淺析高新技術(shù)企業(yè)生命周期的稅收策略選擇

　　一、各期通用稅收策略
　　
　?。ㄒ唬┤谫Y方面的稅收策略
　　企業(yè)的主要融資渠道有：財(cái)政資金、金融機(jī)構(gòu)信貸資金、企業(yè)自我積累、企業(yè)間拆借、企業(yè)內(nèi)部集資、發(fā)行債券或股票等。從節(jié)稅角度考慮，企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)間拆借方式最好，向金融機(jī)構(gòu)貸款次之，自我積累效果最差。高新技術(shù)企業(yè)開(kāi)發(fā)周期長(zhǎng)，投資風(fēng)險(xiǎn)大，而企業(yè)間拆借和向金融機(jī)構(gòu)貸款都屬于借款性質(zhì)，無(wú)疑會(huì)加大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，所以，盡管這兩種融資手段能產(chǎn)生良好的節(jié)稅效果，但在選擇時(shí)還要根據(jù)其風(fēng)險(xiǎn)慎重考慮后再作決定。一般來(lái)講，在孕育期主要選擇政府的財(cái)政資金、創(chuàng)業(yè)者自己的資金及企業(yè)無(wú)償捐助的資金；初生期選擇風(fēng)險(xiǎn)投資為主；成長(zhǎng)期則主要是將內(nèi)部集資、債務(wù)融資和股權(quán)融資相結(jié)合，注重資本結(jié)構(gòu)的合理性；成熟期融資方式則更多，可進(jìn)行上市融資、發(fā)展信貸融資、利用并購(gòu)和回購(gòu)等。
　　此外，租賃作為一種便利、快捷、對(duì)承租人要求不高的特殊融資方式，也是使高新技術(shù)企業(yè)減輕稅負(fù)的重要方法之一。
　　
　　（二）投資方面的稅收策略
　　投資可分為直接投資和間接投資兩大類(lèi)。直接投資者對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)通常進(jìn)行直接的管理和控制，因此所涉及的稅種主要是流轉(zhuǎn)稅、收益稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅等。對(duì)直接投資進(jìn)行綜合評(píng)估時(shí)主要考慮投資回收期、投資的現(xiàn)金流出和現(xiàn)金流入的凈現(xiàn)值、項(xiàng)目的內(nèi)部報(bào)酬率等財(cái)務(wù)指標(biāo)及影響這些指標(biāo)的稅收政策。因此在投資時(shí)首先應(yīng)判定投資項(xiàng)目按稅法規(guī)定應(yīng)征收何種稅種及適用的稅率或費(fèi)率是多少，這都會(huì)影響企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，并進(jìn)一步影響到投資者的稅收收益。此外，無(wú)形資產(chǎn)投資也能達(dá)到節(jié)稅的目的，對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)用的更多。初生期企業(yè)采用直接投資方式為好。而間接投資的交易須征收證券交易稅（目前我國(guó)暫未征收）及印花稅，其純收益還要征收企業(yè)所得稅。在我國(guó)，國(guó)債免征所得稅，故在進(jìn)行間接投資時(shí)應(yīng)充分考慮國(guó)債的稅后收益后再做選擇。間接投資在成熟期利用較多。
　　
　　二、各期特有稅收策略
　　
　　（一）初生期
　　1．注冊(cè)地點(diǎn)的選擇
　　對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)來(lái)講，這種地區(qū)差異主要體現(xiàn)在高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)。國(guó)家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策很大一部分是限制于高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的，對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，無(wú)論是出于稅收籌劃目的還是為了爭(zhēng)取更好的發(fā)展環(huán)境，入住高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)都是明智的選擇。
　　2．企業(yè)組織形式的選擇
　　現(xiàn)代企業(yè)的組織形式分三類(lèi)：公司企業(yè)、合伙企業(yè)和獨(dú)資企業(yè)。企業(yè)的組織形式不同，相應(yīng)的稅收負(fù)擔(dān)也就不同。雖然合伙企業(yè)不需作為一個(gè)法人實(shí)體繳納企業(yè)所得稅，只需繳納個(gè)人所得稅，對(duì)組建小規(guī)模的一般傳統(tǒng)企業(yè)來(lái)講，確為一種好的選擇，但對(duì)于規(guī)模較小的初生期高新技術(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，選擇公司企業(yè)則更有利些，原因有三：第一，國(guó)家給與的一些政策優(yōu)惠都是針對(duì)公司企業(yè)的。