國家審計系統自組織存在的形式及啟示

自組織是指按照一定目的、任務和形式加以編制形成的一種系統。系統的演化是系統的一種主要行為，自組織屬于一類特殊的演化過程，自組織應該是一個過程，同時自組織過程中會形成一定的結構就是組織結構。自組織既是一個組織過程又是一種組織結構。國家審計系統也是按照一定目的、任務和形式加以編制形成的一種系統，所以國家審計系統也就是一個自組織系統。本文從系統科學中自組織理論的角度，闡述國家審計健康有序發展。

一、從自組織存在的形式看國家審計的發展

（一）國家審計自創生

自創生是從自組織過程形成的新狀態與原有的舊狀態對比角度，對自組織狀態的描述。在系統演化過程中，自創生過程類似于質變，在一定的外界條件下，系統原來無序態失穩，由于系統內子系統之間的相互作用，自發產生新的結構和功能，相對于自組織過程前系統不存在這種狀態，稱為自創生，沒有自創生就不可能有組織的進化。自創生的特點在于自組織的過程中，系統出現了原來不曾有的新的狀態、結構、功能。把新狀態與自組織過程前原來狀態進行比較，新狀態與原來狀態相比有序程序提高。國家審計是一個自組織系統，它的發展也就是一個自組織過程，其各個子系統也就是各層次的審計機關在發展過程中，由于審計環境、審計理念、審計技術、審計人員的變化使新的各級子系統具有以前所沒有的狀態、結構、功能，各級審計系統的審計效果以新的形式展現出來，實現國家審計系統的自創生。在審計模式上，經濟責任審計的推行，在審計目標上，效益審計的開展，在審計方法上，計算機審計的應用，正是這些國家審計的自創生現象，促進國家審計系統更快地向有序程度更高的結構發展。

（二）國家審計自復制

自復制是從在自組織過程中，子系統之間如何相互“作用”，才能保證系統形成某種新的、有序的、穩定狀態的角度，對自組織過程的一種描述。它是對自組織所形成的狀態特點的一種描述。系統自組織過程形成的時間結構可以看成自復制的最簡單情況。新呈現出來的圖形與原來圖形是一樣的，稱為自復制。從系統的層次來看，系統的狀態是不變的，仍然保持原來的情況，子系統具有自復制功能，才能使系統在自組織過程中形成的有序狀態得以保持下來。自復制是系統自組織過程中所形成的狀態能穩定存在的原因。國家審計在發展過程中，出現審計機關的人員新老交替、交流等現象，但審計機關層次依然是審計署、審計廳、市審計局、縣審計局。國家審計呈現出來的功能與原來功能是一樣的。國家審計系統呈現的自復制功能，使國家審計在發展中形成的有序狀態得以保持下來，這就是國家審計的自復制現象。有些審計機關率先在審計模式上采用經濟責任審計、在審計目標上推行效益審計、在審計方法上應用計算機審計，其他各級審計機關紛紛仿效，顯示國家審計系統的自復制現象。這些自復制現象必將加速國家審計系統向有序程度更高的狀態發展。

（三）國家審計自生長

自生長是指系統演化過程中“體積”大小的增長。自生長也要依賴于一定外界環境條件，是系統的一個自組織過程，是一種自組織的生長壯大作用。系統的自生長可以由同樣性質的子系統數目增多來實現，是子系統的自復制，造成了系統的自生長。自生長也可以是存在于子系統層次上，每一個子系統均保持一定的結構、功能，其在演化過程中不發生變化，而只是大小發生變化，由子系統的自生長實現系統的自生長。國家審計在發展過程中，各級審計系統的審計人員數量、機構數量是在逐漸擴大的，國家審計系統的自生長是由同樣性質的子系統數目增加來實現，這可以看成是各審計機關的自復制，而造成了國家審計系統的自生長。國家審計系統的自生長的大小也要依賴于一定的國家審計的環境，我國在現階段審計資源與審計任務之間的矛盾相當突出，國家審計現狀是審計人員的不足，審計任務相當的繁重。國家審計范圍內應審計單位總個數是80萬個，而每年只有9.5萬個單位被審計，不足應審計單位總數的12%。因此，我國現階段總體上講需要國家審計系統的自生長，以便緩解審計任務繁重的壓力。當然，國家審計系統的自生長，并不是每一個子系統齊頭并進，各子系統的審計人員與審計任務的矛盾程度是不同的，也就是說不同的層次審計機關自生長是不同的。有些審計系統需要更多的自生長以便適應外部審計環境的需要。

