完善企業內部會計控制促進企業管理創新

　　【摘要】筆者結合自身的實踐經驗，對國有控股公司的內部會計控制提出了具有可操作性、行之有效的的手段和方法，以期促進企業管理創新。
　　
　　一、我國國有控股公司內部會計控制主要存在以下五個方面問題
　　
　　（一）內部會計控制體系不健全、約束力不強
　　國有控股公司的內部會計控制制度在內容上片面、零散，不具有科學性和系統性；內部會計控制的組織網絡不健全，會計的事前審批、事中復核和事后監督流于形式；在現實生活中，控股公司往往將制定內部控制制度的目的歸結為應付審計需要，對建立內部會計制度缺乏積極性，甚至存在抵觸心理。
　　（二）內部會計控制形同虛設、流于形式
　　雖然企業有嚴密的內部會計控制制度，但不能嚴格執行制度，使制度形同虛設，流于形式，并未真正落實到位，成為一紙空文。
　　（三）內部會計控制的信息披露缺乏
　　我國內部會計控制信息披露缺乏透明度的內部原因主要有：公司的內部治理與內部控制不完善，由于歷史的原因，國有股“一股獨大”的股權結構造成了公司治理結構包括股東大會、董事會、監事會相互制衡關系的扭曲。其外部原因主要有：公司外部監管與會計制度執行中存在問題。會計內部控制制度的公開與執行的透明度不高，往往在公司未見到新制度和新規定時，就匆忙要求立即實施。過高的預期和糊涂的執行導致對其監督的難度增大，監督根本起不到應有的作用。
　　（四）對國有控股公司外部監督乏力
　　政府監督和社會監督體系的各部門都從自己的角度出發，要求企業成立相應的監督機構，使得各種監督機構設置重復、職能交叉、標準不一，加上缺乏橫向信息溝通，很難形成有效的監督合力，甚至會相互“打架、拆臺”；同時，不規范的執業環境和不正當的業務競爭以及對注冊會計師、審計師、稅務師等具有“經濟警察”之稱的經濟中介執業人員的管理、監督不力，使他們中的一部分人受利益驅動，參與造假，直接影響了其執業質量。
　　（五）內部會計控制制度與國有控股公司實際不符
　　主要是制定的企業內部會計控制制度本身與企業的實際不相符，隨著時間的變化，內外部環境隨之發生變化，國有控股公司的內部會計控制制度與動態變化不符。
　　
　　二、加強企業內部控制最重要的是完善內部會計控制
　　
　　（一）加強內部會計控制有利于降低企業的經營風險
　　企業的經營風險主要是指企業在經營過程中所面臨的種種不確定性以及企業沒有達到預期經營目標的可能性，而加強內部會計控制是有效降低企業經營風險的途徑之一。內部會計控制加強了內部約束制衡力量，加強了會計監管和控制，從投資、融資、生產、銷售等企業生產經營的方方面面加強了事前、事中、事后的控制，可以最大限度地保障企業的利益，降低企業的風險。中外的大量案例雄辯地證明了這樣一個客觀事實：經濟越發展，會計越重要，內部會計控制更重要。尤其是在市場經濟不斷發展和經營情況日益復雜化的現代企業中，加強內部會計控制越來越重要。
　　（二）建立和完善企業內部會計控制制度是貫徹實施《會計法》的客觀要求
　　新《會計法》對單位內部會計監督提出了職責分離、授權批準、相互制約、監督檢查的規定，體現了內部控制是核心、是精髓，反映了內部控制的基本理念。《會計法》為推進內部控制建立提供了法律依據，而建立健全內部控制，并將其落實到位會進一步促進《會計法》的貫徹執行。
　　（三）建立和完善企業內部會計控制制度，有利于提高經營管理水平和經濟效益
　　在現代公司治理結構下，要實現其企業價值最大化的目標，就必須建立一整套完善的內部會計控制制度，為企業的經營管理和經營決策提供真實可靠的會計信息，對經營行為和管理行為的合理性、合法性與有效性作出判斷，以加強內部經營管理、提高經濟效益。
　　（四）加強我國企業內部會計控制是參與國際競爭的迫切需要
