依法治稅的現狀及對策

依法治稅是依法治國的重要方面，是依法治國方略在稅收領域的具體體現，推進依法治稅既是建設社會主義法治國家的需要，也是建設和發展社會主義市場經濟的必然要求。

一、當前依法治稅的現狀

（一）稅法體系不夠完善。一是立法層次較低。現行稅法中，以稅收條例和暫行規定出臺的稅收法規所占比例過大，許多稅種尚未完成全部立法程序，致使其缺乏應有的權威性、規范性和穩定性，實際執行中也往往受到來自各方面的沖擊和干擾，使依法治稅不能落到實處。二是稅收法律體系不健全。我國現有的稅收法律對有關稅收基本的、共同的法律問題缺少明文規定，缺少統領稅收法律法規的母法《稅收基本法》，致使依法治稅的法律依據不足。三是稅法與稅法之間存在矛盾。在制定稅法時，往往就某個法律談某個法律，較少考慮不同稅法之間的銜接，特別是一些相關聯的稅法之間尚存在著少數矛盾沖突的地方，造成稅法執行上的困難與偏差。四是立法技術水平較低。主要表現在法律法規的內容，或不夠完善或重疊交錯，法律用語過于簡單，模糊概念使用較多，立法前瞻性不夠，造成稅法修改補充頻繁、穩定性較差。

（二）稅收環境不夠理想。一是納稅人依法納稅意識較差。由于全社會尚未形成依法治稅的道德氛圍，相當多的納稅人尚未樹立起“納稅光榮、偷稅可恥”的道德觀念，缺少自覺守法的內在驅動力，偷逃稅現象大量存在，抗稅、騙稅等嚴重違法犯罪案件不斷滋生，依法治稅的良好氛圍尚未形成。二是部門配合不力。一些部門往往從部門利益出發，不能認真履行法律義務，對稅收工作配合不力。如工商部門不能按時為稅務機關提供工商登記信息，銀行不能按規定在稅務機關采取稅收保全措施時給予配合等。三是地方政府干預稅收執法工作。有的越權制定與統一稅法相悖的文件，有的擅自決定減免國家稅收，有的通過各種媒體向社會公開宣布無權作出的稅收優惠政策；有的用隱蔽的方法違規減免國家稅款；甚至有的領導對稅務機關查案，亂寫條子，亂打招呼，隨意表態，使一些納稅人有恃無恐。

（三）管理職責不夠明晰。一是缺乏全面管理質量的標準。由于稅收計劃任務的確定是以前一年的基數為標準，以后每年增長一定比例，用“基數法”核定，弊端顯而易見，稅務機關遇豐年則不全額征收保留余地，遇稅收任務吃緊時則“政策服從任務”，背離了依法治稅原則。二是稅收征管模式轉換以后，由于管理制度不健全，職責不清，致使有些工作環節銜接不嚴密，出現了“疏于管理、淡化責任”的問題，依法治稅不能落到實處；三是重結果輕過程，忽視了工作運行程序的過程控制，使得依法治稅難免流于形式。

（四）監督機制不夠健全。目前稅務機關對稅務干部執法行為的監督較薄弱，內部執法責任制、執法督查制等監控制度不夠完善，對稅務干部違法行為追究不力，導致稅務干部違法違紀現象還時有發生。在納稅人與稅務機關所發生的稅務案件中，稅務機關多有敗訴，究其主要原因是稅務人員不按程序辦事，不依法辦事，執法行為不規范，又缺乏有效的監督制約機制，造成錯而不究，終成大錯。

（五）執法行為不夠規范。當前，有些稅務人員尤其是少數稅務機關的領導，法制意識淡薄。在執行稅法過程中，推行實用主義，認為稅收工作就是完成稅收計劃任務，而忽視依法征收、征管、稽查和依法處理稅務行政行為。有的缺乏執法的綜合能力，使稅收執法存在隨意性。同時，缺乏公正執法意識，該立案不立案或違規立案現象，以權代法、以情代法、以言代法的行為，重習慣輕法律、重權力輕責任的現象時有發生，嚴重干擾了正常的稅收秩序，造成了惡劣的影響。

