也談管理會計、成本會計、財務管理內容重復問題

【摘 要】管理會計、成本會計、財務管理三門課程內容重復是當前會計教學中普遍存在的問題。對此，許多學者提出了相應的解決方案。本文也在分析重復原因的基礎上提出了三門課程內容的整合辦法。

【關鍵詞】管理會計；成本會計；財務管理；重復

作為高校會計專業三門并列的核心課程，管理會計、成本會計、財務管理存在嚴重的內容重復成為一個普遍問題，這無論給教師的“教”還是學生的“學”都帶來了很多困難和不便，浪費了稀缺的教學資源。對此，許多學者提出了一系列的解決方案。本人在從事會計教學的過程中也形成了自己的一點看法，在此與大家探討。

筆者認為，財務管理與會計學屬于同一學科層次，它們的地位是并列的，都是企業管理中兩個不可缺少的重要組成部分；管理會計與財務會計是會計學的兩大分支，屬于第二層次；成本會計當前公認是其既具有財務會計的性質，又具有管理會計的性質，應屬于第三層次。因此，本文將首先解決管理會計與成本會計的內容重復問題，將會計的內容進行整合，然后再探討與財務管理的內容重復問題。

一、管理會計與成本會計

1、天生的血緣關系，兩門學科內容重復的歷史必然。

十九世紀中葉后期至二十世紀20～30年代，在工業革命的的推動作用下，產生了以成本核算為核心的成本會計。20世紀三四十年代，泰羅制逐步形成與推廣，標準成本、預算制度逐步建立，據以進行日常的成本控制和定期的成本分析，成本會計的職能從成本核算擴大到成本預算、成本控制和成本分析，而這也被公認為管理會計的萌芽。可見，早期的管理會計是從成本管理開始的，因為在當時，面對競爭，企業最主要的任務就是控制成本。二戰以后，成本會計積極開展成本預測與決策，變動成本法、目標成本法、責任成本制度相繼出現，成本會計將成本管理的理論與方法集中形成獨立的體系，形成了對企業成本的全面管理。而這時，成本習性分析、本量利分析和變動成本法等也成為管理會計的基礎理論和方法，側重于為企業內部管理服務的管理會計的雛形也基本形成。20世紀50年代，現代管理科學理論的發展及其在企業管理中的成功應用，為現代管理會計奠定了理論和方法的基礎，以預測決策會計為主，以規劃控制會計和責任會計為輔的現代管理會計體系正式形成。管理會計的應用范圍也日益擴大，從成本管理擴展到了企業生產經營的各個環節，包括采購、生產、銷售等。

因此，成本會計與管理會計密不可分。管理會計自產生之日起就與成本會計存在天然的“血緣”關系，管理會計對企業的全面管理就是從成本管理開始的，隨后又擴展到企業生產經營的各個環節，而成本會計一直面向的是對企業成本的核算和管理，成本管理是它們研究內容的交叉點。當前的教材中也體現了這一點，管理會計主要包括成本性態分析、本量利分析、變動成本法、預測分析、短長期經營決策、全面預算、標準成本制度、責任會計等；成本會計主要包括成本核算、成本預測、成本決策、成本分析、成本控制等。成本會計中成本分析、成本預測、成本決策、成本控制與管理會計中成本性態分析、本量利分析、變動成本法、預測分析中的成本預測、全面預算中的成本費用預算、標準成本會計、責任會計等內容重復。

2、教學需要，兩門課程內容應明確劃分。

做為一門學科的研究，可以在深度和廣度上不斷延伸，與其他學科內容的重復可以說是一種進步。但作為教學，尤其是本科教學則應將其內容與其他學科明確劃分。筆者認為，可將成本會計定位為財務會計的一部分，其核心是成本核算，即對企業生產經營管理費用的確認、計量、記錄、報告，而原成本會計中成本管理部分全部在管理會計介紹。這是因為：首先，管理會計涉及企業生產經營的各個環節，作為為企業內部管理服務的一整套信息處理系統，理應包括對成本的預測、決策、規劃、控制和業績考核評價，否則，其提供的信息是不完整的，甚至某些信息是無法提供的。比如，沒有成本預算就無法進行相應的現金預算、利潤預算，沒有成本決策也無法進行價格決策等。其次，現代成本管理決不是某一部門的工作，而是企業各個部門及全體員工的責任，成本會計人員不可能單獨承擔現行成本會計賦予的成本預決策，成本控制、成本分析等職責，將成本管理并入管理會計便于學生從整個企業的角度理解成本管理。

