ＩＴ環境下事項會計的認識與技術實現途徑

摘 要：企業經營環境與信息技術變革引發企業利益相關者多樣化會計信息需求，推廣事項會計是解決個性化會計需求的一個重要途徑。由于信息技術改變會計作業方式，重新認識IT環境下事項會計目標、事項本質、事項會計信息流程，對于事項會計的實踐具有重要指導意義。事項會計系統實質上是一個輔助決策的信息系統，開發方法應采用“決策需求驅動”而不是“事件驅動”開發模式，按決策主題建立事項會計數據倉庫，應用聯機分析處理(OLAP)與數據挖掘工具，生成多維事項報告，為內、外部信息使用者的決策提供個性化會計信息。

關鍵詞：事項會計目標；決策需求驅動；信息流程；IT環境

中圖分類號：F406.7 文獻標識碼：A 文章編號：1009－9107（2007）06－0086－06

Event Accounting's Cognition and Realization Through Technological Method Based on IT Environment

YANG Qi

（College of Management， Fuzhou University， Fuzhou 350002 ，China）

Abstract：The changes of business operational environment and information technology raise the enterprise's stakeholder's requirement of diversified accounting information. Event accounting is an important method of satisfying the individualized requirement of accounting information. IT transforms accounting activity， so it’s significant for the event accounting’s practice to reconsider the event accounting’s objective， the essence of event and information process based on IT environment. Event accounting is substantially an aidingsystem for decisionmaking， so the development method adopts the conception of “decisionmaking demand driver” rather than “event driver”. It is necessary to develop the data warehouse of event accounting according to the Subject of decision， applying OnLine Analytical Processing (OLAP) and data mining to create multidimensional event report， providing individualized accounting information for the internal and external user's decisionmaking

Key words：event accounting objective；decisionmaking demand drive；information process；IT environment

隨著經濟全球化，企業經營環境發生深刻變化，它使企業面臨更多盈利機會的同時承受更大的競爭壓力。這些變化直接導致企業利益相關者個性化會計信息需求的膨脹，以求通過信息來減少決策失誤、規避風險、贏得優勢。

經營環境變遷與信息技術革命正不斷提升企業利益相關者信息需求水平和信息獲取能力，另一方面受傳統價值法理念與方法制約，會計信息使用者難以滿意地從現有的會計系統中獲取與其決策相匹配的個性化會計信息。為此，本文試圖從事項會計應用角度，探討IT環境下個性化會計信息需求問題的解決途徑。

一、IT環境下對事項會計的重新認識

如何支持信息用戶的個性化會計信息需求，在上個世紀60年代末美國會計學家喬治·H·索特( George·H·Sorter) 就提出會計理論研究的事項法。他認為會計的目的在于提供關于可能在各種決策模型中有用的相關經濟事件的信息。用戶要做的是尋找與其各人效用函數相符的事件所產生的數據集合，并分配其權重和價值，用戶而非會計人員將事件轉化為適合用戶個人決策模型的會計信息。^[2]

隨著計算機新技術廣泛應用，目前會計運作環境、信息生產方式、信息傳輸手段已發生深刻變化，在IT環境下重新認識事項會計，對建立事項會計系統具有一定現實意義。

（一）事項會計目標

按照西方經濟學的觀點，企業是人們設計的一種契約形式。現代企業通過一系列合同關系，將不同的利益集團組織在一起，通過對各方投入資源有效管理，達到為利益相關者創造價值的目的。

會計是現代企業組織中重要的經濟計量系統與信息生產單位，對會計目標的認識存在“受托責任觀”與“決策有用觀”。事實上，企業只要存在委托、受托關系，從資源委托者的角度，就必然要求會計如實報告受托責任的履行情況。此外，利益相關者獲取會計信息最終目的在于其后的決策，會計在提供信息時，不僅要注重信息的可靠性，更要重視信息的相關性。因此，會計目標首先是“如實反映”，在此基礎上實現“輔助決策”。

但現在的問題是：現代企業面對的是資本市場，當會計信息成為公共產品時，外部會計信息使用者無處不在，無時不有，同時又不斷在變化。內部信息使用者為提升企業競爭力與價值創造能力，也需要應用大量的會計信息進行企業戰略、戰術、業務方面決策。這樣，在企業利益相關者的集合體中，個體追求的利益不同，決策模型與信息需求存在很大差異。會計要想通過提供規范的財務報告來滿足個性化的信息需求顯然是力不從心。而要求會計去確認每個利益相關者的決策模型，并為其提供最佳的個性化會計信息，既不現實也不符合成本效益原則。

