亡的機率很小，而壞賬又無法收回，只能掛于賬面；第2條破產對于債務人來說無疑是最好的逃避債務的途徑，但債權人很多時候由于種種原因不能得知債務人破產，一但得知后查找繁瑣；第3條對于長時間不履行償債義務的債務人，由于取證花費比起債務是得不償失，于是只能長期掛賬。

三、改進壞賬損失確認及核銷的設想

針對壞賬損失確認中存在的問題，筆者提出以下設想。

1.采用限額法確認壞賬損失

首先，由財政部組織國家稅務總局及各行業主管機關，按行業經營性質，考慮壞賬風險的高低加以分類定級，在每一個級別中設定出小企業自行確認壞賬損失的金額。如在1000元以內可以自行確認，在1000元以上需經主管稅務機關審批。

2.減化審批確認手續

由于審批手續繁瑣，許多企業在發生了壞賬損失后不能及時處理，以至長期掛賬。筆者在實踐中就遇到過這種情況：本企業應收賬款明細賬戶中有一某省的客戶欠了一筆1760元的貨款，已掛賬10年無法銷戶。由于企業銷賬要獲取所需證明材料，必須派人前往某省親自取證。對企業來說，這樣做又實在是得不償失，于是只能長期掛賬。由此可見簡化壞賬損失的核銷手續勢在必行。筆者建議，由稅務部門根據企業提供的壞賬產生情況聯系債務人方進行核實并出具核銷的審批表，上報審批機關，協助小企業確認壞賬的同時也容易取得壞賬的證明材料。

3.采用直接轉銷法與備抵法結合核銷壞賬損失

由于小企業較少發生大綜交易或事項，在會計處理上可以適度減化。當確認壞賬發生時，核銷的壞賬準備金有可能不足以一次核銷壞賬，為避免壞賬損失掛賬，筆者建議將直接轉銷法與備抵法結合使用，以完善壞賬損失的會計處理方法。借記：“壞賬準備”；借記：“管理費用—壞賬損失”，貸記：應收賬款。

4.核銷壞賬損失的同時對已繳納的稅金進行沖銷

就增值稅而言，其計稅依據是企業在經營過程中實現的“增值”。既然企業損失的壞賬，沒有給企業實現收入，也談不上“增值”，那么計稅依據就不存在了，企業理當沖回已繳增值稅。對所得稅來說，如果企業在確認收入的會計年度，因多計收入而多繳了所得稅，而在核銷壞賬損失的會計年度，企業因為虧損而無法沖回多繳的所得稅，同樣也應予以返還。

5.建立企業信譽標準網絡

由于互聯網的廣泛使用，企業之間的很多業務都可以瞬間溝通。企業之間的一些資料通過網上查詢也可以取得。如果按信譽標準給各企業規劃出一個參考值，使企業間可以根據信譽度來確定是否進行往來業務，這樣會減少壞賬損失的發生。現在一些工商部門也認定企業的誠信度，但是沒有真正起作用。企業只要花一些錢，就可以認定為誠信單位。這種假象誤導企業之間進行往來業務，容易發生壞賬。如果國家有關部門能真正的在企業誠信上下功夫，我想這不僅使企業壞賬的發生率減少，同時也給企業帶來更多的商機和利潤。

以上的設想更能為小企業在經營中減負，使企業的收入與費用配比，不再虛增利潤，及時消除了虛列的應收賬款，有利于加快小企業資金周轉，提高小企業經濟效益與竟爭能力。但是根除壞賬損失更能減少給企業及稅務部門帶來的繁瑣工作量，建議盡快確定信譽標準來衡量企業間信譽度更能有效的控制壞賬的產生。