若選擇合伙企業(yè)，則享受不到這些優(yōu)惠條件。第二，高新技術(shù)企業(yè)以人力資本為主，員工報(bào)酬相對(duì)較高，業(yè)主個(gè)人所得也不例外，而國(guó)家并未對(duì)此給與任何優(yōu)惠政策，因此，若選合伙企業(yè)，反會(huì)加重稅負(fù)。第三，高新技術(shù)企業(yè)屬高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，面臨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和較短的生命周期，因此，在這樣的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域采用承擔(dān)無(wú)限責(zé)任的合伙制，無(wú)疑會(huì)加大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和不穩(wěn)定性。
　　3．納稅主體身份的選擇
　　由于增值稅的征收管理制度不同，根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)又將增值稅納稅義務(wù)人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。前者可以進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，可以使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票；而后者則不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但其稅率較輕。初生期的高新技術(shù)企業(yè)，規(guī)模一般較小，選擇小規(guī)模納稅人較好，因?yàn)椋菏紫?，高新技術(shù)產(chǎn)品多為高附加值產(chǎn)品，增值率高的可達(dá)60%以上，但其消耗的原材料卻很少，因而準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也少。其次，目前我國(guó)大部分地區(qū)實(shí)行的還是“生產(chǎn)型”增值稅，對(duì)企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅金不予扣除，這對(duì)于購(gòu)入價(jià)值昂貴的先進(jìn)設(shè)備的高新技術(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，必然導(dǎo)致其稅負(fù)高于一般企業(yè)。另外，企業(yè)購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)也被排除在可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍之外，這無(wú)疑又加重了開(kāi)發(fā)利用先進(jìn)技術(shù)的高新技術(shù)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，直接阻礙了高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。而對(duì)于規(guī)模適中的高新技術(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，則可通過(guò)分立的方式，縮小分立后各自的銷(xiāo)售額，使其具備小規(guī)模納稅人的條件而變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，從而獲得節(jié)稅利益。
　　
　　（二）成長(zhǎng)期
　　1．兼營(yíng)及混合銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的稅收策略選擇
　　高新技術(shù)企業(yè)的產(chǎn)品針對(duì)性和技術(shù)型較強(qiáng)，硬件銷(xiāo)售往往伴隨著軟件開(kāi)發(fā)及后期維護(hù)服務(wù)，企業(yè)利用其技術(shù)和人才優(yōu)勢(shì)可經(jīng)常在主營(yíng)業(yè)務(wù)外兼營(yíng)一些技術(shù)培訓(xùn)、咨詢(xún)等業(yè)務(wù)。因此高新技術(shù)企業(yè)比普通企業(yè)涉及的兼營(yíng)和混合銷(xiāo)售業(yè)務(wù)更多，對(duì)其進(jìn)行稅收策劃也更為重要。
　　我國(guó)稅法規(guī)定，繳納增值稅的企業(yè)，如果有兼營(yíng)行為，應(yīng)分別核算，否則將一并征收增值稅。所以，通常來(lái)說(shuō)，若企業(yè)是增值稅一般納稅人，則分別核算有利于減輕稅負(fù)。一方面，營(yíng)業(yè)稅率一般為3%至5%，遠(yuǎn)低于17%的增值稅率；另一方面，提供非應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)可以得到的允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額一般較少。若是小規(guī)模納稅人，則要對(duì)增值稅的含稅征收率與企業(yè)所適用的營(yíng)業(yè)稅率加以比較，當(dāng)前者高于后者時(shí)，應(yīng)分開(kāi)核算，反之，則合并計(jì)算較為有利。此外，高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行兼營(yíng)業(yè)務(wù)的籌劃時(shí)，應(yīng)特別注意，在兼營(yíng)不同稅率的增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品時(shí)應(yīng)盡量分開(kāi)核算，以降低整體稅負(fù)。
