現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)控制

一、企業(yè)財務(wù)控制的基礎(chǔ)

財務(wù)控制必須借助價值控制的手段來進行，其目的是為了實現(xiàn)財務(wù)預(yù)算，而財務(wù)預(yù)算所包含的各項指標都是以價值形式來反映的。財務(wù)控制以價值控制為手段，可以將不同崗位、不同部門、不同類型的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動進行同度量，有利于進行對比、分析和考核。

財務(wù)控制的基礎(chǔ)是進行財務(wù)控制所必須具備的基本條件，這主要包括以下方面：

（一）組織保證

控制必然涉及控制主體和被控制對象。就控制主體而言，應(yīng)圍繞財務(wù)控制建立有效的組織保證。如為了確定財務(wù)預(yù)算，應(yīng)建立相應(yīng)的決策和預(yù)算編制機構(gòu)；為了組織和實施日常財務(wù)控制應(yīng)建立相應(yīng)的監(jiān)督、協(xié)調(diào)仲裁機構(gòu)；為了便于與評預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果應(yīng)建立相應(yīng)的考評機構(gòu)等等。就被控制的對象而言，應(yīng)本著有利于將財務(wù)預(yù)算分解落實到企業(yè)內(nèi)部各部門、各層次和各崗位的原則，建立各種執(zhí)行預(yù)算的責任中心，使各責任中心對分解的預(yù)算指標既能控制，又能承擔完成責任。

（二）制度保證

健全、完善企業(yè)財務(wù)和會計制度是企業(yè)財務(wù)活動能夠正常進行的基本保證，企業(yè)的資金只有在各個運行環(huán)節(jié)上得到合理控制，才能防止被惡意占用或無意濫用，從而為資金的有效使用提供制度條件。所以，建立健全企業(yè)的財務(wù)會計制度是進行財務(wù)控制的首要工作。一個合理的財務(wù)、會計制度體系應(yīng)該包括以下內(nèi)容：（1）貨幣資金及相關(guān)業(yè)務(wù)的控制制度；（2）企業(yè)資產(chǎn)管理和處置的控制制度；（3）投融資風險控制制度；（4）企業(yè)績效考評制度；（5）企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控制度等。

內(nèi)部控制制度包括組織機構(gòu)的設(shè)計和企業(yè)內(nèi)部采取的所有相互協(xié)調(diào)的方法和措施。這些方法和措施用于保護企業(yè)的財產(chǎn)，檢查企業(yè)會計信息的準確性和可靠性，提高經(jīng)營效率，促使有關(guān)人員遵循既定的管理方針。

（三）預(yù)算目標

財務(wù)控制應(yīng)以建立健全的財務(wù)預(yù)算為依據(jù)，面向各個企業(yè)的財務(wù)預(yù)算是控制企業(yè)經(jīng)濟活動的依據(jù)。財務(wù)預(yù)算應(yīng)分解落實到各責任中心，使之成為控制各責任中心經(jīng)濟活動的依據(jù)。若財務(wù)預(yù)算所確定的財務(wù)嚴重偏離實際，財務(wù)控制就無法達到預(yù)算的目的。企業(yè)的財務(wù)預(yù)算和財務(wù)計劃不僅為企業(yè)經(jīng)營者提供依據(jù)，而且還為企業(yè)資金的獲取和配置提供導(dǎo)向。

（四）會計信息

無論什么控制都離不開真實、準確的信息，財務(wù)控制也必須以會計信息為前提。它包括兩個方面的內(nèi)容：

①財務(wù)預(yù)算總目標的執(zhí)行情況必須通過企業(yè)的匯總會計核算資料予以反映，透過這些會計資料可以了解分析企業(yè)財務(wù)預(yù)算總目標的執(zhí)行情況，存在的差異及其原因，并提出相應(yīng)的糾正措施。

②各責任中心以及各崗位的預(yù)算目標的執(zhí)行情況必須通過各自的會計核算資料予以反映，透過這些會計資料可以了解、分析各責任中心以至各崗位預(yù)算目標的完成情況，將其作為各責任以及各崗位改進工作的依據(jù)和考核工作業(yè)績的依據(jù)。

（五）信息反饋系統(tǒng)

財務(wù)控制是一個動態(tài)的控制過程，要確保財務(wù)預(yù)算的貫徹實施，必須對各責任中心執(zhí)行預(yù)算的情況進行跟蹤監(jiān)控，不斷調(diào)整執(zhí)行偏差。這就需要建立一個信息反饋系統(tǒng)。

