淺議企業(yè)內(nèi)部控制制度

　　【摘要】內(nèi)部控制是管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物，是衡量現(xiàn)代企業(yè)事物管理的重要標(biāo)志。本文對我國企業(yè)建立內(nèi)部控制的目標(biāo)、問題及對策等方面進(jìn)行了論述。
　　
　　內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的各個方面，只要存在企業(yè)經(jīng)濟活動和經(jīng)營管理，就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制。隨著國際資本不斷介入我國市場，市場競爭越來越激烈，企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)也越來越重要，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度勢在必行，也是最為關(guān)鍵的一面。這對于提高會計信息質(zhì)量，保護(hù)投資者的合法權(quán)益將有著非常重要的意義。
　　
　　一、內(nèi)部控制的目標(biāo)
　　
　　內(nèi)部控制是一系列具有控制職能的方法、措施、程序并對其予以規(guī)范化和系統(tǒng)化，使之成為一個嚴(yán)密的、較為完整的體系。內(nèi)部控制按其控制的目的不同，可以分為會計控制和管理控制。會計控制是與保護(hù)財產(chǎn)物資的安全性、會計信息的真實性和完整性以及財務(wù)活動的合法性有關(guān)的控制；管理控制是指與保證經(jīng)營方針、決策的貫徹執(zhí)行，促進(jìn)經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性、效果性以及經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)有關(guān)的控制。會計控制和管理控制并不是相互排斥、互不相容的。有些控制措施既可以用于會計控制，也可以用于管理控制。
　　內(nèi)部控制的目標(biāo)是確保單位經(jīng)營活動的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)濟信息和財務(wù)報告的可靠性。其主要作用一是有助于管理層實現(xiàn)經(jīng)營方針和目標(biāo)；二是保護(hù)單位各項資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失；三是保證業(yè)務(wù)經(jīng)營信息和財務(wù)會計資料的真實性和完整性。除此之外，保證單位內(nèi)財務(wù)活動的合法性也是內(nèi)部控制的目標(biāo)。
　　
　　二、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題和局限性
　　
　　良好的內(nèi)部控制雖然能夠達(dá)到上述目標(biāo)，但無論內(nèi)部控制的設(shè)計和運行多么完善，它都無法消除其本身所固有的局限。人們對這種局限性也必須明了并加以預(yù)防。其主要表現(xiàn)一是受成本效益原則的局限；二是如果負(fù)有不同責(zé)任的職員忽視控制程序、錯誤判斷、甚至相互勾結(jié)、內(nèi)外串通舞弊等，往往導(dǎo)致內(nèi)部控制失靈；三是管理人員濫用職權(quán)，逾越控制，對設(shè)置或?qū)嵤┑膬?nèi)部控制不予理睬，也會使建立的內(nèi)部控制形同虛設(shè)；四是內(nèi)部控制制度的建設(shè)滯后，不能適應(yīng)新的經(jīng)濟情況。
　　
　　三、改善企業(yè)內(nèi)部控制的對策
　　
　?。ㄒ唬┰趦?nèi)部控制的建立和實施過程中，應(yīng)當(dāng)考慮成本與效益原則，爭取以合理的控制成本，達(dá)到最佳的控制效果，以實現(xiàn)公司的目標(biāo)
　　任何管理工作都要講求經(jīng)濟效果。為建立某項控制要花費一定的人力和物力，付出一定的代價，但這種代價不能太大，不應(yīng)超過建立這項控制所能帶來的控制收益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在綜合考慮控制成本效益的基礎(chǔ)上，建立能為會計報表公允表達(dá)提供合理保證的內(nèi)部控制。一些理想的內(nèi)部控制往往因為成本過高失去了自身的價值，但控制程序不應(yīng)該對工作效率和獲利能力產(chǎn)生不利影響，內(nèi)部控制要能有效地支持企業(yè)的市場競爭，擴大市場份額。
　　（二）根據(jù)內(nèi)部控制的要求，單位在確定和完善組織結(jié)構(gòu)的過程中，設(shè)立必要的控制程序用以保證達(dá)到一定的目的
　　應(yīng)當(dāng)遵循不相容職務(wù)相分離的原則。所謂不相容職務(wù)，是指那些如果由一個人或一個部門擔(dān)任，既可能弄虛作假，又能夠掩蓋其舞弊行為的職務(wù)。單位的經(jīng)濟活動通?？梢詣澐譃槲鍌€步驟：即授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄。一般情況下，如果上述每一步驟由相對獨立的人員（或部門）實施，就能夠保證不相容職務(wù)的分離，便于內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。而組織規(guī)劃控制主要包括兩個方面：
　　1.不相容職務(wù)相分離
　　如會計工作中的會計和出納就屬不相容職務(wù)，需要分離。應(yīng)當(dāng)加以分離的職務(wù)通常有：授權(quán)進(jìn)行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離；執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)與審核該項業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離；執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)與記錄該項業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離；保管某項財產(chǎn)的職務(wù)與記錄該項財產(chǎn)的職務(wù)要分離等等。不相容職務(wù)的分離是基于這樣的假設(shè)，即兩個人無意識同犯一個錯誤的可能性很小，而一個人舞弊的可能性大于兩個人。如果突破這個假設(shè)，不相容職務(wù)的分離就不能起到控制作用。
　　2.組織機構(gòu)的相互控制
　　一個單位根據(jù)經(jīng)濟活動的需要而分設(shè)不同的部門和機構(gòu)，其組織機構(gòu)的設(shè)置和職責(zé)分工應(yīng)體現(xiàn)相互控制的要求。具體要求是：各組織機構(gòu)的職責(zé)權(quán)限必須得到授權(quán)，并保證在授權(quán)范圍內(nèi)的職權(quán)不受外界干預(yù)；每類經(jīng)濟業(yè)務(wù)在運行中必須經(jīng)過不同的部門并保證在有關(guān)部門進(jìn)行相互檢查；在對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的檢查中，檢查者不應(yīng)從屬于被檢查者，以保證被檢查出的問題得以迅速解決。
　?。ㄈ┤嬉?guī)范單位的各項會計工作，建立健全企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督管理制度，促進(jìn)會計工作有序進(jìn)行
　　有效的會計系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)做到：1.確認(rèn)并記錄所有真實的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，及時并充分詳細(xì)地描述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，以便在財務(wù)會計報告中對經(jīng)濟業(yè)務(wù)做出適當(dāng)?shù)姆诸悺?.計量經(jīng)濟業(yè)務(wù)的價值，以便在財務(wù)會計報告中記錄其適當(dāng)?shù)呢泿艃r值。3.確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間，以便將經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄在適當(dāng)?shù)臅嬈陂g。4.在財務(wù)會計報告中適當(dāng)?shù)乇磉_(dá)經(jīng)濟業(yè)務(wù)和披露相關(guān)事項。
　　為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效實施，并使之不斷完善，企業(yè)必須定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，以觀察其是否有效執(zhí)行，執(zhí)行中的效果如何，存在什么問題，從而不斷修改或調(diào)整有關(guān)控制環(huán)節(jié)的措施，促使內(nèi)部控制日趨合理、有效。