開設《高級會計實驗》的探討

　　【摘要】筆者提出開設《高級會計實驗》課程的構想，認為這不僅是市場對會計人才的要求，也是深化會計教學改革的需要。至于如何開設《高級會計實驗》，筆者提出基本框架和具體措施，尚需要大家共同探討。
　　
　　開設《高級會計實驗》，是適應市場要求培養具有綜合能力的高級會計人才的需要，是適應學校開設各種專業課及其實驗要求整合的需要。在會計綜合實驗的基礎上，走向《高級會計實驗》。將各種會計專業課及其相關內容有機結合起來，形成《高級會計實驗》基本框架。《高級會計實驗》具有范圍寬泛性、核算一體性、管理綜合性、理論交融性、方法多樣性、實驗系統性和效果高效性等特點。《高級會計實驗》的實施，要依據同時、分工、分階段、按程序、相結合、綜合的要求進行。開設《高級會計實驗》的主要措施有：編寫《高級會計實驗》教材；建立高級會計實驗知識庫；提高會計實驗教師綜合實驗能力。現分述如下：
　　
　　一、客觀需要開設《高級會計實驗》
　　
　　（一）市場需要具有綜合能力的高級會計人才
　　企業現代化管理需要復合型會計人才。企業實行現代化管理，要求管理工作的規范化、科學化、信息化、法制化和國際化。管理工作現代化包括管理理論現代化、管理方法現代化、管理手段現代化和管理組織現代化。管理工作現代化是一個綜合性的要求，其基本特征是規范化、科學化、信息化、法制化和國際化；管理工作的規范化是要求管理工作按照具有標準性、統一性和一致性的要求進行；科學化是要求管理工作按照具有客觀性、有效性、可操作性和先進性的要求進行；信息化是要求管理工作廣泛應用信息技術，開發信息資源，充分利用信息發揮其作用的要求進行；法制化，是要求管理工作按照具有規定性和強制性的要求進行；國際化是要求管理工作按照具有國際的相應性、規范性、可比性和適用性的要求進行。企業管理現代化的這些要求，體現在經營全過程管理、價值鏈全過程管理和管理的全過程，也是要求全員進行的管理。企業現代化管理必然要求會計部門也必須實施現代化管理，會計部門實施規范化、科學化、信息化、法制化和國際化的現代化管理，相應必須具有綜合能力的高級會計人才，沒有這樣高水平的人才，很難實施會計現代化管理。這是企業對培養具有綜合能力高級會計人才的基本需要。
　　企業會計工作重組需要復合型人才。21世紀是在發展知識經濟的條件下信息技術得到高度發展的世紀。信息技術成為發展知識經濟的支柱，信息產業是知識經濟的主要產業，居主導地位。信息技術革命正在把人類從工業社會推向信息社會，人類的經濟形態也從工業經濟跨躍到知識經濟。信息技術使國民經濟和社會信息化逐漸成為現實。國民經濟信息化要求企業信息化，企業信息化相應要求會計信息化，而信息技術大大推進了會計信息化。會計信息化是在會計工作中廣泛應用信息技術，開發信息資源，利用信息促進企業發展經濟和提高經濟效益，并向各方面提供多方位信息服務的過程。根據會計信息化的要求，需要對與之不相適應的會計工作進行重組。會計工作重組要求實現：會計核算、統計核算與業務核算一體化；信息流、資金流與物流相協調；核算與管理相結合；財務管理與企業管理相結合；價值管理與實物管理相結合；網上管理與現場管理相結合；實施責任制；效益最優化。會計工作重組可以建立會計工作新模式，即會計管理信息系統模式或財務管理信息系統模式，即“一個中心三個系統”模式：一個中心，即財務會計中心；三個系統即會計信息系統、會計管理系統和會計組織系統。適應會計工作重組而建立新的會計工作模式，會計工作崗位職能也將一崗多職能而綜合化，從而需要培養具有綜合能力的高級會計人才。