這樣，成本會計的教材內容可以這樣設置：（1）成本會計基礎理論，包括成本會計對象、性質及核算原理等；（2）各種費用的核算及成本計算模式與方法；（3）成本信息報告；（4）電算化在成本計算中的應用。這幾部分內容已經足夠做為本科生一學期每周兩課時或三課時的學習。

3、兩門課程不宜合并。

1952年世界會計師大會上正式提出了“管理會計”一詞，這標志著管理會計作為一門相對獨立的學科正式形成并得到公認，促使了現代會計被劃分為財務會計和管理會計兩大分支。隨后，管理會計在西方企業中得到了廣泛應用，世界上許多會計組織也都成立了研究管理會計的專門委員會。隨著我國市場經濟的發展，競爭日益激烈，企業要想及時、正確地做出決策和有效地進行管理控制就需要具有實時性、前瞻性的管理會計信息，單是財務會計已無法滿足企業的需求。因此，完整的現代會計體系理應包括兩個相互聯系又相對獨立的系統:一個是為外部管理服務的財務會計，另一個則是為內部管理服務的管理會計。那么，解決成本會計與管理會計的內容重復，只能是成本會計給管理會計讓路，而不應將兩大分支之一的管理會計與成本會計合并，形成所謂的“成本與管理會計”，這就犯了原則性的錯誤，破壞了整個會計的學科體系。

二、財務管理與管理會計

1、研究對象相似，兩門課程內容重復的不可避免性。

財務管理作為一種管理活動，是企業管理的重要組成部分。企業在實行分工、分權管理的過程中，形成了一系列專業管理，包括生產管理、技術管理、物資管理、營銷管理、人事管理等。在這些專業管理中，有的側重于價值管理，有的側重于勞動要素管理，有的側重于信息管理。財務管理區別于其他管理的特點，就在于它是一種價值管理，是對企業再生產過程中的價值運動所進行的管理，因此可以說財務管理的研究對象就是企業的資金運動。根據企業資金運動的內容，財務管理應包括資金的籌集、投放、使用、收回和分配的管理，它們構成財務管理不可分割的部分。管理會計作為現代會計的兩大分支之一，它的研究對象理應和會計的研究對象一致，即企業再生產過程中能以貨幣表示的經濟活動，也就是企業再生產過程中的資金運動。管理會計主要利用財務會計所生成的反映企業資金運動的財務信息，進一步分析加工，提供經濟決策所需要的信息，而這種加工過程實際上就是對企業資金運動的管理過程。由此可見，財務管理和管理會計在研究對象上有著驚人的相似，這種相似造成兩門課程內容大量的交叉重復。從目前教材來看，財務管理與管理會計重復的內容有：本量利分析、經營杠桿、銷售預測、利潤預測、資金需要量的預測、經濟訂貨批量、資金時間價值、長期投資決策、全面預算、成本控制、責任會計，涉及兩門課程相當大比重的內容。

2、側重點不同，兩門課程重復內容的協調。

雖然研究對象相似，但管理會計與財務管理也有明顯的區別，主要體現在側重點的不同。管理會計為內部管理者提供如何加強內部經營管理的會計信息，著眼于企業的日常經營管理活動，它對經濟信息進行直接管理，對資金運動則進行間接管理；財務管理為企業提供如何保持良好財務狀況的手段和措施，側重于資本經營，著眼于資金運動本身的管理，是對資金運動的直接管理行為，具體表現為貨幣的取得、運用、分配及規劃等。

因此，財務管理課程應以資金運動為主線，以時間價值、風險價值和資金成本為主要考慮因素，以財務決策為核心，以資金的籌集、投放、運用、回收和分配為主要內容，構建其教材體系。管理會計課程應以生產經營活動的規劃和控制為主線，以本量利分析為基本手段，以經營決策為核心，以經營活動的預測、決策、規劃和控制為主要內容，構建其教材體系。以此為原則，我們就可以將管理會計與財務管理的重復內容有一個比較好的協調。具體如下:資金時間價值、資金需要量的預測、長期投資決策側重于對資金運動的直接管理，應劃歸財務管理；本量利分析、經營杠桿、銷售預測、利潤預測、經濟訂貨批量、全面預算、成本控制、責任會計側重于對企業日常生產經營的管理，應劃歸管理會計。

······參考文獻·······························

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［2］郭曉玲.對財務管理、管理會計、成本會計學科內容交叉問題的探討［J］.財會月刊，2005，（3）.

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（作者單位：山東經濟學院會計學院）