個人所得稅應(yīng)加快向綜合與分類結(jié)合制轉(zhuǎn)軌

　　從今年起，凡年收入超過12萬，或者在兩處或兩處以上取得工資薪金收入、在境外取得收入以及取得應(yīng)稅收入但無扣繳義務(wù)人的納稅人，在1月1日至3月31日期間，要向稅務(wù)部門自行辦理個人所得稅納稅申報。由此，我國的個人所得稅走入了“分類計稅”加“綜合申報”的雙軌制運行格局。
　　我國現(xiàn)行的個人所得稅，實行的是分類所得稅制——將個人收入劃分為若干項目，分別就不同項目計稅。不同項目的收入，適用不同的稅率表格。與之相配套，個人所得稅的征管實行代扣代繳制——在各類收入的支付環(huán)節(jié)，由收入支付人或扣繳義務(wù)人將應(yīng)納稅款代扣下來，并代繳給稅務(wù)機關(guān)。今年推出的個人所得稅自行申報辦法，則在此基礎(chǔ)上，額外附加了一道程序：讓納稅人按照綜合所得稅制的口徑，將各類應(yīng)納稅的收入合并計算，并由納稅人自行向稅務(wù)部門辦理個人所得稅納稅申報。這項變革實施以來也遇到了許多不易跨越的難題，很值得我們認真對待。
　　
　　一、自行申報面臨的五個難題
　　
　　一是在分類所得稅制的基礎(chǔ)上“嫁接”綜合申報，不僅開了個人所得稅“分類計稅”加“綜合申報”的“雙軌制”運行格局先河，也把其帶入了計稅、繳稅和自行報稅互不搭界、各行其道的尷尬境地。一方面，納稅人的應(yīng)納稅款仍然由各類收入的支付人或扣繳義務(wù)人代為計算、代為扣繳；另一方面，除非有無扣繳義務(wù)人的收入項目，否則納稅人按綜合口徑自行歸集并申報的收入和納稅信息，又不作為重新核定稅款并實行匯算清繳的依據(jù)，該繳多少稅，還繳多少稅。兩個渠道的彼此脫節(jié)，至少在形式上，使得自行申報表現(xiàn)為附加于納稅人身上的一種額外且無效的負擔(dān)。因而，納稅人自行申報的積極性不高甚至基本沒有積極性，便是不言而喻的。
　　二是我國現(xiàn)行的收入分配制度尚處于轉(zhuǎn)軌時期。一個突出的表現(xiàn)，就是納稅人的收入項目極不規(guī)則。而且，每月或每年的收入，變化很大。在如此的收入分配格局下，即便收入來源單一、只有工資薪金收入的納稅人，除非具有每筆收入即時記錄的習(xí)慣并具有區(qū)分那一項收入計稅、那一項收入免稅的技能，否則，很難清楚的說清其每月、每年的收入水平究竟為多少，更難以通過某一個月的收入推算全年的收入。對于收入來源多元化的納稅人，情況就更為復(fù)雜：從多種來源取得了收入，又在多個環(huán)節(jié)被代扣代繳了稅款，不同收入項目的計稅規(guī)定也極為不同，加之收入項目與水平的頻繁變化，其在年收入?yún)R算以及收入信息歸集上可能遇到的麻煩和周折，更是可想而知。
　　三是在實行與分類所得稅制相配套的代扣代繳制度下，不論是那一項目的收入，納稅人在每月或在每個收入環(huán)節(jié)實際拿到手的，都是完稅之后的稅后收入。有些納稅人，甚至從未關(guān)心也不知道其稅前收入究竟是多少。按照規(guī)定，納稅人要自行申報的收入，則是稅前的收入而非稅后的收入。因而，將稅后的收入還原為稅前的收入，特別是將在多個環(huán)節(jié)、多個來源取得的各個項目的收入逐一分項還原為稅前的收入，并且，將各項稅前收入及其應(yīng)納稅額、已繳稅額加以匯集并分別申報，是涉及自行申報的納稅人必須面對的一個難題。這無論是對于具有稅收知識背景的納稅人，還是對稅收知識所知甚少的納稅人，都不是容易辦到的。
　　四是2005年10月27日通過的個人所得稅法修正案，寫入了一部分高收入者須從2006年起實行自行申報的內(nèi)容，但具體的實施方案，則是2006年11月間才出臺的。實施方案出臺的時間既短，又值實施自行申報的開局之年，自行申報的又是上一年取得的收入，故而，對于相當(dāng)多的納稅人而言，心理準(zhǔn)備相對不足、沒有保存收入記錄，是非常普遍的現(xiàn)象。在如此條件下申報的收入和納稅信息，只能采用追溯甚至估算辦法，難以保證其應(yīng)有的準(zhǔn)確性或可靠性。納稅人申報信息與收入支付人或扣繳義務(wù)人代扣代繳信息之間的非一致性，更是在所難免。