　　黨和國家歷來很重視學校培養什么樣的人才。在《中共中央關于構建社會主義和諧社會若干重大問題的決定》中指出，高等院校要“注重增強學生的實踐能力、創造能力和就業能力、創業能力。”這就要求適應構建社會主義和諧社會需要培養具有綜合素質的綜合型人才。會計專業的實踐能力是會計實踐能力，即實際會計工作的能力。它包括會計實際操作能力（業務能力）、調查能力、研究能力、寫作能力、合作能力、協調能力（溝通能力）、社交能力、競爭能力、組織能力和管理能力等從事實際工作應具有的能力。這些會計實踐能力可以通過《高級會計實驗》來培養。
　　
　　（二）適應整合專業課教學實驗的需要
　　在高等學校會計教學中都比較重視會計實驗教學，與主干課程相適應分別開設各種會計實驗課。一般是：學習《基礎會計》（《會計原理》、《初級會計》）之后，開設相應的《基礎會計實驗》（《會計原理實驗》、《初級會計實驗》）；學習《財務會計》（《中級會計》、《企業會計》）之后，開設相應的《財務會計實驗》（《中級會計實驗》、《企業會計實驗》）；學習《財務管理》之后，開設相應的《財務管理實驗》；學習《計算機會計》（《會計信息系統》、《電算化會計》）之后，開設相應的《計算機會計實驗》（《會計信息系統實驗》、《電算化會計實驗》；學習《審計》之后，開設相應的《審會實驗》等等。
　　主干課與實驗課相結合分別實驗，有其明顯的優點，但從會計專業教學的整體分析，也存在實驗內容有重復、不銜接、不完整和不規范等處。為了提高會計實驗水平、充分利用會計實驗資源和培養學生的會計綜合能力，有必要對會計實驗課進行改革，在各種會計實驗教學的基礎上，對各種會計實驗和相關實驗進行整合，建設一個實驗平臺，開設《高級會計實驗》課。
　　
　　二、從會計綜合實驗走向高級會計實驗
　　
　　在高等學校會計實驗教學中都開設有各種會計綜合實驗。這種會計綜合實驗主要有：基礎會計的綜合實驗，在《基礎會計實驗》（《會計原理實驗》、《初級會計實驗》）中，在單項會計實驗（原始憑證實驗、記賬憑證實驗、賬簿實驗和財務會計報表實驗）之后，有會計綜合實驗；財務會計的綜合實驗，以《財務會計實驗》為主體的與《基礎會計實驗》相結合的《財務會計實驗》（《財務會計綜合實驗》）；會計核算與審計相結合的綜合實驗，在《財務會計實驗》的基礎上，與《審計實驗》相結合的《財務會計審計綜合實驗》；會計核算與財務管理相結合的綜合實驗，在《財務會計實驗》的基礎上，與《財務管理實驗》相結合的《財務會計綜合實驗》等等。這些在不同學校或在教學不同階段開設的會計綜合實驗，各有其必要性和優點，但從會計實驗系統和培養學生會計綜合能力分析，還存在各種會計實驗有不溝通、會計實驗系統不完整的問題，仍需要對各種會計綜合實驗進行整合，提升會計實驗水平，走向高級會計實驗。
　　有人會疑問為什么要稱為高級會計實驗？高級會計實驗是指在培養會計綜合實踐能力，采用綜合教學法而實施的各種會計實驗相互聯系的會計系統的實驗。這里：高級會計實驗的目的是為了培養學生的會計綜合實踐能力；會計實驗的方法是采用綜合法；會計實驗的內容是各種會計實驗相互聯系的、內容比較完整的、會計系統的實驗。稱其高級會計實驗，是相對基礎會計實驗（初級會計實驗）、財務會計實驗（中級會計實驗）而言，又區別于現在各高等學校開設的各種綜合會計實驗。
　　高級會計實驗的“高級”，主要體現在內容上大綜合。它是各種實驗課，即《基礎會計》、《財務會計》、《稅務會計》、《管理會計》、《成本會計》、《計算機會計》、《財務管理》、《財務分析》、《審計》和《統計》（有關內容）等的綜合，也是會計實驗內容的高級綜合，會計實驗教學內容按其性質與要求的綜合化，可以劃分為會計核算實驗綜合、會計的核算、管理實驗綜合和會計核算管理與其它項目實驗綜合。高級會計實驗就是會計核算管理與其它項目實驗綜合。會計綜合實驗圖示如圖1。