　　隨著社會生產力的發展和科學技術的進步，信息技術高度發展，全球經濟一體化的進程加速，我國企業面臨來自外部世界特別是跨國公司的激烈競爭，如何提高自身的競爭力，如何以一種更積極的姿態參與到世界競爭的潮流中去，將是我國企業當前面臨的主要問題和難題。這一現實要求企業必須盡快建立健全有效的內部會計控制制度，并與國際慣例接軌，提高經營管理的效率和效果，以便在激烈的國際競爭中立于不敗之地。因此，從長遠發展和國際經驗來看，建立內部會計控制制度也是一種必然選擇。
　　（五）企業內部會計控制的好壞決定內部控制目標的實現
　　內部控制的建立是為了促進企業的有效營運，確保各部門都能充分發揮其職能。隨著企業規模的不斷擴大、股權的分散、所有權和經營權高度分離以及管理階層的形成，內部控制的目標趨向多元化。而內部控制的最終目標是價值最大化。會計內部控制的本質就是利用會計專業技術方法，使企業實現利用最小的成本費用獲取最大化的經濟利益目標。公司價值最大化的實質內容首先要完整地體現在會計控制目標和職能上，利用會計活動進行內部控制具有直接、具體、能夠切中要害的特點。
　　
　　三、國有控股公司創造性地運用內部會計控制及取得管理創新
　　
　　隨著“國家放權讓利”等一系列給國企松綁的政策以及國有企業公司制改造的實施，目前國有控股公司已成為大中型國有企業一個重要的組織形式，如何加強國有控股公司內部會計控制，對于整個國有企業都有重要的指導意義。因此，筆者將對國有控股公司內部會計控制的基本做法和創造性運用及所取得的管理創新作一闡述。
　　（一）國有控股公司對內部會計控制的創新
　　1.實現內部會計控制觀念創新
　　樹立內部會計控制信息化的觀念，改變以人工為主的會計控制觀念，將會計信息通過信息化網絡處理和傳遞，使會計內部控制的方式轉變為以信息化和網絡化為基礎。樹立以人為本的內部會計控制觀念，積極進行內部會計控制制度的創新。
　　2.實現內部會計控制內容的創新
　　知識經濟時代的到來改變了企業資產形態，企業的資產范圍由單一的物質資產擴展為包括人力資產在內的多元化資產。以資金、實物和固定資產等為代表的有形資產將被以人力資源、知識產權等無形資產所取代，會計核算內容也將由有形資產轉向無形資產，內部會計控制的重心將由物質資源的控制轉向多種資源組合的控制，因此必須實現內部會計控制內容的不斷優化與創新。
　　3.實現內部會計控制手段的創新
　　要使內部會計控制制度與企業內部其它的控制制度相配套和銜接，就要加強會計部門與其它職能部門的溝通與協作，使內部會計控制由鏈狀控制轉變成網狀的、全方位的控制，并通過計算機網絡技術，實現企業會計控制的遠程化、實時化，將內部會計控制制度與原則通過計算機程序固定化，減少人為操縱的因素，實現由“人控”到“機控”的質的飛躍。
　　（二）實施動態過程管理，控制公司經營風險
　　1.實施全面預算管理
　　全面預算管理是一套圍繞控股公司的戰略要求和發展規劃，以業務預算、資本預算為基礎，以經營利潤為目標，以現金流為核心，以預算編制、預算執行、預算調整、預算監控、預算考評等預算管理環節為基礎的預算管理體系與制度。
　　2.實施資金集中管理
　　（1）充分發揮資金結算中心的作用與功能，所有子公司的財務收支都通過結算中心，能使控股母公司對各子公司財務活動的動向和效果了如指掌，一旦出現問題，就能通過結算中心控制子公司的財務及經營活動；（2）整合控股公司資金資源，通過匯票調劑、賬戶集中，繳銷子公司在外部銀行的閑置賬戶，將各子公司資金余額的90%以上歸集到控股母公司結算中心賬戶，以減少流動資金貸款，減少資金沉淀，加快現金周轉，減少銀行貸款；（3）加強子公司生產經營全過程的現金流量控制和管理，合理控制資金撥付的時間和額度，在保證正常生產經營周轉的前提下，科學核定流動資金周轉額，實時調配資金存量，提高資金利用率；（4）要落實貸款和存量資金的考核與管理，加強對資金結構的合理性分析和科學調度，適當控制貸款總規模，降低融資成本，改變子公司現金存量大、向各商業銀行貸款、承擔存貸款倒掛的利息差額狀況，把本部財務人員的工資獎金與控股公司利息支出掛購考核，以嚴格控制貸款利息支出；（5）成立資金風險控制小組，履行大額度資金運作審批前預審核程序，對企業融資借款、擔保、單位信用額度評定等事宜進行審核并票決，能夠有效地防范控股公司資金運作風險。
