企業(yè)成本管理咨詢研究

[摘要] 論述了企業(yè)成本特征咨詢、企業(yè)成本水平分析咨詢、成本預(yù)測(cè)的咨詢、成本計(jì)劃咨詢、成本控制咨詢、成本核算咨詢、價(jià)值分析咨詢、成本管理咨詢內(nèi)容的同時(shí)，進(jìn)行了方法性的探討，指出了成本管理咨詢各方面的邏輯關(guān)系。

[關(guān)鍵詞] 企業(yè)成本管理咨詢

成本管理是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成敗風(fēng)險(xiǎn)最明顯的指標(biāo)，也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)最終結(jié)果的表現(xiàn)形式之一。成本管理作為提高經(jīng)濟(jì)效益的中心環(huán)節(jié)，企業(yè)在預(yù)算、計(jì)劃、核算等方面做了大量的實(shí)踐，從中也取得了一定的成績(jī)。但由于企業(yè)在戰(zhàn)略管理、轉(zhuǎn)換機(jī)能效率、降低成本等工作中存在的問題，導(dǎo)致成本管理缺乏系統(tǒng)性，從而影響成本分析的科學(xué)性、準(zhǔn)確性。因此，企業(yè)成本管理咨詢的目的在于改善成本管理，降低產(chǎn)品成本，從而提高經(jīng)濟(jì)效益。

成本管理咨詢工作，就是要對(duì)企業(yè)的成本進(jìn)行系統(tǒng)分析，找出差距和問題，然后對(duì)成本的形成過程和成本管理現(xiàn)狀等進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，找出管理上存在的問題，最后提出糾正措施和建議。其內(nèi)容主要包括：成本的預(yù)測(cè)、計(jì)劃、控制、核算、分析和降低措施等工作。因此，產(chǎn)品成本的預(yù)測(cè)與計(jì)劃，控制與核算，分析和措施四個(gè)環(huán)節(jié)，構(gòu)成了成本管理咨詢的全部?jī)?nèi)容。

一、企業(yè)成本特征咨詢

產(chǎn)品成本是產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中勞動(dòng)消耗的貨幣表現(xiàn)。就其實(shí)質(zhì)來講，產(chǎn)品成本是價(jià)值的一部分，體現(xiàn)生產(chǎn)過程的消耗和活勞動(dòng)所支付工資，產(chǎn)品成本也是企業(yè)生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品所支出費(fèi)用的總和。因此，產(chǎn)品成本的形成特性分析是企業(yè)成本管理的基礎(chǔ)。

首先，產(chǎn)品成本是確定產(chǎn)品價(jià)格的基礎(chǔ)。產(chǎn)品價(jià)格是產(chǎn)品價(jià)值的貨幣表現(xiàn)，即價(jià)格是產(chǎn)品成本、稅金、利潤(rùn)的總和。其次，產(chǎn)品成本是生產(chǎn)耗費(fèi)補(bǔ)償?shù)某叨取Ｆ髽I(yè)在生產(chǎn)和銷售過程中所耗費(fèi)的活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)，是不斷地從產(chǎn)品銷售收入中得到補(bǔ)償?shù)模N售收入是否能補(bǔ)償勞動(dòng)耗費(fèi)，其計(jì)算尺度就是產(chǎn)品成本。第三，產(chǎn)品成本是決定企業(yè)利潤(rùn)大小的重要因素。在價(jià)格、稅金不變的條件下，成本是個(gè)變數(shù)，它決定企業(yè)利潤(rùn)大小。最后，產(chǎn)品成本是反映企業(yè)工作質(zhì)量好壞的綜合性指標(biāo)，反映了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的綜合經(jīng)濟(jì)效果。企業(yè)要取得盡可能大的經(jīng)濟(jì)效益，決定于產(chǎn)品的質(zhì)量（要物美）、成本（要廉價(jià)）、量、期（要按期、按量交貨，要有信用）。

由上可知，加強(qiáng)成本管理是提高經(jīng)濟(jì)效益的中心環(huán)節(jié)。對(duì)產(chǎn)品成本的特性有深入的理解，才能確保企業(yè)成本管理工作順利進(jìn)行。這一點(diǎn)，無疑是咨詢?nèi)藛T應(yīng)注意的問題。

