現行財務報告缺陷分析研究

[摘要] 會計環境的變化已使如何改進現行財務報告體系，成為一個亟待解決的問題。本文在對財務報告進行信息分析和作用分析的基礎上，闡述了現行財務報告模式的種種缺陷，以及存在的問題; 并對如何推行我國財務報告改革提出理論上的改進和具體的改革建議。

[關鍵詞] 財務報告全面收益實時報告信息披露

財務報告是企業正式對外揭示并傳遞會計財務信息的手段，其目標是向信息使用者提供符合質量特征的對決策有用的會計信息。會計環境的變化已使如何改進現行財務報告體系，使財務報告能更準確、及時、完整的披露企業的財務會計信息，成為一個亟待解決的問題。

一、現行財務報告體系存在的缺陷

1.現行財務報告模式存在的缺陷

(1)重法律形式輕經濟實質。“實質重于形式”是財務會計的基本特征之一。而在現行財務報告模式下，往往是“法律形式”取代“經濟實質”占據了對會計處理的指導地位。

(2)重成本輕價值。歷史成本原則更多考慮的是財務報告提供的信息的可靠性，而忽略了相關性的需要，在可靠性和相關性的之間是需要權衡的。

(3)側重企業的歷史經濟活動忽略未來可能的經濟活動。會計要素應包括過去和未來兩個時點的交易和事項，但它與權責發生制的要求卻相互背離。在企業的財務報告所提供的信息中很難出現對信息使用者未來決策有用的信息。

(4)側重利潤的核算而忽視現金流量的有關信息。現行財務報告過分強求收入、費用的配比而忽視資產的計價，結果造成資產負債表中的不明項目；過分注意最終的利潤數據，卻對代表企業實際支付能力的現金流量狀況長期忽視。

(5)財務報告信息披露的不完整性。以交易為基礎的現行財務會計模式不會對某些與交易無關但卻十分重要的期間價值變化進行確認，這會導致企業對經營業績包括企業本身的經營成果和管理層的經營績效的反映和控制不夠。如商譽雖然對企業日后的經營業績意義深遠，卻不能在財務報表上進行反映；對管理層的管理才能和績效也不能進行有效的衡量；人力資源和知識產權等對企業未來影響重大的項目也不能得到反映。

(6)財務報表項目的不確定性和確定性的矛盾。財務會計存在很多不確定性，比如對壞賬的計提、無形資產經濟壽命的認定，以及或有負債等項目，這些都需要會計人員的估計和判斷。但在財務報告中僅列示單一的數字，對信息使用者來講就不能很好地從中得到對自己決策有用的信息。

2.我國現行財務報告中存在的具體問題

(1)財務報表結構不合理。主要體現在損益表上：未列出銷售退回、折讓金額和折扣，信息使用者不能從報表中了解到客戶對企業商品的評價；未將因經營決策造成的非正常損益和企業無法控制而產生的正常損益分開；缺乏極為重要的每股盈余項目；投資收益單一列示，無法了解投資收益的具體來源。

(2)財務報表的附注內容簡單，缺乏重要信息。如缺乏表外事項的披露，損益表和現金流量表基本就無附注等情況。

(3)缺乏對衍生金融工具所產生的收益和風險信息的披露。衍生工具（諸如期貨、期權等）可能會引起企業未來財務狀況、盈利能力，以及未來現金流量的金額、時間的不確定性，極有可能影響財務報告使用者在投資和信貸方面的決策。

(4)忽視對企業“軟”資產的披露。知識成本、技術成本、人力資源成本、企業文化、管理模式等“軟”資產對企業的影響日趨重要，不披露就不能如實、準確、完整的反映企業的情況。

(5)缺乏社會責任和關于企業增值的會計信息。知識經濟時代，企業只有通過社會效益的實現才能更好地實現其經濟效益目標。投資人為獲得未來利潤，更關心企業未來的增值空間，而不是企業現在的價值。