　　
　　3.加強對外投資控制，加強對外投資的決策管理
　　（1）由各子公司、二級單位或部門提出項目建議書，報控股母公司規劃部門和財務部門審查；（2）規劃部門和財務部門審查項目建設的必要性和可行性后，將審查意見報控股公司主管經理審批，如需政府部門審批，同時報政府主管部門；（3）規劃部門組織編制可行性研究報告，并由專家進行評估審查；（4）控股母公司成立投資決策委員會，委員會成員根據通過論證的可行性研究報告，采取投票表決的方式進行決策。經過嚴格的審批程序，能夠使對外投資活動得到有效的事前控制。強化對外投資的跟蹤管理主要可采取如下措施：一是將用于對外投資的資產在賬面上和會計報表中正確地反映、合理揭示投資收益；二是對全資及控股單位通過選派經營者、實行資產經營責任制；三是控股公司可通過派出財務負責人的方式進行跟蹤管理；四是發揮產權代表作用，強化對生產經營信息和財務信息的收集和調研、提出出資者意見，實現跟蹤管理。
　　4.加強費用控制
　　國有控股公司費用高是一普遍的現象，為降低費用，可在大部分國有控股公司中普遍采用在價值鏈的不同業務環節中建立健全一系列的費用管理制度，并且規定嚴格的層級審批制度，最終由財務部門稽核付款的方式。
　　（三）實施會計系統控制、控制信息失真風險
　　1.加強會計隊伍建設
　　為適應國有控股公司長期發展戰略需要，要組織財務人員開展素質教育學習，培養不同層次的會計人才。不定期組織開展財務會計稅收問題專項研討會，提高財會人員的業務水平。重視會計人員的理論研究，組織會計、審計人員撰寫學術論文，定期編發財會內部刊物，使之成為財會人員學習、交流的園地。通過加強會計隊伍建設，提高會計人員素質，從人材素質方面保障會計控制系統的有效運行，減少會計信息在人為方面失真的可能性。
　　2.充分利用外部審計確保會計信息的最終質量
　　（1）堅持所有法人單位聘用會計師事務所開展年報審計工作。（2）會計報表審計與年終決算同步進行，將外部審計過程中發現的問題在年終決算過程中及時處理。實現事中預審與事后終審的有機結合，加強會計報表質量的事前控制。
　　3.發揮財務信息化在會計系統中的信息集成作用
　　提高財務信息化工作水平，對目前信息化系統進行改造，推行集中財務管理。通過將控股公司總部與各下屬成員單位之間建立實時的網絡系統形成信息一體化平臺，整個控股公司只使用一套財務管理軟件，所有分支機構全部在網上實現業務在線處理，并將數據實時傳遞到控股公司本部進行集中存儲。各級財務管理人員只要有相應的權限，就可以跨越時空對經濟業務進行實時控制，實現整個控股公司的財務集中管理。
　　4.完善制度以規范會計信息的過程控制和管理
　　（1）要統一國有控股公司的會計核算制度。一個單位要實現會計核算標準的完整和統一，才能夠提高會計信息的可比性，滿足單位多種經營的客觀需要。（2）要制定會計操作制度，如《資金結算制度》、《固定資產管理制度》等等，將內部會計控制規范的要求融入其中，使其明細化、具體化、可操作化，以利于防錯查弊、規范管理。（3）建立財務管理制度，如制定《全面預算管理制度》等，將財務管理融入經營活動的關鍵環節，充分發揮管理會計控制的作用。
　　
　　四、結束語
　　
　　企業尤其是國有控股公司應重新認識內部會計控制，把它作為內部管理的手段、方法和降低企業經營風險的手段，由“要我控制”轉變為“我要控制”，增強自身設計并實施內部會計控制的積極性。控制必須覆蓋單位全部經濟活動的各個環節和各個方面。管理當局要切實轉變觀念，認識到內部會計控制對企業生存發展的長遠意義，摒棄短期行為，主動建立健全內部會計控制制度，創造良好的控制環境。