　　
　　以上會計實驗教學綜合化的三種類型是具有內在聯系的不同層次的要求，可供各高等學校開設會計實驗課的選擇。會計核算實驗綜合是基本的、必要的會計實驗，一般會計專業學生都必須組織實施；會計的核算、管理實驗綜合是在會計核算實驗綜合的基礎上，提高了對會計管理實驗的要求；會計核算管理與其它項目實驗綜合是培養會計人才綜合素質的更高要求，是高級會計綜合實驗。
　　高級會計實驗的“高級”，還體現在培養會計人才的綜合能力上。對于高等院校的會計實驗要樹立現代會計實驗新觀念，不能只把會計實驗理解為學習和掌握會計技術操作，而是通過會計實驗，特別是通過高級會計實驗，培養和提高學生的綜合能力。會計實驗是一種理性化的實驗，它是在一定理論指導下實施會計實踐活動，在實踐中學技能、學知識，培養創新精神，并從教學實踐活動上升為理性認識的教學過程。理性化會計實踐教學是學習型的會計實踐（理性化會計實踐）教學，使其在會計實踐或會計實驗過程中，提高學習效率，獲取更多的知識和技能，培養會計人才的綜合能力。
　　理性化會計實踐教學的理念要貫徹到會計實踐教學的各個環節，特別要強化會計實驗教學。在理性化會計實踐教學中提高專業素質表現在：學習與掌握會計基本技能；學習與掌握會計基本理論與方法；學習與運用會計法規和相關法規；學習與運用相關知識；培養創新精神；培養獨立會計工作能力；培養科學研究能力。
　　
　　三、《高級會計實驗》的基本框架
　　
　　（一）建立《高級會計實驗》基本框架的原則
　　《高級會計實驗》基本框架是指《高級會計實驗》由若干實驗要素所組成的有機整體。建立《高級會計實驗》基本框架要依據以下原則：1.系統性，從會計實驗系統出發，將各種會計實驗納入一個系統，形成整體性的系統實驗；2.相關性，將與會計實驗相關的內容，如審計、統計，也納入會計實驗系統；3.邏輯性，反映各種實驗的內在的必然聯系；4.實踐性，反映實際工作典型的經濟業務及其處理過程；5.操作性，各種經濟業務的處理依據有關規定是可以操作的。
　　
　　（二）《高級會計實驗》的基本框架
　　《高級會計實驗》的基本框架是由《基礎會計》、《財務會計》、《稅務會計》、《管理會計》、《成本會計》、《計算機會計》、《財務管理》、《財務分析》、《審計》和《統計》等需要實驗的內容所組成的。它在手工和計算機操作環境下形成相互聯系、相互制約的三部分實驗內容：第一部分是會計核算實驗內容，是以《財務會計》為主體的包括《基礎會計》、《成本會計》、《稅務會計》、《管理會計》和《審計》需要實驗內容在內的《財務會計實驗》，這是《高級會計實驗》的基礎；第二部分是財務管理實驗內容，是在會計核算實驗的基礎上，對會計核算內容進行《財務管理》和《財務分析》相結合的《財務管理實驗》，這是《高級會計實驗》的核心；第三部分是審計與統計實驗內容，是對會計核算與財務管理的內容進行財務審計與經濟效益審計等的實驗，同時，依據會計核算內容和相關資料按照統計的規定進行統計實驗，這是《高級會計實驗》的必要內容。以上《高級會計實驗》的基本框架如圖2所示。
　　
　　
　　
　　（三）《高級會計實驗》基本框架的特點