（四）國家審計自適應

自適應是從系統與外界的關系角度，對系統自組織過程的一種描述。它強調在一定的外界環境下，系統通過自組織過程適應環境，而出現新的結構、狀態，或功能。自適應與自創生都是對整個自組織過程的分析，都是研究自組織過程前與自組織過程后系統狀態的差別。但自創生是從自組織系統本身的性質來分析，從自組織過程后，系統出現了新的結構、功能的角度來分析，是對系統本身狀態的描述，是對系統內部機制的探討。而自適應是從系統對外界環境刺激的應答、對外界環境的響應角度，是從系統與環境關系的角度，來分析系統的自組織性質。系統原來具有一定結構的系統，在外界環境發生變化時，結構又發生改變稱為自適應。在一定外界的刺激下，系統必然要做出反應，可以說任何系統都要適應環境，不適應環境的系統必須要進行“演化”，直到與外界環境相適應為止。國家審計發展過程中，也是在適應環境的過程中得以發展的，由于計算機的普及、審計風險的出現、效益理念的推出，國家審計也正在經歷手工審計到計算機審計的轉變、賬項基礎審計到制度基礎審計和風險導向審計方式的轉變、由財務收支審計到效益審計的轉變。國家審計系統的這些變化也就是系統的自適應。它是在一定的外部環境下，審計系統通過自組織過程適應環境，而出現新的狀態和功能。國家審計系統通過大力推行計算機審計來提高審計效率，運用風險導向審計方式用以降低國家審計的風險，大力推行經濟責任審計以監督權力運行機制和實施效益審計來提高國有資產的使用效益。增強國家審計自適應的能力來應對外部環境的變化，實現國家審計目標。

二、幾點啟示

組織生存發展是離不開外部環境的，要與環境和諧發展才能保持組織的正常發展。自組織理論向我們展示了自組織發展的必要條件、自組織生存的形式。自組織必須以向外部環境開放為其生存和發展條件；自組織的子系統之間必須產生非線性相互作用；自組織必須存在漲落現象，也就是向更高層發展的動力。擴大審計的開放程度，增強國家審計系統的自適應能力；創新國家審計要素理念，加強國家審計系統非線性相互作用；把握國家審計漲落機遇，加速國家審計向有序程度更高狀態發展等三個方面的建議，促進國家審計系統健康有序地發展。

（一）擴大國家審計開放程度，增強國家審計系統的自適應能力。

系統生存發展是離不開外部環境的，要與環境和諧發展才能保持組織的正常發展。系統的開放度是系統內部有序程度的反映，開放程度越高的系統，就越遠離平衡狀態，系統才會越有序，系統才可能發展。只有系統對環境開放，系統的自適應能力才有可能得以增強。國家審計系統應該擴大審計的開放程度，并與外部環境交換能量、物質、信息，使國家審計系統得以生存。不僅于此，國家審計的開放更能增強國家審計系統的自適應能力，也就是增強國家審計的發展能力。國家審計系統增加開放性的重要方面就是增加系統的透明度，增加系統的透明度可以使系統更具柔性和滲透性。增加透明度一方面使外界對審計系統的運作更加明了，從而為審計工作提供更好的支持與配合；另一方面使系統內部存在的問題得以揭示，督促國家審計系統找到解決自身問題的方案。國家審計透明性體現在審計程序的透明和審計結果的透明兩個方面，審計結果通過審計結果公告來反映，是外界了解審計工作成效與被審計單位工作情況最主要的信息來源。審計結果體現了審計系統與審計人員的努力，也會暴露審計工作的不足，審計結果的公開使國家審計接受了社會的監督，增強了國家審計抵御風險能力，從而使審計系統與其他系統的作用更加緊密。因此，要進一步加強審計公告制度的建設，國家審計署在媒體上對審計結果進行公告，在社會上產生積極的反響。從審計程序上看，審計結果是審計程序的必然結果，必須將審計透明工作擴展到審計程序上來，審計程序是控制審計質量、維護審計權威的重要保證。如果審計程序不能接受外界的監督，那么審計質量和權威性就會大打折扣。但是國家審計系統的透明化不是全方位、無條件的開放，而是有步驟、有條件、分層次的公開，是隨著我國社會經濟發展而不斷發展，只有這樣才能切實保證審計的發展。因此，國家審計系統應該擴大審計的開放程度，積極推行和完善審計程序、審計結果公告制度，以增強國家審計系統的自適應能力，促使國家審計系統更好更快地向前發展。

（二）創新國家審計要素理念，加強國家審計系統自創生。

自組織理論告訴我們：組成系統的子系統之間存在著相互作用是非線性的，它們不滿足疊加原理。非線性相互作用是系統形成有序結構的內在原因。信息時代的到來所引起的整個社會的深刻變革使會計環境發生了巨大的變化，也給傳統審計帶來了前所未有的挑戰。在這種全新的環境里，對審計要素進行科學配置。國家審計系統作為一種自組織，也必須加強各個審計要素之間非線性相互作用。因此，國家審計系統必須創新國家審計要素理念，科學整合配置審計要素。在審計理念上，應從偏重于微觀層面向為宏觀層面管理服務轉變，從偏重于財政財務審計為主向以績效審計為主中心轉變，積極推進績效審計的實踐；在審計目標上，應創造條件從傳統審計向現代審計過渡，適應經濟社會發展政府宏觀管理的階段性需求；在審計方式上，應從真實性、合法性為主向真實性、合法性、效益性并重轉變，從查處問題、揭露問題為主向查處問題、揭露問題、促進整改并重轉變，適應整改并重轉變，適應政府提高執政能力和職能轉變的需求；在審計內容上，應從以傳統的財政財務收支審計監督向推進公共財政體制建立為主要內容的審計監督轉變，適應財政體制轉變的要求；在審計技術上，應從傳統的手工查賬向以計算機審計為主的現代審計技術方法轉變，從單純的項目審計向項目審計和專項審計調查相結合轉變。以形成國家審計系統向更高平衡態發展的動力，使國家審計系統發生質的飛躍，以達到國家審計系統向有序程度更高狀態發展的目的。

（作者單位：江西省審計廳）