企業內審機制創新研究

一、當前企業內部審計工作存在的問題

（一）內部審計效力尚須強化

1、審計的獨立性和權威性有待增強。內部審計是對企業經濟活動的全過程監督，具有較強的專業性和綜合性，覆蓋面大，協調面廣。目前有的企業審計效力不高，沒有按照內部審計管理的有關要求，全面落實總經理（廠長）負責制。少數單位主要領導對審計工作重視不夠，沒有站在企業最高管理層面，經常過問審計工作，正視企業管理缺陷。有些審計整改和審計決定沒有完全得到落實，審計的威懾力不夠。

2、審計成果大量閑置。由于各企業對內部審計工作重要性的認識程度不同，目前一些地方審計意見得不到整改，審計決定得不到落實，審計建議得不到采納的現象時有發生。一方面挫傷了審計人員的工作積極性，另一方面造成了審計資源的浪費，不利于企業經營狀況的良性發展。

（二）審計資源缺乏有效整合

1、審計人員數量普遍不足，人員素質參差不齊。當前許多企業審計人員多則三五個，少則一兩個，要按規定完成內部審計任務，壓力確實很大。而且有些審計對象資產規模非常龐大，資本紐帶關系相當復雜，機構分布十分廣泛，其工作量之大，決非少數幾個審計人員可以勝任。而且，審計人員素質也參差不齊。視野開闊、業務精通、經驗豐富的審計人員只占極少部分，尤其是知識結構全面的復合型審計人才更是缺乏，審計隊伍的整體素質狀況依然不容樂觀。

2、審計手段方法缺乏創新。由于受資金和人員素質等條件制約，審計信息化尚未從根本上得到普及。大部分審計人員還是依靠傳統的手工作業，影響了審計工作的規范化和審計效率。在審計方法上，大多數人員還是僅限于單純的查賬，缺乏對審計對象所在的行業環境、經營特點及運作規律的總體把握和職業判斷，造成對重要審計事項把握不準，深層次問題沒有得到揭示，審計的深度受到影響。

（三）審計覆蓋面有待拓寬

1、審計內容有待進一步豐富。目前，相當多的企業內部審計還局限于日常的財務收支審計，企業生產經營的一些重要環節（如經濟合同簽訂、營銷審計等）很少涉及，尤其是一些重大經營決策風險更是難以實質性監督到位，無法實施事前、事中審計和事后評價，從而影響總體審計效果。

2、屆中審計大多成為盲區。當前經濟責任審計已經成為政府審計和企業內部審計的重要內容之一，受到各界人士的廣泛關注。審計中暴露的深層次問題經常發人深思。由于受現行的\"先離后審\"弊端制約，審計結果問責制難以落到實際。因此開展屆中審計，加強事前監控，已開始被審計業內人士所提倡。然而受審計力量限制，目前屆中審計面在多數企業尚不足20%，大部分單位審計計劃中對屆中審計的安排基本是空白。

（四）審計質量風險意識不強

1、內部審計質量控制體系還未建立健全。有些項目完成后質量評估、績效評價、經驗總結和獎懲措施未能及時跟上，工作底稿審核不嚴，審計報告質量不高等現象時有發生，審計質量控制尚未實現閉環管理。有的迫于時間緊任務重的壓力，減少了延伸審計的深度和廣度，審前調查在審計程序中基本被忽略。

2、內部審計風險意識不強。美國“安然”事件曝光以來，人們總是對中介機構的審計風險控制投入更多的關注，對企業的內部審計風險幾乎無人問責。由于審計項目繁多，又缺乏嚴格的風險控制標準和認證程序，對審計的再監督缺位，審計項目問責制還未真正推行，內部審計工作質量考核措施不完善，或流于形式，難免引發內部審計風險。

二、企業內審機制創新的思考

（一）內部審計工作理念實現創新

1、樹立防范勝于糾錯的審計理念。今后，我們要將關口前移，加強管理上的審計和經營過程中的監督，對涉及企業內部控制、稅收政策、經營風險等環節予以特別關注和提醒，立足于規范管理、服務經營，充分利用好內、外審計成果，防范于未然。

2、樹立“管理+效益”的審計理念。企業內部審計要積極探索和開展管理審計和效益審計，注重過程控制，切實把內部審計的監督、服務定位在促進管理和提高效益上，實現傳統的糾錯審計理念向現代的管理效益審計理念轉變，以適應企業改革和發展的需要。

3、樹立制度培育文化的審計理念。一個企業運作良好與否，取決于其制度約束是否成為一種文化，依法經營和按制度辦事不應是一種口號，而是一個組織的重要理念和文化。內部審計在倡導服務理念的同時，企業應本著改善經營管理為出發點，著力培育一種自覺接受監督和樂意接受監督的和諧審計氛圍。

（二）內部審計內容實現創新

1、變革審計導向——從制度基礎審計轉向風險基礎審計。隨著企業市場化競爭的不斷加劇，經營風險也在不斷增加，風險基礎審計順應了這種高風險經營環境的需要。它將審計結論建立在審計風險評估的基礎上，特別強調審計戰略，著重對各風險因素進行綜合分析。因此尤其適用于企業重大經營決策、市場產品企業、項目投資等審計，有利于加強事中控制，有效規避經營風險。