（六）執法手段缺乏剛性。在實際工作中不敢或不善于運用法律手段維護正常的征納秩序，一些重要指標如處罰率、查補率、入庫率明顯偏低。稅收檢查中，對欠稅納稅人困難考慮過多，對逾期未納稅的不能嚴格按規定加收滯納金，行政處罰比例達不到法律要求。另外，對待刑事案件，稅務機關容易走向兩個極端，一是對已移送司法機關的案件，稅務機關放棄了對稅款的追征權，二是對構成刑事責任的案件，在將稅款追繳后，不將案件移送司法機關。前者導致了稅款的流失，后者使執法人員有自陷囹圄的可能，同時也起不到對涉稅犯罪分子的嚴懲和有力打擊。

二、加強依法治稅的對策

當前，要把依法治稅作為稅務系統的一項戰略性工作，針對依法治稅工作中存在的突出問題，加快推進依法治稅的進程。

（一）提高法律級次，完善稅收立法體系。要通過人大立法，進一步修訂完善現有的稅收法律法規，使主要稅收法律上升為法律級次，增強其剛性和權威。同時，立足我國國情，參照國際慣例，應盡快制定出臺《稅收基本法》，對稅收立法原則、執法原則、管轄原則等最基本的法律問題作出明確界定；加快稅費改革步伐，完善稅收程序法，出臺遺產稅、社會保障稅等新稅種，填補目前稅收法律的空白點。通過今后相當長時間的努力，逐步構建一個以稅收基本法為基礎，各單行稅收法律為主干，程序法與實體法并重，不同位階稅法相協調，不同法律相配套，完全適應社會主義市場經濟體制要求的稅法規范體系。

（二）多管齊下，建立廣泛嚴密的協稅護稅網絡。建立廣泛嚴密的協稅護稅網絡是營造良好治稅環境的重要方面。協稅護稅組織主要是指機關、社區、學校等組織中的稅收代扣代繳義務人，稅收征管法中規定的協助辦稅義務人，基層組織中的義務護稅人。這些單位和個人遍及全國各地，將其組織起來，形成嚴密的網絡，將對依法治稅產生巨大作用。我們知道，稅收涉及千家萬戶，推進依法治稅必須充分發揮人民群眾協稅護稅的積極性及其作用，建立健全群眾協稅護稅組織體系。一是在集貿市場全面建立群眾協稅護稅組織。當前，集貿市場的稅收秩序不樂觀，有的甚至成為偷稅逃稅的特區，亟需整頓和規范。全面建立群眾協稅護稅組織是其中的一個重要舉措，其職責是監督公開辦稅，既防止納稅人不依法納稅，也防止征稅人不依法征稅，防止權錢交易。二是在城市的街道居委會全面建立群眾協稅護稅組織，使其為稅務部門提供不易發現稅源線索的重要來源。

（三）強化稽查，增強執法剛性。稅務稽查是稅收征管的“重中之重”，是強化依法治稅的關鍵環節。一是充實稽查力量，加大經費投入，改善稽查執法條件。二是要量化細化考核指標建立以人均檢查戶數、檢查面、微機選案率、案件處結率、查補稅款入庫率、稅務案件處罰面處罰率、復查合格率等指標組合而成的稽查考核指標體系。三是完善二級專業稽查體系，即專職的稽查機構與征收單位的稽查部門二級體系，進一步明確職責，理順關系。四是建立科學稽查規程并嚴格執行稽查制度，提高科技在稽查中的作用，以稽查促進征收管理。五是建立稅務警察。近年來，涉稅犯罪迅速增多，涉案金額不斷攀高，給國家經濟安全帶來很大危害。如我省公安機關在2005年4月～6月開展的打擊涉稅犯罪的專項斗爭，短短三個月內共受理涉稅案件70余件，涉稅金額3.5億元，挽回國家經濟損失817.8萬元，抓獲犯罪嫌疑人39人。但由于缺乏有效打擊機制，對涉稅犯罪一直打擊不力。為此，建議成立專業化的稅務警察隊伍，依法對涉稅犯罪進行嚴厲打擊，并將一定數量或比例的典型案件予以曝光，增強威懾力。