（六）獎罰制度

財務(wù)控制的最終效率取決于是否有切實可行的獎罰制度，以及是否嚴格執(zhí)行這一制度，否則，即使有符合實際的財務(wù)預(yù)算，也會因為財務(wù)控制的軟化而得不到貫徹落實。

二、財務(wù)控制的方法和技巧

（一）健全和完善內(nèi)部控制制度，有效控制財務(wù)風險。

建立組織機構(gòu)，明確責任主體和責任人，其目的是為了進行協(xié)調(diào)與管理，而有效的協(xié)調(diào)與管理是不能通過人制來實現(xiàn)的，必須依靠法制來完成。就企業(yè)的財務(wù)控制而言，就是必須依靠完善的內(nèi)部控制制度來完成的，而不是靠人的權(quán)力。內(nèi)控制度包括組織機構(gòu)的設(shè)計和企業(yè)內(nèi)部采取的所有相互之間協(xié)調(diào)與管理的方法和措施。這些方法和措施目的是保護企業(yè)的財產(chǎn)保值和增值，檢查企業(yè)會計信息的準確性、可靠性，提高經(jīng)營效率，促使有關(guān)人員遵循既定的管理方針。

內(nèi)控制度的建立必須在廣泛調(diào)研的基礎(chǔ)上進行，建立后的內(nèi)控制度必須在試行的過程中不斷地修訂和完善，這樣的內(nèi)控制度才能具有實用性和可操作性，才能發(fā)揮應(yīng)有的效能。

（二）創(chuàng)建良好的內(nèi)控環(huán)境，強調(diào)“軟控制”的重要性。

即強調(diào)企業(yè)文化對員工的誠信、價值觀等的無形影響。企業(yè)文化在內(nèi)部控制中的作用越來越顯著，表現(xiàn)出來的有企業(yè)的凝聚力、激勵力、約束力、導(dǎo)向力、紐帶力和輻射力。

建立有效的內(nèi)控制度，還必須要創(chuàng)建一個良好的內(nèi)控環(huán)境。因為控制環(huán)境是推動控制工作的發(fā)動機，是所有內(nèi)控組成部分的基礎(chǔ)。它奠定組織的風紀和結(jié)構(gòu)，并且涉及到所有活動的核心人，特別是人的控制覺悟。

控制環(huán)境中的要素有價值觀，激勵與誘導(dǎo)機制，精神指導(dǎo)，個人能力，管理哲學與組織結(jié)構(gòu)，規(guī)章制度和人事政策等等。

欲創(chuàng)建良好的控制環(huán)境首先管理層必須要讓企業(yè)的每一個組成人員都能夠明確內(nèi)控制度的目的和意義，使每一個人都能夠具有控制覺悟和自覺的控制態(tài)度；其次高級管理層進行內(nèi)部控制的態(tài)度必須一定要積極主動；第三，必須充分考慮員工的能力與責任要相匹配。

（三）建立反映靈敏的信息反饋系統(tǒng)。

財務(wù)控制是一個動態(tài)的控制過程，要確保財務(wù)預(yù)算的貫徹落實，就必須對預(yù)算的執(zhí)行情況進行跟蹤監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)問題，及時調(diào)整執(zhí)行偏差。為此，就必須建立一個反映靈敏的信息反饋系統(tǒng)。該系統(tǒng)應(yīng)具備以下特征：

①它不僅能自下而上反饋財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況，也能自上而下傳遞調(diào)整預(yù)算偏差的要求。

②它既要求信息傳遞及時、快捷，也要求確保查管的信息真實、可靠，并配備相應(yīng)的信息審查機構(gòu)，制定相應(yīng)的責任制。

（四）制定獎罰制度并嚴格執(zhí)行。

財務(wù)控制的最終效率取決于是否有切實可行的獎罰制度，以及是否嚴格執(zhí)行獎罰制度。獎罰制度的制定必須結(jié)合責任中心的預(yù)算責任目標，充分體現(xiàn)公平、合理、有效的原則。

獎罰制度的執(zhí)行依賴于考評機制，考評的正確與否直接影響到獎罰制度的效力。嚴格執(zhí)行獎罰制度就必須有嚴格的考評機制，嚴格的考評機制包括建立考評機構(gòu)，確定考評程序，審查考評數(shù)據(jù)，依據(jù)制度考評和執(zhí)行考評結(jié)果等一系列事務(wù)。獎罰的目的是為了實現(xiàn)有效的財務(wù)控制，財務(wù)控制是一個動態(tài)的過程，因此，獎罰的方式、方法不能太單一，可以是及時獎罰，也可以是期間獎罰，也可以是兩者的有機結(jié)合。