2、轉移審計重心——從經濟監督轉向管理審計。隨著國家審計職能的逐步明確，對企業的監督管理已經主要由政府和民間審計承擔，內部審計的重點應在提高企業的經濟效益上，對企業的經營決策和投資決策進行評價，減少決策失誤，使企業經濟效益得到真正的提高。因此，通過強化管理審計職能，可以有效促進企業的生存與發展，為企業管理層提供切實可靠的信息和咨詢意見。

（三）內部審計組織機制實現創新

1、借助社會審計力量。由于企業內審人員相對短缺，因此對于一些耗時長、專業性強而又不涉及企業商業秘密的審計項目（如工程造價審計等），可以委托專業的中介機構完成。這樣，既提高了審計質量，又使企業內部審計人員集中精力完成涉及本企業經營管理的其他重要審計事項。

2、實施職能部門聯合審計。企業內部審計力量不僅局限于各級內部審計人員本身，必要時可以借助財務、營銷、勞資、生產等專業部門人員。比如企業對大修、技改、小型基建等工程審計時，可采取項目管理部門審工作量，審計部門審定額，最后交叉復核的分工合作辦法；再如，實施專項審計時，可以抽調各職能部門專職參與。

3、實現“多級審計網絡”互動。目前，一些大型的集團公司按照資本紐帶關系分級設置了獨立的內部審計機構。對于這種管理關系的企業，為了有效整合審計資源，各級內部審計機構可以通過評比“十大審計之星”、“審計專家”（按工程、財務、營銷分類）等活動，培育和儲備不同梯度層次的專家型審計人才，形成優勢審計力量上下互動，利于集中優勢力量，攻克重點審計項目。

（四）內部審計保障激勵機制實現創新

1、實施審計經費項目預算制。必要的審計經費是審計工作任務完成的基本保障。由于各單位對審計工作的重視程度不一，有些內部審計機構苦于差旅費、運輸費預算不足，造成必審項目擱置，工作任務不飽滿。目前，各企業預算管理逐步實行科學量化，建議審計部門在申報年度預算時，采取審計項目明細預算制，通過數據量化測算（包括每個項目所需人員、時間、運輸里程等），增強費用預算的剛性和說服力，以防止預算制訂部門人為壓低審計經費的主觀隨意行為，切實保障審計工作的順利開展。

2、推廣審計增收節支獎勵機制。內部審計在控制工程造價、強化營銷管理和減少損失浪費等方面，為企業帶來巨大的直接經濟效益。但是有些單位在實施其他單項經營獎勵政策的同時，卻忽視了對審計人員增收節支的激勵機制，一定程度上挫傷了內部審計人員的工作積極性，不利于內部審計職能的最大限度發揮。建議各單位在督促內部審計加大工作力度的同時，結合自身承受能力，對工程投資審減以及其他帶來的直接效益制訂具體的獎勵辦法。

（五）內部審計技術方法實現創新

1、重視審前調查。審前調查是審計進駐前，對審計對象基本情況的總體了解，可以通過“查、問、聽、訪”等方式，了解被審計單位的經營環境、行業政策、內控制度、或有事項等，為確定審計重點的提供重要參考。

2、建立規范的審計指標評價體系。隨著企業管理水平的逐步提高，以及全面落實科學發展觀的需要，一些審計指標評價體系急需完善。如經濟責任審計中，除了內部或行業預算考核定量評價指標外，還應補充不良資產比率、資產負債失真率、企業發展能力及定性評價指標體系。

3、全面推廣計算機輔助審計。目前企業會計核算、物資、銷售、工程管理大多已經普及計算機技術，但計算機輔助審計在許多企業基本處于空白，尚未完全推廣。目前\"神機妙算\"等工程審計軟件已開始被一些企業內審機構所采用。企業內部審計部門應充分利用以上資源優勢，加強業務培訓，努力爭取必要的資金，提高審計工作現代化水平和審計效率。

（六）內部審計成果運用機制實現創新

1、提升審計報告的前瞻性和高度性。將審計成果轉化為現實生產力，一方面為企業實現依法經營，防范經營風險提供支撐，另一方面可以進而反作用于審計工作實踐。審計報告是審計業務的主要最終成果，也是衡量審計項目質量水平的重要依據。要提高審計報告質量，就要有透過微觀找規律的敏銳洞察力和特有的職業判斷，具備善于抓住重要審計事項的能力，使審計報告體現服務企業經營管理的價值，使審計建議具有一定的前瞻性和高度性。

2、建立審計事后跟蹤制度。當前，企業內部審計普遍存在“審而不改，審而不究”的現象。為發揮審計效力，我們要按照“審而要改，審而要究，審而要用”的原則，對于審計整改情況，不定期地組織抽查或回訪。通過加強督導，切實跟蹤，務求實效，使審計成果真正轉化為改善企業管理、促進企業進步的現實生產力。

（作者單位：江西省電力公司）