對砂輪制造企業所得稅征收辦法的探討

砂輪制造業作為一項傳統產業，隨著社會主義市場經濟的健康快速發展，也得到了雨后春筍般的蓬勃發展。它不但在納稅戶數上有所增加，在規模也不斷擴大。據調查，僅奉新縣就有獨立窯爐的砂輪制造企業40余戶，家庭作坊式企業100余戶，其中年產值超千萬元的企業有4戶。但從砂輪制造業企業所得稅的征管現狀分析，不少企業賬務憑證不會，導致財務信息不真實，無從查賬征收企業所得稅，只能采取核定征收的辦法。但核定征收的方法是否科學，則直接決定著企業所得稅應收盡收的程度。

使用核定征收方式征收企業所得稅時，銷售收入、應稅所得率、稅率三者缺一不可。應稅所得率真和稅率屬于法定要素，國家稅務總局《核定征收企業所得稅暫行辦法》（國稅發【2000】38號）已明確規定：工商業的企業所得稅應稅所得率為7～20%。因此，核定征收的關鍵是找到一個相對科學、合理的核定銷售收入的方法，而產品銷量和單價直接決定銷售收入的大小。對于收入核算準確的企業，可直接計稅，而對收入核算不準確的企業如何核定稅負，有必要進行探討。

一、窯容定產法

窯容定產法的計稅原理就是利用納稅人擁有窯爐的容積和砂輪產品的煅燒窯數，以計算月生產砂輪產品的噸數，再根據測量的砂輪產品綜合單價計算銷售收入和企業所得稅稅額。即：

月應納企業所得稅額＝窯爐和容積×月煅燒窯數×噸位系數×綜合銷售單價×應稅所得率×稅率

此法適用于對收入、成本、費用均未準確核算的企業。

1、窯容的確定

根據納稅人窯爐的形狀，有圓錐窯和立體窯兩種窯形，在計算窯爐容積時方法也有所不同。

圓錐窯：量內空，由一個圓柱體積加圓錐體積構成。測量時，圓柱高含底層防火板，直徑以兩入口外最寬處確定。

窯容容積=R×R×3.14×H柱＋R×R×3.14×H錐／3

立體窯：量內空，按一個長方體確定。長度以空窯內空頂端至外沿石棉邊，高度下端以兩側石棉邊確定。

窯容容積＝長×寬×高

2、月燒窯數的確定

煅燒一窯砂輪產品要經過進窯、煅燒、冷卻、出窯等幾道工序。且煅燒窯的形狀不同，其使用的燃料也不同，圓錐窯以煤作燃料，立體窯則以液化氣為燃料，它們的煅燒周期又不一樣。據奉新縣砂輪制造業正常生產周期調查測算，圓錐窯煅燒一窯砂輪產品平均需要10天左右，立體窯煅燒一窯砂輪產品平均需要5天左右。即：一個圓錐窯每月可煅燒3窯，一個立體窯每月可煅燒6窯。但應注意兩個方面的問題：一是對于兩個以上（不含兩個）的圓錐窯共用一個煙囪的，可選擇其中兩個圓錐窯每月核定3窯，其余圓錐窯可按每月1.5窯確定窯數。二是對不常用或停用的窯，屬地稅務分局應用封條封住，待其使用時報告屬地稅務分局拆封，對此非常正常窯爐，則按實際煅燒窯數計算產量。

3、噸位系數的確定

煅燒窯的形狀與砂輪的形狀不是完全吻合的，且砂輪在進窯擺放時要留有一定的空隙，否則在煅燒過程中有些砂輪難以“過火”，成品率就會下降。因此，按窯容計算產品噸位時要確定噸位系數。根據奉新縣砂輪制造業窯爐的測算，每立方米圓錐窯約能裝入0.4噸砂輪；每立方米立體窯約能裝入0.5噸砂輪。

4、綜合銷售單價的確定

砂輪產品的品種不同，其銷售單價也不同，且單價相關懸殊。按現在市場行情，棕剛玉砂輪（A）銷售價格每噸為4 000元左右，白剛玉（WA）、綠碳（GC）銷售價格每噸為9 000元左右。關鍵因素是要合理確定一個企業產品結構比后，才能確定綜合銷售單價，這要經過實地調查確定。

例如：某個砂輪制造企業的產品中，70%為棕剛玉產品，30%為白剛玉產品，則該企業的計稅產品結構比為7:3。

綜合銷售單價＝4 000×70%+9 000×30%＝5 500（元/噸）

對上述所有計稅要素確定以后，才能計算出納稅人應納稅的企業所得稅。

例如：某砂輪制造擁有一個圓錐窯，通過實地丈量圓錐窯的圓柱半徑（R）、高（H柱）和圓錐高（H錐）后，計算得到該圓錐窯的容積為30.28立方米，月煅燒窯數為3窯，噸位系數為0.4噸／立方米，綜合銷售單價為6 000元／噸，企業所得稅應稅所得率為10%，企業所得稅稅率為33％。則該企業每月應納企業所得稅為：

月應納企業所得稅額＝窯爐的容積×月煅燒窯數×噸位系數×綜合銷售單價×應稅所得率×稅率＝30.28×3×0.4×6000×10％×33％＝7194.53（元）

二、燃耗定產法

燃耗定產法的計稅原理就是根據砂輪煅燒時所消耗的燃料數量，計算出生產砂輪產品的產量，以產量確定銷量的計稅方法。即：

月應納企業所得稅額＝月耗燃料總數／單位產品燃料耗數×綜合銷售單價×應稅所得率×稅率

此法適用于只能準確核算成本，而收入，費用核算不準確的企業。采用這種方法的關鍵是確定“單位產品燃耗數”和“綜全銷售單價”兩個要素，“綜合銷售單價”的確定可比照窯容定產法中的方法進行。

“單位產品燃料耗數”的確定，對于窯形不同，使用的燃料也不一樣，則“單位產品燃料耗數”也不一樣。根據奉新縣砂輪制造業產耗情況測算：以煤為燃料的，煅燒每噸砂輪產品耗煤0.95～1.1噸，以液化氣為燃料的，每噸砂輪產品耗液化氣0.3～0.33噸。

例如：某砂輪制造企業以煤作燃料煅燒砂輪，賬上記載3月份消耗煤42噸，通過測算，該企業煅燒每噸砂輪需耗煤1噸，產品綜合銷售單價6 000元／噸，企業所得稅應稅秘得率為10％，企業所得稅稅率為33％。則該企業3月份應納企業所得稅為：

應納企業所得稅額＝月耗燃料總數／單位產品燃料耗數×綜合銷售單價×應稅所得率×稅率＝42／1×6000×10％×33％＝8316（元）

（作者單位：奉新縣地方稅務局）