及時獎罰就是在財務(wù)控制過程中隨時考核責任目標完成情況，并根據(jù)考核結(jié)果當即獎罰；而期間獎罰則是在一個時期終了時（如一個季度，一個年度），全面考核評比，并根據(jù)考核結(jié)果進行相應(yīng)的獎罰。

（五）正確處理好各責任中心之間的關(guān)系。

財務(wù)控制不僅僅是企業(yè)財務(wù)部門的事情，它涉及到企業(yè)內(nèi)部的各級組織機構(gòu)，只是由于各自承擔的責任不同，所盡的義務(wù)也就存在著一定的差異。也正是因為這一點，在涉及到某一具體責任的承擔問題時，各組織機構(gòu)之間極易產(chǎn)生矛盾。因此，正確處理好各組織機構(gòu)之間的關(guān)系十分必要。

財務(wù)部門是財務(wù)控制工作的主導(dǎo)和核心，正確處理好各組織機構(gòu)之間的關(guān)系，責無旁貸。首先應(yīng)廣泛地進行宣傳和講解，使其他各部門、各責任中心能夠深刻領(lǐng)會預(yù)算目標，充分明確各自的職責、任務(wù)，避免相互侵占，相互推委現(xiàn)象。其次在內(nèi)部各組織機構(gòu)之間產(chǎn)生矛盾時，財務(wù)部門應(yīng)積極主動地進行協(xié)調(diào)與協(xié)商，盡最大努力地去解決矛盾。第三、財務(wù)部門要想真正擔當起控制與協(xié)調(diào)的重任，財會人員的自身素質(zhì)十分關(guān)鍵?？刂浦饕亲鋈说墓ぷ?，矯正人的行為，需要有相應(yīng)的組織、指揮和協(xié)調(diào)工作能力。這就需要財務(wù)人員進一步更新知識，提高操作能力。

總的來說，財務(wù)控制的方法和技巧可以有很多，但無論是哪一種，其目的都是為便于貫徹和落實財務(wù)預(yù)算，實現(xiàn)預(yù)算目標。這些方法和技巧可以在實踐中不斷地完善，不斷探索和創(chuàng)新。

三、改革企業(yè)現(xiàn)行的財務(wù)控制方式

為了評價自己的努力及結(jié)果，企業(yè)會采取各種切實能夠衡量企業(yè)績效和監(jiān)控企業(yè)運行的措施手段，于是出現(xiàn)了除財務(wù)預(yù)算、財務(wù)分析等基本財務(wù)控制方法外，逐漸從以財務(wù)控制審計為主，轉(zhuǎn)向以績效評價審計以及計劃、效率、能力和效果審計為主的管理審計。另外，由于非財務(wù)因素（如顧客滿意度、市場占有率、雇員成長等）對企業(yè)價值的深刻影響，企業(yè)現(xiàn)行的以財務(wù)指標為核心的績效評價體系越來越受到人們尤其實務(wù)界的批評，于是一場要求以新的企業(yè)績效評價體系代替舊體系的管理革命在20世紀末期興起，尤其以定量指標、財務(wù)效益、資產(chǎn)運營、償債能力和發(fā)展能力為主體，輔以定性指標、領(lǐng)導(dǎo)班子素質(zhì)、產(chǎn)品市場占有率、基礎(chǔ)管理水平、員工素質(zhì)等績效評價體系為代表?，F(xiàn)行的企業(yè)財務(wù)、會計管理受到了前所未有的挑戰(zhàn)，由于信息技術(shù)的發(fā)展，風行各國的戰(zhàn)略管理會計、戰(zhàn)略成本會計等現(xiàn)代方法技術(shù)也日益變得炙手可熱。目前，這些技術(shù)和方法在我國還停留在理論的探討上，但無論如何，企業(yè)運行績效評價的各種指標最終還是會通過財務(wù)指標來體現(xiàn)。因為顧客態(tài)度、雇員成長、內(nèi)部學習能力以及市場占有率等非財務(wù)指標最終要影響企業(yè)的財務(wù)指標，它們之間呈正相關(guān)關(guān)系。所以，企業(yè)的傳統(tǒng)財務(wù)控制方法將不會消失，而只是改變了其運行的狀況，或其內(nèi)容將得到擴充，必將增加新的財務(wù)控制方法。

（作者單位：商泰軟件（上海）有限公司）