（四）注重實效，深入持久開展依法治稅宣傳。一是開展多種形式的稅法宣傳活動，在全社會樹立依法誠信納稅的觀念。依法納稅是依法治稅的重要組成內容，也是公民的法定義務。二是要不斷加強稅收征管人員依法征稅的法制觀念。依法治稅是依法征稅和依法納稅的有機統一，依法征稅是依法納稅的前提和基礎。應加強對稅收征管人員的法制宣傳教育力度，使廣大稅收征管人員樹立公正執法、嚴格執法、文明執法的觀念，保證實現依法征收、應收盡收。同時切實增強服務意識，自覺維護納稅人合法權益，依法規范稅收運行的各個環節，將各項稅收工作納入法制化軌道。三是要通過稅法宣傳教育，深入推進依法治稅。應稅企業、個人及社會團體熟悉稅收法律法規政策，自覺依法誠信納稅；稅收執法人員正確適用稅收法律法規政策，按照法定程序，公正、公開、公平地依法征稅；依法懲處觸犯稅法、偷逃騙稅的不法行為，保證稅收收入穩定增長，在全社會營造一個良好的稅收法制環境。

（五）規范執法，積極推行稅收執法責任制。依法治稅關鍵是要貫徹“內外并舉，重在治內，以內促外”的指導思想，規范稅收執法行為。所謂稅收行政執法責任制，是指把法律、法規、規章規定的稅務行政執法職責，按照執法范圍、執法權限和執法崗位進行考核，并對執法過錯行為追究相應責任的行政執法監督制度。在推行稅收行政執法責任制的過程中，還應完善評議考核、責任追究等相應的配套制度。規范工作程序，強化執法過程中的監督制約。從制度上創新，實現“人管人”到依靠“制度管人”和借助機器管人的轉變，在確保制度覆蓋稅收執法全過程的前提下，結合征管工作，注重制度的合法性和可操作性，便于執法檢查、評議考核及過錯追究。同時，理順工作程序，建立制約機制，逐步實現工作相互協調、相互支持、相互監督的執法責任機制。

（六）以人為本，提高稅務干部整體素質。當前，推行依法治稅一項重要任務就是加強稅收隊伍建設，不斷提高稅收隊伍的執法素質和執法水平。一是提高政治思想素質，用“三個代表”思想指導稅收工作。要牢固樹立執政為民的思想觀念，深入地開展人生觀、價值觀、世界觀的教育，樹立正確的執法觀，做到為民收好稅，為民執好法。二是全面提高業務素質。大力提高廣大執法人員的業務素質，既要全面掌握好稅收業務知識，使其學好、用精法律知識，能夠熟練運用現代科學技術。并且建立良好的培訓制度，成為復合型人才。三是全面推行執法崗資格認定制度。要求上崗之前必須通過系統的執法資格考試，考試合格的才能取得執法資格，不合格則要求其繼續待崗學習，重考試合格之后才能上崗。四是深入開展人事制度改革，完善進人機制采取公正、公開、平等、擇優的原則，吸收優秀人才到稅收隊伍。要全面推行科學的績效考核制度，明確崗位職責，工作規程、考核評價標準等，對所有執法人員日常執法行為進行嚴格的考核評定，把考核結果做為評先評優、晉升的重要依據。

綜上所述，依法治稅是一項龐大復雜的系統工程，隨著依法治國的進程，依法治稅只能越來越完善，越來越重要。因此，通過建立健全規范的稅收行政立法機制，科學、高效的稅收征管機制，嚴密監督的考核管理機制，使依法治稅工作不斷的改進和完善，促進法制建設和經濟良性發展。

（作者單位：江西省公安廳）