如何尋找一種經濟的解決方式，使會計在實現“如實反映”前提下又能達到輔助決策的目標。筆者認為一是按照標準的會計處理規范進行信息加工，并通過“公認會計原則”對提供會計信息行為進行管制，以實現會計“如實反映”前提目標。二是對利益相關者具有共性的會計信息需求，提供通用型的會計報告，部分實現會計的輔助決策目標。三是推行事項會計，彌補通用財務報告的缺陷，解決利益相關者個性化的決策信息需求，最終全面實現會計輔助決策目標。

因此，事項會計的目標定位為提供個性化的會計信息，輔助利益相關者決策。由此建立的事項會計系統的具體目標包括：（1）吸收現代信息科學精華，建立支持決策驅動的會計數據模型，提供信息建模工具以及海量會計數據的擇取、分析、挖掘技術。（2）有效采集反映企業價值活動本質特征的經濟數據。（3）快速提供與利益相關者個性化決策模型相匹配的各類應用視圖的事項會計信息元素，使利益相關者能根據自己的決策類型進行分類、組織，形成與決策相關的個性化會計信息，輔助具體決策。

在IT環境下，實現事項會計目標的關鍵在于如何生成能支持個性化需求的事項會計信息元素，使信息使用者能根據決策問題重組信息元素的數據，形成與決策相關的個性化會計信息。由于傳統會計的信息作業僅僅采集與企業經濟數據的一個子集（與會計要素相關的財務數據），貌似十分精確數據因信息過濾而無法滿足個性化決策需求。鑒于此種情況，事項會計需要追溯到信息源頭，跟蹤企業價值鏈的各類價值活動，將這些價值活動作為事項會計的反映對象，并以“事項”概念方式進行抽象、分類組織，形成能支持個性化決策的事項會計信息元素。然后，應用現代信息技術的數據倉庫理念，將其組織成以面向決策主題的事項數據倉庫。這樣在數據倉庫中，這些“事項”會計信息元素的數據記錄了企業價值活動的歷史軌跡、昭示企業未來發展趨勢。這些數據原汁原味，沒有任何人為會計調整，真實性強且獨立于 任何用戶具體決策程序。信息使用者不僅可以用它辨別財務報告中人為調整噪音成分，看清企業廬山真面目，而且還可以根據決策類型從相關決策主題下直接獲取與決策相匹配的事項會計信息元素的數據，進行匯總、分析處理，輔助個性化決策。

（二）IT環境下事項本質特征與分類方法

奧雷斯·約翰遜認為：事項是指某種活動（action）或經常性或偶然性事件（event）的發生狀況，它們能用一個或多個特征（characteristics）來描述^[3]。

以事項會計的視角看，事項實質上是企業價值活動在會計信息領域的映象。現代企業追求的目標是企業價值最大化，而企業價值源于客觀存在的一個個具體活動所創造價值的累積。事項會計面對的客觀實體是企業的價值活動，它要反映這些價值活動的過程與結果，而這些價值活動的各維度信息（財務的、非財務的）是通過“事項”以及它的屬性來捕捉與刻畫。事項會計所指的“事項”是現實世界的價值活動在會計信息領域的抽象，它們之間的關系是反映與被反映的關系，即價值活動是引起事項屬性值變動的原因與根源，事項是反映價值活動變動特征的形式與載體。

在IT環境下，事項會計將價值活動抽象為“事項”具有兩種用途：一是促進對現實世界的理解，以事項為主要概念構建事項會計的信息模型就能抓住企業價值活動運動的本質特征而忽略哪些無關緊要的性質，從根本上保障事項會計為信息使用者提供原汁原味的價值活動信息。二是為計算機實現提供基礎。事項會計系統是一個輔助個性化決策的信息系統，當以事項為核心的信息模型變換為事項數據倉庫時，圍繞決策主題建立的事實表記錄該主題下的價值活動數據，這樣，信息使用者就能夠依據決策問題尋找對應決策主題下不同維度、不同細節的事項會計信息。

一個事項類別描述了現實中具有相同性質（屬性）的一組價值活動，這組價值活動具有相同類型的行為（操作）、關系（活動與資源之間的關系）以及語義描述。企業經營過程實質上是一系列的獲取資源、變換資源、為市場輸出產品與服務的價值活動的有序組合。在這個不斷地經營循環過程中，這些活動按作業性質不同、對象不同，具體可分為籌資、投資、生產經營類別，當這些活動的集合所產生的產出大于投入時，價值也就在其中創造出來了。與此相對應，事項會計將現實中這些具有相同的屬性、行為模式的價值活動抽象為事項并聚集成事項類，它們分別是籌資活動事項類、投資活動事項類、經營活動事項類以及企業環境事項類，這樣分類記錄與反映的信息最能體現企業不同價值活動特征與活動細節。