二、企業(yè)成本水平分析咨詢

成本分析是為了對(duì)企業(yè)完成成本降低計(jì)劃情況做出評(píng)價(jià)。分析內(nèi)容主要是總成本水平分析和主要產(chǎn)品單位成本分析。把企業(yè)實(shí)際總成本和計(jì)劃成本、以及同行業(yè)先進(jìn)企業(yè)的總成本進(jìn)行對(duì)比，然后對(duì)構(gòu)成總成本的要素進(jìn)行分析，尋找主要因素。主要成本指標(biāo)有企業(yè)產(chǎn)品總成本和可比產(chǎn)品成本降低額、降低率及影響因素的分析，可從產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)、品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)、單位產(chǎn)品成本變動(dòng)的角度來分析。主要產(chǎn)品指體現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略性（體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益）和成本分析推廣性的產(chǎn)品，分析單位產(chǎn)品成本存在的問題，是把實(shí)際成本與計(jì)劃成本目標(biāo)、歷史最高水平，特別是同業(yè)的平均水平和先進(jìn)水平進(jìn)行比較后，尋找差距。分析工作可將變動(dòng)成本和固定成本分開，尋找單位成本最大影響因素，作重點(diǎn)分析。材料費(fèi)、工資、車間經(jīng)費(fèi)、管理費(fèi)用是應(yīng)注意的方面。這一環(huán)節(jié)，咨詢?nèi)藛T親自抽樣測(cè)算是必要的。

成本分析常用的基本方法有ABC法和“比較法”。運(yùn)用比較法進(jìn)行“四比”：比同行業(yè)企業(yè)先進(jìn)成本水平，比本企業(yè)歷史最好成本水平，比前期成本水平，比計(jì)劃成本水平。

三、成本預(yù)測(cè)的咨詢

成本管理的首要環(huán)節(jié)是進(jìn)行成本預(yù)測(cè)、編制成本計(jì)劃、確定降低成本目標(biāo)，這是企業(yè)成本管理的重要起點(diǎn)。編制成本計(jì)劃的前提，是進(jìn)行成本預(yù)測(cè)。成本預(yù)測(cè)就是在目標(biāo)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行預(yù)測(cè)目標(biāo)成本的工作。成本預(yù)測(cè)和利潤(rùn)預(yù)測(cè)是不可分割的，進(jìn)行成本預(yù)測(cè)，主要是從可變費(fèi)用和固定費(fèi)用兩個(gè)方面進(jìn)行預(yù)測(cè)。

一般來說，工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本構(gòu)成的可變費(fèi)用所占比重較大，而其中原材料成本占較大的比重。對(duì)可變費(fèi)用的預(yù)測(cè)，主要是預(yù)測(cè)原材料成本降低的可能性、降低的幅度（原材料成本降低，對(duì)單位成本降低的影響）。固定費(fèi)用是不隨產(chǎn)量變化而變化的費(fèi)用，在單位成本中，同產(chǎn)品產(chǎn)量成反比。因此，咨詢?nèi)藛T應(yīng)注意，對(duì)企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)量、成本、利潤(rùn)預(yù)測(cè)時(shí)，應(yīng)把成本的構(gòu)成劃分為可變費(fèi)用和固定費(fèi)用。

對(duì)費(fèi)用的預(yù)測(cè)，主要是預(yù)測(cè)產(chǎn)品銷售數(shù)量對(duì)產(chǎn)品單位成本中固定費(fèi)用份額的影響。預(yù)測(cè)的方法有：損益兩平點(diǎn)的分析法、高低點(diǎn)分析法、回歸分析法。另外，價(jià)值分析方法可用于可變費(fèi)用的預(yù)測(cè)中。

四、成本計(jì)劃咨詢

成本計(jì)劃是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的指導(dǎo)、控制、核算、分析、考核的重要依據(jù)。編制成本計(jì)劃的目的是為了降低產(chǎn)品成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)在正式編制成本計(jì)劃以前，對(duì)成本目標(biāo)進(jìn)行的預(yù)測(cè)。

首先，編制成本計(jì)劃的程序。根據(jù)確定的單位成本，計(jì)算可比產(chǎn)品成本的降低率；根據(jù)產(chǎn)品成本降低率，測(cè)算各成本項(xiàng)目的降低率；根據(jù)測(cè)算的成本項(xiàng)目降低率，修訂勞動(dòng)、原材料消耗、輔助材料消耗、工具消耗、各項(xiàng)費(fèi)用定額；根據(jù)修訂后的各項(xiàng)定額，核算單位計(jì)劃成本，編制各項(xiàng)成本費(fèi)用計(jì)劃；根據(jù)企業(yè)編制的單位成本計(jì)劃和各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)劃，對(duì)各部門和基本生產(chǎn)車間、輔助車間分解指標(biāo)，編制各部門、車間的成本計(jì)劃。

其次，測(cè)算各項(xiàng)成本項(xiàng)目降低率，是指對(duì)可比產(chǎn)品根據(jù)上年的實(shí)際成本水平與目標(biāo)成本比較，各成本項(xiàng)目比上年實(shí)際平均水平應(yīng)降低的幅度。這項(xiàng)工作是編制成本計(jì)劃程序中重要的步驟和內(nèi)容，測(cè)算方法是：

