略談內(nèi)部控制的幾個觀念誤區(qū)及理性思考

摘 要：近年來，內(nèi)部控制成為會計界的一個熱點問題，不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，對于防范舞弊，減少損失，提高資本的獲利能力具有積極的意義。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；觀念誤區(qū)；理性思考

許多學(xué)者對如何完善我國企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行了較為廣泛和深入的研究。但是，人們對內(nèi)部控制都還存在一些錯誤的或不全面的認(rèn)識。這不利于建立適合我國國情的內(nèi)部控制體系，也會阻礙內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)。

誤區(qū)之一：過分強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制防止會計信息失真的目標(biāo)，忽視內(nèi)部控制的經(jīng)營性目標(biāo)。防止會計信息失真雖然是內(nèi)部控制的一項重要目標(biāo)，但內(nèi)部控制最本質(zhì)的作用乃是提高經(jīng)濟(jì)效益，實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。防止會計信息失真既不是內(nèi)部控制的惟一目標(biāo)，也不是最重要的目標(biāo)。可見，將內(nèi)部控制的目標(biāo)僅僅定位在減少會計信息失真，不僅不利于發(fā)揮其改善經(jīng)營管理的作用，而且會使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及員工產(chǎn)生抵制情緒。事實上內(nèi)部控制的目標(biāo)包括經(jīng)營性目標(biāo)、財務(wù)報告目標(biāo)、遵循性目標(biāo)等方面。有效的內(nèi)部控制，應(yīng)能合理地保證董事會及管理階層了解該公司實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)的程度，對外公開的財務(wù)報告可靠并符合相關(guān)的法律法規(guī)。內(nèi)部控制的目標(biāo)有興利與防弊兩個方面，興利是最主要的。

誤區(qū)之二：認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部會計控制。將內(nèi)部控制等同于內(nèi)部會計控制是不全面的。內(nèi)部控制不僅僅涉及會計，它貫穿于整個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理全過程，企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對采購、生產(chǎn)經(jīng)營、銷售、財務(wù)管理、研究開發(fā)、人力資源等各方面全面地制定內(nèi)部控制。內(nèi)部控制可劃分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制。前者的目的是保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)，檢查會計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性；后者的目的是提高經(jīng)營效率，促使有關(guān)人員遵守既定的管理方針。內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制是相互聯(lián)系、不可分割的。

誤區(qū)之三：認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部牽制。內(nèi)部牽制只是內(nèi)部控制的最初發(fā)展形式，內(nèi)部牽制雖然也是現(xiàn)代內(nèi)部控制的重要方法和原則，是組織機(jī)構(gòu)控制、職務(wù)分離控制的基礎(chǔ)。但是，現(xiàn)代內(nèi)部控制不僅僅是內(nèi)部牽制，還包括預(yù)算控制、資產(chǎn)保護(hù)控制、人員素質(zhì)控制、風(fēng)險控制、內(nèi)部報告控制、電子信息系統(tǒng)控制、內(nèi)部審計控制等，而這些都不是內(nèi)部牽制所能涵蓋的。

誤區(qū)之四：認(rèn)為控制就是處罰，企業(yè)內(nèi)部控制要重視倫理道德規(guī)范建設(shè)。西方國家強(qiáng)調(diào)的是法治，我們也在向法治化國家靠攏。我們也強(qiáng)調(diào)“以德治國”。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)建立在共同的倫理道德規(guī)范的基礎(chǔ)上，形成真正意義上的團(tuán)隊精神。只有當(dāng)企業(yè)中的每一個員工信仰明確、思想鮮明，內(nèi)部控制才更有效。

誤區(qū)之五：內(nèi)部控制只針對一般員工。內(nèi)部控制是整個企業(yè)都必須遵守的，包括制定內(nèi)部控制的最高管理當(dāng)局，也必須遵守其相關(guān)內(nèi)容。內(nèi)部控制是否有效，與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)是否重視、是否帶頭執(zhí)行有很大的關(guān)系。一些企業(yè)之所以內(nèi)部管理混亂，就是因為一些領(lǐng)導(dǎo)破壞如職責(zé)分離、授權(quán)批準(zhǔn)等內(nèi)部控制制度。因此加強(qiáng)對單位負(fù)責(zé)人的內(nèi)部控制宣傳、提高他們自覺執(zhí)行內(nèi)部控制的意識，顯得格外重要。

事實上，內(nèi)部控制是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部管理的需要，是管理控制系統(tǒng)的一部分，其根本作用在于衡量和糾正企業(yè)工作人員的活動，以保證事態(tài)的發(fā)展符合計劃的要求。不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，對于防范舞弊，減少損失，高企業(yè)的經(jīng)營效率和效益具有積極的意義。筆者就以上誤區(qū)對內(nèi)部控制制度的相關(guān)問題進(jìn)行了一些理性思考：

思考之一：控與被控，需要永遠(yuǎn)協(xié)調(diào)的一對矛盾。控是規(guī)范，控是約束，控是對舞弊的否定，是對損失的扼制。市場經(jīng)濟(jì)條件下的企業(yè)需要內(nèi)部控制，呼喚內(nèi)部控制，這是主流，這是規(guī)律。越是優(yōu)秀的企業(yè)，規(guī)范管理越有無形的作用。企業(yè)經(jīng)營好比一湖清水，管理規(guī)范好比千里長堤，水從堤轉(zhuǎn)，才能因而得福：如果大堤本身千瘡百孔，水就會破堤而出，為禍一方。軍中無法，等于自敗，企業(yè)無規(guī)，等于自亂。內(nèi)部控制對于保護(hù)企業(yè)意義非同小可。但控制畢竟是對人而言的，是對人行為的約束，對人權(quán)利的限制，矛盾永遠(yuǎn)存在，協(xié)調(diào)控制與被控制之間的矛盾事關(guān)內(nèi)部制度的成敗。

思考之二：控面與控點是值得研究的課題。嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)控制度，不僅對企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面實行全方位的有效控制，把企業(yè)的各項經(jīng)濟(jì)活動全面置于經(jīng)濟(jì)監(jiān)控之中，而且得對企業(yè)經(jīng)營管理的重要方面和重要環(huán)節(jié)實行重點控制。面的控制與點的控制有機(jī)結(jié)合，內(nèi)部控制才能發(fā)揮良好的效益。那么，在實施企業(yè)內(nèi)部控制時，如何找到控制點，通過點的控制起到牽一發(fā)而動全身的作用，是需要認(rèn)真對待的問題。

思考之三：控制與創(chuàng)新是相依相伴的兩種手段。實施內(nèi)部控制是為了保證企業(yè)經(jīng)營健康發(fā)展，絕不能讓內(nèi)部控制成為阻礙企業(yè)進(jìn)步的障礙。在一定的意義上講，控制是為企業(yè)經(jīng)營導(dǎo)航，控制自身沒有資本增值的功能，而保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活力的源泉是技術(shù)創(chuàng)新、管理創(chuàng)新、制度創(chuàng)新。只有不斷創(chuàng)新，企業(yè)才能不斷適應(yīng)市場變化，生產(chǎn)經(jīng)營才有足夠的動力。這就告訴我們，保持企業(yè)發(fā)展不僅要實施內(nèi)部控制，更重要的是促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新。