為了能更精細按事項進行分類、歸集企業的價值活動，需要進一步按同類業務性質特征差異逐步細分事項要素，形成層次結構的事項核算科目體系。例如，籌資事項可以進一步分解為權益籌資事項科目、負債籌資事項科目，而負債籌資事項科目按時間分解為短期負債籌資事項科目與長期負債籌資事項科目。投資事項科目按對外與內的不同分為股權投資事項科目、債權投資事項科目與項目投資事項科目。而經營活動事項按資金流與物流的流向細分為獲取運營資源事項科目、支付資金事項科目、存貨存儲事項科目、加工變換事項科目、銷售與服務客戶事項科目、收取資金事項科目等，這樣事項類別逐層細化，最終形成支持個性化決策的事項會計信息元素。

（三）事項會計的信息處理流程

事項會計的信息流程由獲取、維護、輸出個性化的事項信息這些活動組成。事項會計的數據來源于企業各種類的數據源，企業信息化程度是事項會計思想能否變為現實的關鍵。

在企業信息化環境下，企業價值活動所形成的數據流一般會及時記錄在業務數據庫，事項會計信息流程的獲取活動就是從中抽取符合事項分類標準規定的價值活動數據。主要作業包括：（1）根據事項分類的標準，對業務數據源記錄的價值活動進行辨別與篩選、確認其應具體歸屬的事項類別。（2）從這些數據抽取符合該事項的經濟特性的數值。（3）重新整理、清洗、組織并記錄在事項數據倉庫。

事項會計信息流程的維護活動包括建立事項分類體系、并在經營境變化及時維護、更新。主要作業涉及：（1）建立事項分類體系以及明細事項科目（事項會計信息元素）。（2）描述各類別事項的經濟特征并建立對應事項文件的數據項目。事項的經濟特征反映的是現實世界價值活動的經濟屬性，顯然，對現實經濟活動了解越深刻、歸納的事項經濟特性就越科學。對事項特性描述越詳細、合理，為信息使用者提供的決策視圖種類就越多，支持個性化的決策信息能力也就越強。（3）通過數據元的方式建立事項核算科目與業務數據源的關系，指明事項數據的獲取通道與篩選方式。（4）在企業經營環境變化時，能及時更新事項分類集合的事項核算科目以及相關經濟計量屬性。

事項會計信息流程的報告活動是基于用戶個性決策需求驅動、以客戶/服務器方式提供事項會計信息。不同信息使用者決策問題所需的信息種類與數量存在差異，同樣，不同的信息使用者的數據處理、分析和解析能力千差萬別。事項會計并不是向信息使用者提供企業所有事項會計報告，由信息使用者從中選擇與其決策模型相匹配的事項會計數據，要不然信息使用者會淹沒海量數據中而迷失方向。因此，與通用財務會計報告的供給方式不同，事項會計的輸出方式是柔性的、以客戶/服務器的方式進行報告作業。即信息使用者提出信息需求的服務請求，闡明需要服務的內容，事項會計在受理服務后，從事項數據倉庫搜尋相關會計信息元素的數據給信息使用者，讓他們進行組合、分析，同時事項會計提供決策輔助工具，幫助信息使用者個性化決策。

二、事項會計的技術實現途徑

（一）建立事項會計系統的框架結構

在以往的研究中，許多學者觀點基本定位在以事件驅動的事務處理模式構建事項會計系統。如采用REA方法構建事項會計信息模型，^[3]應用類似于會計憑證數據記錄格式來記錄事項數據，并認為當這些事項數據存儲在以REA模型變換的數據庫時，信息使用者就可以從中獲得與個性化決策模型對應的會計信息。^[4]

事實上，事項會計系統是一個輔助決策的信息系統，并不是一個事件驅動的事務型系統。不同類別系統的驅動因素不同，系統框架結構有很大的差異。“事件驅動”是針對事務型的，也就是說當企業的價值活動事件發生時，就要立即驅動事務型的會計信息處理流程，實時記錄業務事件的財務數據并按規范流程進行處理，及時輸出報告，使信息使用者在第一時間內進行日常業務決策、管理與控制。事件驅動系統關心的是系統的觸發機制、響應時間、反饋結果。“決策需求驅動”是針對具體決策主題，也就是說用戶產生決策需求后才觸發信息系統，主要圍繞決策主題進行信息處理作業。它通常要解決的問題是：（1）從歷史數據中查詢一組與用戶決策問題相關的會計數據。（2）采用數理統計模型與財務決策模型進行定量分析，預測結果。(3)對事項的各種屬性值進行多維分析，尋找解決方案，（4）采用數據挖掘技術，通過對事項會計數據的邏輯運算，找出隱含在企業各類價值活動之間的內在聯系。“決策需求驅動”關心系統是否具有足夠數量的歷史數據，這些數據的信息含量是否充分，輔助決策工具是否便利，能否方便用戶使用信息系統輔助決策。