　　會計實驗選擇會計核算、財務管理與其它項目實驗綜合形式，這是《高級會計實驗》模式。其特點是：1.范圍寬泛性，高級會計實驗的內容包括了《基礎會計》、《財務會計》、《稅務會計》、《管理會計》、《成本會計》、《計算機會計》、《財務管理》、《財務分析》、《審計》和《統計》等10門課程需要實驗的內容，比較寬泛；2.核算一體性，高級會計實驗的內容反映了會計核算與業務核算、統計核算的同時進行；3.管理綜合性，高級會計實驗的內容包括了資金管理、成本管理、利潤管理和預算管理等管理活動；4.理論交融性，在高級會計實驗過程，要依據各種專業理論相結合進行指導；5.方法多樣性，在高級會計實驗過程，要采用各種專業方法和相關方法進行實驗；6.實驗系統性，高級會計實驗是在手工和計算機操作環境下，對相互聯系、相互制約的各項內容進行系統的實驗；7.效果高效性，通過高級會計實驗，有利于學生學習與掌握豐富的綜合性理論、業務與方法，有利于培養學生的綜合能力。
　　
　　（四）《高級會計實驗》的實施
　　《高級會計實驗》的實施，要依據同時、分工、分階段、按程序、相結合、綜合的要求進行。1.同時，是經濟業務發生同時進行各項工作；2.分工，是各項工作按職能分工和崗位分工進行；3.分階段，是處理經濟業務根據不同階段的要求進行；4.按程序，是按規定的步驟處理經濟業務；5.相結合，是在處理經濟業務的過程中相關實驗的幾項內容相結合；6.綜合，是在日常經濟業務處理完成后，進行各種綜合實驗。
　　
　　四、開設《高級會計實驗》的措施
　　
　　開設《高級會計實驗》是一項有較大難度的會計實驗工作，需要創造很多相應的條件，主要措施有以下幾項：
　　
　　（一）編寫《高級會計實驗》教材
　　目前，會計基礎實驗、財務會計實驗和會計綜合實驗已較完善，既有會計實驗教材，又積累了會計實驗教學經驗；而高級會計實驗還處于起步階段，還沒有內容全面的教材而亟需建設。已出版的名為“會計綜合實驗教材”，實為基本性會計綜合實驗教材，還不是高級會計實驗教材。如《會計模擬綜合實驗教程》、《會計綜合實驗教程》和《會計模擬實驗教程綜合實驗》等。因此，編寫《高級會計實驗》教材是當務之需。
　　有人擔心，編寫《高級會計實驗》難度太大，不容易編寫。但筆者相信，在大家支持下，還是可以編寫的，并在教學實踐中不斷完善。
　　《高級會計實驗》試設計如下框架供研究參考。
　　第一章會計綜合實驗概述
　　第二章會計核算實驗
　　第三章財務管理實驗
　　第四章經營分析實驗
　　第五章審計實驗
　　第六章統計實驗
　　第七章建立會計管理信息系統與會計綜合實驗評估
　　第八章建立會計綜合實驗知識庫
　　
　　（二）建立高級會計實驗知識庫
　　為開設《高級會計實驗》創造條件，可以建立高級會計實驗知識庫，其內容包括：1.會計實驗知識，主要是會計專業知識、經濟業務知識、法規知識和其他相關財經知識。其中，重要的是編寫能學習相關知識的會計實驗教材，如在會計實驗教材和實驗用的會計憑證、會計賬簿和會計報表編寫的有關知識的內容。2.會計實驗案例，如典型企業的基本狀況，人力資源，工作崗位的技能和評價方法，內部機構設置，報表體系，財務信息系統；業務經驗，歷史經驗，歷史事件，發展趨勢等。會計實驗知識庫有兩種形式：書本式，搜集的各種有關會計實驗的資料，打印后裝訂成冊，便于借閱；磁盤式，將搜集的各種有關會計實驗的資料，錄入計算機，經編輯成為會計實驗知識庫，復制為磁盤，便于學習。
　　
　　（三）提高會計實驗教師的綜合實驗能力
　　開設《高級會計實驗》關鍵在教師。有人擔心，現有教師承擔不了《高級會計實驗》的教學任務，因為《高級會計實驗》要涉及實驗相關的10門課程，對實驗教師要求太高、太難。為了深化會計實驗教學改革，創新實驗教學內容，在已有會計實驗教學經驗的基礎上，發揮會計實驗室教師的集體力量，教師是可以承擔《高級會計實驗》教學任務的。由會計實驗室組織《高級會計實驗》指導組，共同學習、研究和每人親自實踐《高級會計實驗》，在此基礎上，再指導學生進行《高級會計實驗》，在實驗教學中不斷完善《高級會計實驗》。