(6)缺乏對非財務信息的披露。現行的財務信息很難揭示影響企業成功的關鍵因素，只有通過對非財務信息的披露才能使報表使用者真正的了解企業，做出正確的決策。

(7)缺乏對預測信息的披露。隨著我國資本市場的日益發展和完善，報表使用者需要了解企業未來的經營發展情況，獲得預測報告（報表）的要求越來越強烈。

二、如何推行我國的財務報告改革

1.對現行財務報告模式改進的構想

(1)關于會計目標。“會計目標就是向會計信息的使用者提供本企業的財務狀況、經營成果和財務彈性等信息，以有利于其評價管理階層受托責任和進行經濟決策。” 美國財務會計準則委員會（FASB）的這份原則公告實質上是把“受托責任觀”和“決策有用觀”作為會計目標的兩個層次同時并提。

(2)關于會計基本假設。在現在的會計環境下四項會計基本假設都受到會計環境變遷的沖擊，尤以貨幣計量假設為甚。會計計量屬性應成為歷史成本、公允價值等價值屬性的混合模式。在持續經營假設的前提下應該同時提到“暫時性”---即企業財務狀況和經營成果的暫時性。幣值不變假設應該降低到會計基本假定的層次，這樣才能為引進公允價值屬性奠定條件。

(3)關于會計對象。會計目標、會計基本假設的修正使會計對象應該定位于以貨幣表現的現在的和未來的價值增值運動。

2.對我國財務報告改革的建議

(1)信息披露的全面化、充分化。改進確認、計量和擴大信息披露，使之可確認更多的有用信息，更多的披露非財務信息和預測信息。在考慮有形資產的同時，應該提供更多的關于企業無形資產的財務信息，突出無形資產的重要性。對衍生金融工具、股東權益稀釋方面的信息也應加以充分揭示。

(2)編制多種形式的財務報告，滿足不同使用者的需要。

①編制預測財務報告。預測信息雖然缺乏可靠的保證，但畢竟能克服歷史信息的不足，增強用戶決策與評價的相關性。

②編制全面收益報告。全面收益這一概念是FASB于1980年中提出的，分為兩部分：一部分是凈收益即已確認及實現的收入、費用、利得或損失；一部分是其他全面收益即已確認未實現的利得或損失。全面收益表可以較好的報告能夠快速成交的金融資產的未實現價值的變動，對于那些由于市場價格變動而引起的未實現收益也能較好地確認，從而如實報告企業期間總括收益。

在現階段推行全面收益表，對于規范上市公司的信息披露，保護廣大投資者的合法權益，并促進資本市場的健康發展都是十分必要的。其次，推行全面收益表有助于解決我國現在出現的和未來可能出現的會計難題。我國目前已有不少利得項目繞過利潤表進入資產負債表的所有者權益部分，如外幣折算差異、債務重組利得資產評估增值等。

(3)企業信息披露電子化。現代信息技術，包括數據倉庫和Internet，以及網絡安全技術等，為實現“企業信息披露電子化”提供了可能性。我們可以形成一個全國性以至全球性的企業信息收集、整理、分析和發布的網絡。尤其是電子聯機定時報告系統的出現和運用，以及能夠隨時對數據進行加工、處理，并提供定時財務報告的財務軟件的出現，使會計業務數據在發生的同時即可被記錄和處理。而信息使用者通過聯機，直接進入企業的管理信息系統，及時有效地選取分析所需的信息，不必等到分期報告出來以后再看歷史信息。

(4)建立和完善財務報告信息的質量保障體系

①建立、完善財務報告信息的質量評價標準。

②建立、完善會計相關法律、會計制度和會計準則。我國現在會計制度與會計準則并行，給企業的發展造成了很大的影響，各種規范形式有待協調。

③建立和完善財務報告信息披露規范體系。

④建立和完善審計規范體系，加強審計監督。

⑤建立和完善公司治理結構。

⑥建立和健全會計職業道德規范體系，使會計人員自覺遵守。

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