1.測(cè)算主要材料消耗定額的降低率和材料成本降低率

計(jì)算公式：主要材料成本占全部成本的比重×材料消耗定額降低率

2.測(cè)算工資增長(zhǎng)率及勞動(dòng)生產(chǎn)率增長(zhǎng)影響成本降低率

計(jì)算公式：勞動(dòng)生產(chǎn)率增長(zhǎng)超過工資增長(zhǎng)使成本降低率=工資占全部成本的比重×[1-（100+工資增長(zhǎng)率）/（100+勞動(dòng)生產(chǎn)率增長(zhǎng)率）]。

3.測(cè)算由于廢品率降低的成本降低率

計(jì)算公式是:廢品損失占全部成本比重×計(jì)劃廢品損失降低率。

4.測(cè)算由于產(chǎn)量增加使固定費(fèi)用相對(duì)費(fèi)用降低的成本降低率

計(jì)算公式：固定費(fèi)用降低率=固定費(fèi)用占全部成本的比重×（1-(100+固定費(fèi)用增長(zhǎng))/(100+產(chǎn)量增長(zhǎng)））%。

5.根據(jù)以上各項(xiàng)成本降低的因素，計(jì)算全部成本的降低率

計(jì)算方法是各項(xiàng)成本降低率相加。按上例計(jì)算則為：全部產(chǎn)品成本降低率=材料成本降低率+勞動(dòng)生產(chǎn)率超過工資增長(zhǎng)，使成本降低率+廢品率降低的成本降低率+固定費(fèi)用降低率。

最后，編制基本生產(chǎn)車間的成本計(jì)劃是編制企業(yè)成本計(jì)劃的基礎(chǔ)。基本生產(chǎn)車間的成本計(jì)劃在實(shí)行企業(yè)內(nèi)部核算制中，是核算車間內(nèi)部利潤(rùn)的依據(jù)。基本生產(chǎn)車間的成本計(jì)劃包括：分產(chǎn)品的材料消耗計(jì)劃表;全車間職工工資計(jì)劃表、車間經(jīng)費(fèi)計(jì)劃表、產(chǎn)品工資分配計(jì)劃表、廢品損失計(jì)劃表、主要產(chǎn)品單位成本計(jì)劃表、車間內(nèi)部利潤(rùn)計(jì)劃表。

五、成本控制咨詢

成本控制是成本管理的重要組成部分。成本控制的作用在于在成本形成過程中進(jìn)行事前的嚴(yán)格控制。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中按標(biāo)準(zhǔn)組織生產(chǎn)，按材料定額進(jìn)行投料，按勞動(dòng)定額進(jìn)行加工，按計(jì)劃開支各項(xiàng)費(fèi)用；發(fā)現(xiàn)超過標(biāo)準(zhǔn)，定額，計(jì)劃的差異，及時(shí)采取措施加以糾正，從而保證成本降低計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)。

成本控制是圍繞實(shí)際發(fā)生成本與控制對(duì)比而建立的，成本控制包括：控制對(duì)象、控制方法、信息反饋、差異分析和糾偏措施五個(gè)環(huán)節(jié)。控制對(duì)象是可變費(fèi)用和固定費(fèi)用。對(duì)于可變費(fèi)用的控制，一般采取限額法，對(duì)于固定費(fèi)用的控制，一般采取預(yù)算法。

成本控制中信息反饋是重要的環(huán)節(jié)。是否能及時(shí)糾正成本同標(biāo)準(zhǔn)的偏差，取決于信息反饋。成本控制中的信息反饋，根據(jù)日常記錄，編制短期的成本報(bào)告。差異分析的目的是在于將實(shí)際成本支出同控制標(biāo)準(zhǔn)對(duì)比，對(duì)發(fā)生差異的原因進(jìn)行分析，以便采取措施糾正出現(xiàn)的偏差。通過差異分析，及時(shí)地采取措施糾正，這是成本控制的最主要的作用。對(duì)出現(xiàn)的差異分為主要的和次要的，可控制的和不可控制的，對(duì)可控范圍內(nèi)的主要差異要及時(shí)采取措施解決。

六、成本核算咨詢

成本核算的目的，是為計(jì)算出當(dāng)期的實(shí)際成本，與計(jì)劃成本對(duì)比，考核成本降低計(jì)劃的完成情況。成本核算，主要是根據(jù)各項(xiàng)費(fèi)用發(fā)生的地點(diǎn)、用途，并按產(chǎn)品進(jìn)行匯集、分配，計(jì)算出總成本和單位成本。成本核算方法應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)工藝過程而選擇相應(yīng)的核算方法。成本核算方法有五種：簡(jiǎn)單法、分步法、訂單法、定額法、定額比例法。