　　對(duì)混合銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的籌劃，主要是通過(guò)控制企業(yè)應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的所占比例，來(lái)達(dá)到選擇繳納低稅負(fù)稅種的目的的。但當(dāng)高新技術(shù)企業(yè)屬于大型生產(chǎn)企業(yè)時(shí)，混合銷(xiāo)售行為中非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額難以達(dá)到銷(xiāo)售總額50%以上，難以通過(guò)變更經(jīng)營(yíng)主業(yè)的方式進(jìn)行籌劃，此時(shí)，則可依據(jù)不同的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式產(chǎn)生的稅收負(fù)擔(dān)不同的原則，將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)分成幾塊，分別獨(dú)立核算以達(dá)節(jié)稅目的。
　　2．對(duì)固定資產(chǎn)的稅收策略選擇
　　對(duì)于軟件等行業(yè)的一些高新技術(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，固定資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占比重一般很小，但在航空航天制造業(yè)、電子通信設(shè)備制造業(yè)等高新技術(shù)行業(yè)，固定資產(chǎn)仍是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)至關(guān)重要的物質(zhì)基礎(chǔ)，對(duì)其的籌劃也是企業(yè)稅收策劃的重要內(nèi)容。高新技術(shù)企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的投資及籌劃的特點(diǎn)是：技術(shù)含量高，價(jià)值大，折舊費(fèi)用對(duì)利潤(rùn)的影響也大；國(guó)家對(duì)折舊的優(yōu)惠規(guī)定較多；更新改造及處置發(fā)生頻繁。因此，在折舊方法的選擇方面，一般以采用加速折舊法為優(yōu)。另外，為了推遲企業(yè)獲利年度，企業(yè)可采取縮短折舊年限或不留固定資產(chǎn)殘值的方法，提高折舊率，加速折舊，達(dá)到推遲納稅目的。在處置落后固定資產(chǎn)時(shí)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格的制定要合理，應(yīng)視具體情況而定，以免適用較高增值稅率；在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造時(shí)，則應(yīng)注重對(duì)投資抵免政策的利用。
　　3．對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的稅收策略選擇
　　高新技術(shù)企業(yè)生命周期的特點(diǎn)之一就是其成長(zhǎng)更依賴(lài)于知識(shí)資源，無(wú)形資產(chǎn)已成為決定企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量與市場(chǎng)價(jià)值的主要?jiǎng)恿?，是企業(yè)生命周期各階段的核心資源，其重要性毋庸置疑。在確認(rèn)方面，將研發(fā)費(fèi)用提早費(fèi)用化有利于稅收負(fù)擔(dān)的后延，并能為開(kāi)發(fā)階段減輕資金壓力；攤銷(xiāo)方面除應(yīng)選擇法律規(guī)定內(nèi)的最短攤銷(xiāo)年限外，還應(yīng)結(jié)合盈利狀況和享受減免稅優(yōu)惠的情況考慮購(gòu)入時(shí)機(jī)，以充分發(fā)揮其攤銷(xiāo)的抵稅作用。已過(guò)免稅期的高新技術(shù)企業(yè)所購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)若符合“先進(jìn)技術(shù)、專(zhuān)利”要求，還可申請(qǐng)?jiān)趦赡陜?nèi)攤銷(xiāo)完畢，更為有利。在技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的籌劃方面，則應(yīng)使技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的增長(zhǎng)率與當(dāng)年應(yīng)納稅額之間達(dá)到最