會計電算化對審計工作的影響及對策

信息時代的到來，會計電算化以其高效、自動、方便、準確、及時等優點正日益受到廣大會計人員的歡迎。我國會計電算化正走向普及，應該說電算化是其會計發展史上的一次飛躍。同時這個飛躍也給審計工作帶來很大的影響。

一、主要影響

1、審計環境的改變

由于各單位會計電算化系統的使用要求和環境大不相同，應用的程序也各具特點。從使用的系統來看大致分為購置的商用會計軟件系統和自行開發的會計軟件系統兩種類型。但各種會計軟件自身的缺陷也給審計工作帶來了很大的困難，比如：各種會計軟件的數據庫千差萬別，其防范保密措施也各顯神通，給審計人員開發通用的審計軟件帶來困難；在系統安全方面及內部控制方面也需要人工予以輔助來加強系統的管理。

2、審計線索的改變

在手工系統中，由原始憑證到記賬憑證，由過賬到財務報表的編制，每一步都有文字記錄，都有經手人簽字，審計線索十分清楚。但在電算化會計系統中，傳統的賬薄沒有了，絕大部分的文字記錄消失了，代之的是存有會計資料的磁盤。此外，從原始數據進入計算機，到財務報表的輸出，這中間的全部會計處理集中由計算機按程序指令自動生成，傳統的審計線索在這里中斷了、隱藏了、消失了。

3、會計系統內部控制的改變

國際審計都是以內部控制系統為基礎的。顯然手工會計系統原有的內部控制已不能適應電子數據處理的新特。必須考慮電算化系統的特點，針對其固有的風險，建立新的內部控制。如何識別、研究、審查和評價這些新的內部控制，尤其是程序化的內部控制，是會計電算化給審計提出的又一個新挑戰。

4、審計內容的改變

在電算化會計信息系統中，會計事項由計算機按程序自動進行處理，如果系統的應用程序出錯或被非法篡改，則計算機只會按給定的程序以同樣錯誤的方法處理所有的有關會計事項，系統就可能被嵌入非法的舞弊程序，不法分子可以利用這些舞弊程序大量侵吞企業的財物。系統的處理是否合格、合法、安全可靠，都與計算機系統的處理和控制功能有直接關系。電算化會計信息系統的特點，及其固有的風險，決定了審計的內容要增加對計算機系統處理和控制功能的審查。在會計電算化條件下，審計人員要花費較多的時間和精力來了解和審查計算機系統的功能，以證實其處理的合法性、正確性和完整性，保證系統的安全可靠。

5、審計技術的改變

在手工會計處理的條件下，審計可根據具體情況進行順查、逆查或抽查。審查一般采用審閱、核對、分析、比較、調查和證實等方法。所有審查工作都是由人工完成的。在會計電算化條件下，會計的特點決定了審計的內容和技術的改變。雖然人工的各種審查技術仍是很重要的，但計算機輔助審計是必不可少的審計技術。

6、對審計人員的要求更高

在會計電算化條件下，不懂得計算機的審計人員，因審計線索的改變而無法參與審計；不懂得電算化會計系統的特點和風險而不能識別和審計內部控制；不懂得使用計算機而無法對計算機進行審查或利用計算機進行審計。

二、相應對策

（一）完善會計電算化的配套法規。

應進一步完善會計電算化的配套法規，以得到各級領導的重視，使會計電算化工作走上規范化的道路。計算機審計準則是對電算化審計的標準化，是衡量審計工作的標準、提高審計質量的保證。

（二）開發相應的審計軟件。

審計人員除要對投用后的電算化會計信息系統進行事后審計外，還應提倡在系統的設計、開發階段，應有審計人員參與進行事前和事中的審計。如在電算化會計信息系統的設計開發過程中，可事先在被審的計算機系統中嵌入審計程序。這些程序可以執行審計監督，建立審計跟蹤文件，記錄符合指定條件的會計事項及其操作處理的有關信息，以便日后審計人員跟蹤追查。這些程序也可以執行一些特殊的審計功能。

在系統設計開發的各個階段要注意審查和考核下列問題：一是系統的功能是否恰當、完備、能否滿足用戶核算和管理的要求；二是系統的數據流程、處理方法是否符合會計制度、法規、法令和財經紀律的要求；三是系統是否建立了恰當的程序控制，以防止或及時發現無意的差錯或有意的舞弊；四是系統是否保留了充分的審計線索，能否為日后順利開發審計提供必需的條件；五是系統的安全保密措施和管理制度是否健全，能否為系統日后安全可靠地運行系統的開發控制。審計人員最好還能參與系統的調試、檢測和驗收，盡可能及時地發現系統的問題，及時提出改進意見。

（三）在審計過程中，運用不同的電算化審計方法。

1、制度審計：在會計電算化開展后，整個審計工作的基礎，仍然是內部控制制度，制度審計要求我們審查整個會計電算化系統的內部控制制度是否建立，是否完善。從一定程度上講內部控制的重要性，并不因采用計算機數據處理系統而降低，相反計算機的應用使內部控制制度，顯得更為重要，如：職權制審查；人員素質審查；硬件及環境控制審查；運行審查；修改方式及保密措施審查。

2、技術審計：即通過一定的技術方法審核會計報表及經濟業務處理真實性、合法性。（1）利用會計電算化系統的功能審查電子賬。會計電算化系統都設有查詢、打印、財務分析、通用報表等功能，審計人員可以方便地利用這些功能開展檢查工作。（2）利用電子表格Excel審查電子賬。Excel具有強大的表格處理、數據庫管理與圖表曲線三位一體的處理功能，是常用的辦公自動化軟件，其不少功能與通用檢查軟件有異曲同工之效。工作中，可利用Excel輔助完成下列工作：①編制檢查表格。所謂檢查表格是指采用表格形式編制的檢查工作底稿。②利用Excel讀取電子賬，進行查詢、排序、分類、匯總和統計等工作。③利用數據庫命令審查電子賬。④利用Internet審查電子賬。企業網絡財務的實施為開展網上檢查業務提供了前所未有的機遇。審計人員只要把自己的計算機接入Internet，并通過適當的身份驗證和授權，進入被審單位的網絡系統。就可以通過Internet完成相當部分的檢查工作。

（四）提高審計人員素質。

積極引進既有豐富會計、審計知識和經驗又具備深層次計算機知識技能的復合型人才，同時積極開展有關計算機方面的后續教育，使現有的審計人員了解認識計算機信息系統環境下內部控制的特點，掌握審計軟件的使用、維護等技能，而且還應根據審計過程所出現的種種問題即時編寫出各種測試、審查程序模塊。從長遠的觀點看，審計人員還應當掌握編寫適合各種場合需要的審計軟件，建立起自己的電算化審計系統。從而能有效的利用計算機技術完成審計任務。

（作者單位：江西省國稅局培訓中心）