成本核算的原則要求準(zhǔn)確、及時(shí)。為保證成本核算的準(zhǔn)確、及時(shí)，必須做到以下幾點(diǎn)：加強(qiáng)企業(yè)管理的基礎(chǔ)工作，提供成本核算的基礎(chǔ)資料；制定企業(yè)的成本核算規(guī)程，明確地規(guī)定核算方法、程序和要求。成本法和成本開支范圍計(jì)算成本，嚴(yán)格劃清四個(gè)界限（本期成本和下期成本的界限，在制品成本和成品成本的界限，可比產(chǎn)品成本和不可比產(chǎn)品成本的界限，生產(chǎn)產(chǎn)品成本同專項(xiàng)工程成本的界限）；凡是有大量在制品結(jié)存的成批生產(chǎn)或連續(xù)生產(chǎn)類型的企業(yè)，不論采用何種成本核算方法，對(duì)在制品成本與成品成本的分割，必須切實(shí)合理，不得用定額代替實(shí)際成本支出；成本核算人員和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人，不得弄虛作假、違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律。當(dāng)前，成本核算失真的現(xiàn)象的原因有基礎(chǔ)工作不健全、成本核算方法不合理、人為弄虛作假。因此，在企業(yè)管理咨詢中對(duì)企業(yè)成本核算的真實(shí)性要做出可靠的評(píng)價(jià)。

七、價(jià)值分析咨詢

價(jià)值分析是通過有組織的功能分析活動(dòng)，以盡可能低的成本，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品或作業(yè)的必要功能。其特點(diǎn)表現(xiàn)為：第一，值價(jià)分析是以提高價(jià)值為目標(biāo)的。第二，價(jià)值分析的核心是功能分析。第三，價(jià)值分析是一種發(fā)揮集體智慧有組織的活動(dòng)。

價(jià)值分析公式表述了價(jià)值、功能、成本三者的關(guān)系。因而有五種提高價(jià)值的途徑：功能不變、成本降低，成本不變、功能提高，成本略有提高、功能提高，功能略有降低、成本降低，功能提高、成本降低。

上述第五個(gè)途徑，是最理想的途徑。充分利用科研成果和新工藝、新材料、新技術(shù)，特別是要研究在保證功能的前提下，以價(jià)格低的材料代替價(jià)格高的材料，以降低材料成本。

功能分析是價(jià)值分析的重要內(nèi)容。包括確定功能定義、劃分功能類別、確定功能系統(tǒng)、進(jìn)行功能評(píng)價(jià)四項(xiàng)內(nèi)容。確定功能定義，就是確定分析對(duì)象應(yīng)具有的功能。劃分功能類別，按性質(zhì)劃分為使用功能和外觀功能，按重要程度劃分為基本功能和輔助功能。確定功能系統(tǒng)，對(duì)一個(gè)產(chǎn)品而言，要確定零件目的性功能和手段性功能。功能評(píng)價(jià)常用的方法有：最低費(fèi)用法、功能直接計(jì)算法和強(qiáng)制確定法。

八、成本管理的咨詢

對(duì)企業(yè)的當(dāng)前成本水平通過與同行業(yè)企業(yè)先進(jìn)成本水平對(duì)比，找出企業(yè)進(jìn)一步降低產(chǎn)品成本的潛力所在，提出降低成本的途徑和建議。降低成本的途徑應(yīng)從以下一些方面考慮。

進(jìn)行企業(yè)技術(shù)改造，改進(jìn)和更新設(shè)備，改裝設(shè)備，自制專用設(shè)備，或采取通用設(shè)備專用化，提高機(jī)械化和自動(dòng)化程度，提高生產(chǎn)效率。技術(shù)進(jìn)步是降低成本提高經(jīng)濟(jì)效益的根本途徑。提高工人勞動(dòng)生產(chǎn)率，如:實(shí)行操作標(biāo)準(zhǔn)化，制定先進(jìn)合理的勞動(dòng)定額;實(shí)行全面質(zhì)量管理，降低質(zhì)量成本;減少非生產(chǎn)性開支，節(jié)約費(fèi)用支出;實(shí)行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)核算制，加強(qiáng)成本管理。

事實(shí)上，上述七方面的內(nèi)容具有一定邏輯關(guān)系，其中，產(chǎn)品特征咨詢是基礎(chǔ)，成本管理咨詢是目的。產(chǎn)品特征分析咨詢和企業(yè)成本分析咨詢體現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。成本計(jì)劃、預(yù)測(cè)、控制、核算的咨詢是對(duì)職能管理的咨詢。

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