　　五是實行自行申報的一個重要著眼點，就是跳出代扣代繳的制度框架，同收入支付人或扣繳義務(wù)人代行申報義務(wù)相并行，讓納稅人自行承擔(dān)起納稅的申報義務(wù)和法律責(zé)任。在現(xiàn)實背景下實行的自行申報，既難以保證納稅人自身申報信息的準(zhǔn)確性，也必然導(dǎo)致納稅人申報信息與收入支付人或扣繳義務(wù)人報送信息的非一致性。建構(gòu)在如此信息基礎(chǔ)上的納稅申報表，又附有須由納稅人簽字的諸如“我確信，它是真實的、可靠的、完整的”的聲明。其結(jié)果，事實上，無論是涉及自行申報的納稅人，還是為其代行申報的收入支付人或扣繳義務(wù)人，都被推上了一個誠信風(fēng)險的平臺。
　　
　　二、出路在于盡快走向綜合與分類結(jié)合制
　　
　　上述的種種難題，雖然表現(xiàn)各異，程度不同，但總體說來，它們均植根于現(xiàn)行分類所得稅制與綜合申報制之間的內(nèi)在矛盾沖突。
　　目前，世界各國個人所得稅征收的通常情形是，要么分類所得稅制配合以代扣代繳制，要么綜合所得稅制伴之以自行申報制。在分類所得稅制的基礎(chǔ)上“嫁接”綜合申報，從而實行所謂“分類計稅”加“綜合申報”的雙軌制，在迄今為止的世界個人所得稅發(fā)展史上，絕對是一個特例。
　　這就意味著，今天我們所面臨的難題，既沒有現(xiàn)成的國際經(jīng)驗可供借鑒，也不能指望在現(xiàn)行制度的框架內(nèi)通過局部微調(diào)的辦法加以解決。唯一可行且根本性的辦法，在于縮短“雙軌制”的過渡期，加快向綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制轉(zhuǎn)軌的步伐：除一部分以個人存款利息所得為代表的特殊收入項目繼續(xù)實行分類所得稅制之外，其余的收入統(tǒng)統(tǒng)納入綜合所得稅制的覆蓋范圍。以此為基礎(chǔ)并與之相對應(yīng)，前者繼續(xù)實行代扣代繳制，后者則實行自行申報制。
　　事實上，從中共十六屆三中全會通過的《關(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題的決定》，到十屆全國人大四次會議頒布的《中華人民共和國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十一個五年規(guī)劃綱要》，“實行綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制度”都是作為個人所得稅的改革方向而載入其中的。而且，今年開始實行的建構(gòu)在分類所得稅上的個人所得稅自行申報，正是未來的綜合與分類相結(jié)合個人所得稅制的“試驗”或“預(yù)演”。
　　鑒于綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制這條路早晚要走，也鑒于現(xiàn)行“分類計稅”加“綜合申報”的雙軌制并非長久之策，而是一種權(quán)宜之計或臨時安排，所以，下定決心，采取一切可以采取的措施，加快實現(xiàn)向綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制度的轉(zhuǎn)軌，既是走出個人所得稅自行申報困境的現(xiàn)實需要，也是同新一輪稅制改革方向相契合的根本舉措。
　　兼顧各方面的需要與可能，它應(yīng)當(dāng)成為“十一五”時期必須完成的一項重要任務(wù)。
　　（作者單位：中國社科院財政與貿(mào)易經(jīng)濟研究所）