因此，在構建事項會計系統架構過程中，首先從設計理念上跳出過去事件驅動思路，采用決策需求驅動。其次，選擇與決策驅動相匹配的數據倉庫技術以及數據構模方法。最后重點考慮內部會計用戶決策需求動力，將事項會計系統的設計與企業有關的戰略、戰術決策聯系在一起。由此構建的事項會計系統框架結構如圖1所示。

在此圖中，各業務信息系統將企業價值活動數據記錄在用REA模型構建的企業數據庫或其他數據源中，財務會計與管理會計系統按各自的信息加工規則對這些數據進行加工，實時或分時生成對內、對外的會計報告。對內，這些信息直接反饋到業務端，進行管理與控制，對外，提供期間規范財務報告，報告受托責任以及通用會計信息。由于這些系統基于事件驅動，數據的時間特征主要是實時或會計期間，這些數據在各系統之間雙向流動，用于輔助日常的管理、控制與決策。

事項會計系統的結構由數據預處理、事項數據倉庫以及輔助決策工具組成。它不斷從企業數據庫、企業其他數據源中抽取與決策主題相關的事項數據，經過預處理后，重新組織到事項數據倉庫。與事務處理信息系統不同，它的數據流向是單向的，數據性質是歷史的，數據組織是面向決策主題。信息使用者通過事項會計系統提供的輔助決策工具，獲取與決策主題相關的事項會計信息元素的所有細節數據、進行分類、匯總、構模與定量分析、事項的多維分析、事項的數據挖掘等信息加工活動，生成與決策問題相匹配的個性化事項會計信息。

（二）事項會計系統的實現方法

首先確定開發模式。與對外財務報告不同，事項會計報告并非強制性，而數據倉庫建設需要企業投入大量的人力與物力，開發周期長。如果僅認為事項會計面向外部用戶，企業會由于缺乏為非強制性報告而投入大量資源的驅動力，使事項會計的目標實現成為空中樓閣。因此，在事項會計系統建設中，應清楚認識到事項會計信息的需求者是企業所有的利益相關者，企業內部利益相關者個性化決策需求是驅動建立事項會計系統的成功關鍵因素。系統開發模式應以滿足“內需”要求來推動“外需”的實現，在分析企業內部戰略決策需求、戰術決策需求的基礎上，結合外部信息需求的特點，逐步建立以經營活動、投資活動、籌資活動為決策主題的事項會計系統。

其次，設計事項信息模型，建立事項數據倉庫。與面向事務的信息模型（REA模型）不同，事項會計的信息模型是面向決策主題，而主題是針對某一決策問題而設置的，與此對應的是星型、雪花型的信息模型。因此，在明確決策主題后，采用星型模型或雪花模型來建立事項會計的信息模型，并應用數據倉庫技術將其轉化為事項數據倉庫。例如，經營價值活動按決策主題可劃分為供應/付款、生產和銷售/收款類型，針對銷售事項的決策主題，采用星型信息模型來描述現實銷售價值活動，它的中心是銷售事實屬性描述，圍繞它四周的是與銷售事實關聯的銷售事項明細科目維、客戶維、產品維、時間維、銷售合同維等這些實體屬性描述。事項會計系統將構建的信息模型為背景，建立包含各類決策主題的事項數據倉庫。用戶就可以按決策主題，從不同維度進行事項會計信息處理。

再次，進行數據倉庫的數據獲取處理作業。由于事項會計的數據來源于企業數據庫和其他數據源，有些數據可能異構，需要進行重新組織。事項數據倉庫的數據獲取工作包括數據抽取、轉換、加載。數據抽取是指在已定義數據抽取接口情況下，從各種不同的數據源中提取所需的價值活動數據。數據轉換是指對從數據源中抽取的數據，根據數據倉庫系統的要求，進行數據的轉換、清洗、拆分匯總等處理。通過對數據名稱、類型、描述、屬性以及關聯等關系重新定義，統一事項數據的數據類型，保證來自不同系統、不同格式的數據的一致性和完整性。數據加載是將抽取、轉換后的事項數據加載到數據倉庫系統，為個性化決策需求提供歷史事項數據。

最后，提供決策支持工具，輔助內、外部利益相關者決策。在事項會計系統構建后，內部信息使用者結合決策主題對事項數據進行各維度的查詢、利用聯機分析處理（OLAP）以及數據挖掘工具、生成事項內部報告，支持企業戰略決策問題。外部信息使用者可以通過互連網，連接到企業內部網中，查詢決策問題相關的事項信息。但在具體應用過程中，事項會計數據倉庫的內容并不是對所有的外部信息使用者完全透明，絲毫沒有商業秘密可言。由于事項會計報告是對通用財務報告提供會計信息的一種補充，系統管理者需要定義不同類別的訪問者身份，相應授予不同級別的訪問權限，分層次為他們提供事項會計報告和輔助決策分析工具，支持他們個性化的決策。

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