會計職業道德建設之管見

楊　利

加強會計職業道德建設，有利于國家財經法規、制度規章的貫徹執行；有利于維護國家經濟秩序；有利于社會主義市場經濟的進一步發展壯大，是提高會計人員綜合素質、防范會計風險的內在保障。面對會計行業誠信危機、道德缺失現狀，筆者就如何加強會計職業道德建設談談粗淺的認識。

一、會計職業道德缺失的表現形式

會計職業道德是會計從業人員從事會計工作應遵循的道德標準，它體現了會計工作的特點和會計職業責任的要求，是財經法規、財會制度所不能替代的。當前，人們倡導誠信，呼吁會計從業人員遵循職業道德，但仍存在會計職業道德不規范現象，主要表現在如下幾方面：

1、會計法制觀念淡薄，職業道德基礎缺失。有些會計人員總認為自己平時工作忙，事情多，不關注、不學習國家財經法律、法規及會計法規，更談不上遵紀守法，依法辦事了。有的會計人員思想上竟然沒有會計職業道德的概念，對職業道德規范和政策法規似懂非懂，十分模糊。這是現實中會計職業道德思想基礎的嚴重缺失。有的會計從業人員墨守成規，不求上進，缺乏職業理想和敬業精神；有的業務知識貧乏或知識老化，不適應時代發展的要求，跟不上時代發展的步伐。有的會計人員因缺乏學習，在日常工作中經常出現有法不依、執法不嚴、違法不究的現象。

2、利益驅動、誠信缺失。體現在會計人員對個人利益的追求對現實的妥協，違反了實事求是、客觀公正的道德規范。在現實經濟生活中，一些會計人員為了滿足個人私欲，不顧職業操守，利用專業優勢，鋌而走險，大肆造假。另一方面，會計人員在單位的地位具有天然的從屬性，其職業道德在單位會計工作中能否發揮作用和作用的大小，不可避免地從屬于所在單位的文化層次及單位負責人的道德水準。當單位負責人授意會計人員提供虛假會計信息時，會計人員很難堅持實事求是、客觀公正的原則。根據有關資料顯示，當單位負責人授意會計人員提供虛假會計信息時，有相當多的會計人員認為應作好“技術處理”以使單位負責人意見得以“巧妙”實施。有的在面對外部監督時，甚至作好所謂“協調”、“配合”，使監督弱化以至流于形式。另外，在現實生活中，諸多的貪污、行賄受賄、大吃大喝、鋪張浪費，都要經過會計人員之手。還有發生在國內的一些大公司財務欺詐案，使會計業面臨著“誠信危機”。在中國證券市場上，銀廣廈、麥科特等一系列財務造假公司的曝光，牽出了相關的華鵬、華倫等會計師事務所，每一起造假事件涉案金額之巨、涉及面之廣令人觸目驚心。這也從側面反映出我國部分會計人員職業道德水準不高的現狀，是誠信缺失的表現。

3、財會人員業務水平偏低，缺乏鉆研精神。我國1 000多萬財務人員中，中高級職稱人員只占20％，其余大部分都為初級職稱人員，知識結構、學歷水平和業務水平偏低?，F實中不少會計人員缺乏基本的業務素質，會計工作頻于應付差事。他們業務知識貧乏或知識老化，對會計準則、會計制度知之甚少，專業技術能力較差，職業勝任能力明顯不夠。業務素質的低下，還表現在工作中缺乏精益求精的精神，記賬不符合規范，賬簿混亂、賬賬不符、報表擠數的現象。實踐中由于會計人員業務不熟，而出現會計信息失真的情況也不少見。這些都大大降低了會計工作質量，違背了職業道德的要求。

二、會計職業道德缺失的成因分析

1、單位內部的不利因素。

（1）從業環境對會計職業道德的影響。

會計操作人員是單位內部的從業人員，受聘、受雇于會計控制者。會計人員在單位的地位具有天然的屬性，從屬于所在單位的文化層次及單位負責人的道德水準。雖然這種從屬性對會計人員自我職業道德修養提出了更高的要求，要求會計人員要具有比以往更高尚的職業道德境界，才能使職業道德充分發揮作用，但是不少會計人員都很難達到這種程度。當會計人員與單位負責人發生道德沖突時，會計人員就會面臨兩難選擇，若堅持職業道德，就很有可能會被辭退下崗。當前突出存在的企業會計信息失真問題，大都是會計控制者授意、指使、強令會計操作者按編制虛假會計信息造成的。因此新《會計法》特別強調對違法行為要追究單位負責人的責任是非常正確的，是減少從業環境對會計職業道德影響的重要舉措。

（2）會計人員的總體道德素質偏低的影響。

會計人員在做出違法違紀會計行為時，一般都在職權范圍內，以出于主觀故意，主動而為，這反映出會計人員自身道德素質偏低。其形成的原因，固然也有社會風氣和單位負責人道德水平的影響，但與教育不夠極有關系。我們的學校教育中，較長時期片面注重智育，忽視德育。在會計大中專學歷教育中，系統的職業道德課程幾乎沒有開設。而在參加工作以后，會計人員后續教育中雖有職業道德內容，大多只是走走形式，實際很少進行職業道德培訓。

2、單位外部的不利影響因素。

（1） 市場經濟的負面影響造成人們價值取向的偏差。隨著經濟體制的轉變，社會上人們的思想意識，價值觀念，都在發生變化。在會計領域也同樣遇到了經濟發展與道德進步“二律悖反”的困惑。在建立市場經濟體制的過程中，人們在追求物質利益時，個人主義、利己主義、享樂主義等思想意識抬頭，愛國主義，集體主義，全心全意為人民服務的思想削弱，致使社會上一些丑惡現象頻現，生活在其中的人們包括會計人員的價值觀念、價值取向，也會發生同樣的變化。所以人們在分析會計信息失真的原因時所講的“利益驅動”就是這種價值觀念變化的一種負面效應。例如，在下崗失業和違反原則作假賬的兩難選擇中，有的會計人員會選擇按單位負責人意見作假賬，雖是保全了自身的利益，卻又陷入了職業道德之失范。

（2）政府監督不力，造成會計職業道德缺失惡性循環。政府監督不力，這是會計職業道德缺失產生的土壤。監督不力，在客觀上助長了會計造假行為的猖獗。致使會計信息失真，會計造假處于惡性循環的狀態。另外，會計職業道德規范體系不完善，對違反會計職業道德行為的處罰乏力，也是會計職業道德嚴重缺失的重要原因。

三、強化會計職業道德建設的對策

1、加強職業道德教育，建立和完善自律機制。會計人員道德素質偏低，與教育不夠有很大關系。因此，首先應在會計學歷教育中開設職業道德課。同時對在職人員進行有效的職業道德教育，使他們樹立起正確的職業道德觀，遵循會計職業道德規范，自覺提高專業及品德修養，增強熱愛本職工作的意識，講求對事業的獻身精神，自覺地抵制不良社會風氣，保護會計職業的尊嚴，樹立良好的社會形象。具體來說會計職業道德教育的內容應包括以下幾個方面：

（1）加強在校生的職業道德教育，彌補“先天不足”。各類學校的會計專業都應開設《會計職業道德修養》必修課，要重視培養學生的誠信意識和道德責任感、運用法律的手段進行自我保護能力以及綜合運用職業判斷和職業道德準則的能力。為學生未來成功的會計人生奠定良好的思想基礎。

（2）開展誠信教育和警世教育。財務部門及各單位要定期和不定期地組織會計人員上職業道德課，經常印發一些正反典型的材料以及觀看警世教育錄象，開展誠信教育和警世教育，用實事求是、客觀公正的道德準則來矯正、規范會計人員的職業行為，確實提高財會人員的思想素質和道德水準。在任何情況下，不喪失原則，不圖謀私利，做到在履行職責中遵紀守法，廉潔奉公。

（3） 加強法制教育。加強法制教育就是要使會計人員知法、懂法，在工作中時時用法律來約束自己的行為。財務人員應通曉并遵守《會計法》、《企業會計準則》等規定。這些規定是財務人員履行好其職能的重要法律保證。隨著市場經濟的不斷深入，新的法律制度不斷頒布和實施，財務人員還應不斷學習、更新和補充專業知識，以保持和發展自己的專業技能。在實際工作中，在與有關方面發生利益沖突時，應敢于堅持依法辦事。

（4） 建立和完善自律機制。有人認為會計人員職業道德缺失的根本原因在“心”，在“欲”，而職業道德自律的最高境界則是在于“制心”、“養心”。道德修養或道德自律的根本方法是“約束”，自律機制的核心是“約束系統”，自律者只有按自律標準和范疇時時進行自我約束行所必行，止所必止，才能最終達到“制心”的目的。這話說的很有道理，作為會計人員，其會計職業道德修養境界高低，雖然受多方面因素的影響，但最重要的在于自己的主觀努力，在于自我約束、自我控制能力的培養。因此，是否做到高標準，嚴要求，嚴于律己，寬以待人，不以善小而不為，不以惡小而為之，則是衡量會計人員“自控”、“自律”能力高低的重要指標。建立完善的自律機制是提高會計人員職業道德的重要途徑。

2、健全監管機制，完善獎懲制度。為了充分發揮職業道德的作用，健全會計職業道德體系，應在建立會計職業道德規范和加強職業道德教育的基礎上強化對會計人員職業道德規范遵循情況的檢查，并根據檢查的結果進行相應的表彰和處罰，建立起會計職業道德的獎懲機制。

（1） 建立會計職業道德監管組織。監管組織的建立，根據我國的實際，可以分兩步走，在目前條件尚不具備的情況下，先在中國會計學會下組建會計職業道德委員會，這一步近期相對容易做到。但權威性稍差，待條件成熟后，建議充分發揮市場經濟條件下行業協會組織的作用，單獨組建中國會計協會，權威性較高，負責全國會計職業道德的監管。

（2） 建立會計職業道德行為的追蹤記錄制度。建議結合會計證的年度檢查，對全國的持證會計人員進行注冊登記，建立道德行為檔案。對在各種財政、審計、稅務檢查中，提供虛假信息的會計人員，進行量化記分，在會計證年檢時根據檔案記錄，采取相應的懲罰措施。

總之，會計職業道德建設是一項涉及面廣的社會系統工程，任重而道遠。特別是隨著市場經濟的發展和經濟全球化進程的加快，隨著會計改革不斷深入，會計行業越來越為世人所矚目，講求會計誠信，加強會計職業道德建設尤為重要，因此加強我國會計倫理道德建設也勢在必行。

（作者單位：南昌市西湖區房產管理局）