構建基于ＸＢＲＬ的財務診斷體系

　　本文受廣西財經學院“中青年骨干教師培養計劃”專項經費資助
　　
　　【摘要】財務診斷是為企業“看病”、“治療”的智力活動，能幫助受診企業改善經營管理、增加經濟效益。XBRL是一種基于XML的應用于企業商業報告的標記語言。將XBRL引入財務診斷，以其為基礎構建新的財務診斷體系，可極大改善財務診斷的效率和效果。
　　
　　一、XBRL概述
　　
　　（一）XBRL發展狀況
　　1998年，美國注冊會計師Charles Hoffman率先提出XBRL（可擴展商業報告語言，eXtensible Business Reporting Language）。XBRL是基于XML的應用于企業商業報告的標記語言。1999年，倡導XBRL國際化的XBRL.ORG成立。如今，該組織擁有大約450個成員，包括知名大公司、團體和政府機構。XBRL.ORG曾于2000年7月1日發布XBRL規格書（Specification Version 1.0）及XBRL分類標準（Taxonomy），并逐步升級，現已更新為XBRL2.1。
　　目前，XBRL在國外應用較為廣泛，如東京交易所的TD net系統采用了XBRL技術報送財務數據，德國德意志銀行將XBRL用于處理貸款信息，美國EDGAR在線、微軟等公司已經采用XBRL發布財務信息。在國內，2003年，上海證交所決定在定期報告報送過程中審慎使用XBRL，采用穩步推進的思路應用推廣XBRL。在試點成功的基礎上，于2004年一季度報告報送時全面推廣。隨后，深交所全部上市公司也發布了基于XBRL的2004年年度報告。
　　研究表明，XBRL增強了企業財務報告披露的透明度，目前在國際上已經獲得迅速發展，主要應用在兩個領域，即公司的外部報表和內部報表，在XBRL.ORG制定的XBRL體系中，它們分別被稱為XBRL FR（財務報告）和XBRL GL（財務記賬），各自制定有不同的分類標準。隨著在研究領域取得巨大進步，XBRL成為了商業報告數據和信息交換的新標準。被XBRL定義過的商業數據和財務信息能以一種成本更低、效益更佳的方式被各方所利用。
　　
　?。ǘBRL技術特性
　　XBRL是一項開放、免費的標準，是一種在世界范圍內進行商業數據、財務信息電子交換的語言，能在編制、分析和傳輸商業報告中提供極大的便利，能低成本、高效率、更可靠地提供及使用財務數據。XBRL通過給商業報告、財務報告中的數據增加特定標簽和分類，使得計算機能夠自由生成所需財務報表，并且通過內置的驗證機制，使得計算機能夠分析財務數據。
　　1.兼容性。XBRL作為XML的擴展，可以在主要的硬件平臺上和最普遍使用的操作系統下運行，目前可以在基于SUN、IBM、HP、PC等硬件平臺的Unix、Linux、Mac OS與Windows等操作系統下運行。
　　2.實時性。XBRL可以實時提供各種商業信息，真正做到隨取隨得，滿足使用者在時間上的嚴格要求。
　　3.互通性?；ネㄐ允荴BRL的關鍵特性。XBRL制定了統一的數據格式標準，用于商業信息（不單是財務信息）的披露。使用者可依據各自需求獲取所需格式的財務報表。這些不同內容、格式的報表，來源于同一份XBRL文檔，減少了數據在不同表格間相互引用的差錯。
　　4.自控性。XBRL具有內置的自動控制質量的功能，即，它對數據之間的勾稽關系具有自動校驗功能。
　　5.開放性。XBRL是由非贏利組織XBRL.ORG推行的國際化、無國界、開放資源的標準，可以由感興趣的個人或組織自由使用，同時兼具簡單、結構豐富、自定義標簽以及處理多國語言等特性。
　　
　　二、現有財務診斷體系應用狀況
　　
　?。ㄒ唬┈F有財務診斷體系架構
　　財務診斷屬于管理咨詢的重要內容，是一種主要利用企業會計資料和其他經濟信息來發現問題、解決問題的高度智力活動。如今，越來越多的企業認識到財務診斷的重要性，嘗試更多地借助會計師事務所等專業管理咨詢機構進行智力支持。實施財務診斷，施診者主要憑借專業判斷能力和使用受診企業的會計資料和業務數據。
　　財務診斷體系就是為實現財務診斷目標所使用的技術、方法、步驟的集合體。一般而言，財務診斷體系由數據收集、分析診斷和形成報告等三個階段組成，涵蓋杜邦分析模塊、詳細診斷模塊、財務預測模塊和財務預警模塊等四個模塊 。
　　1.數據收集階段。施診者接受委托開展財務診斷，需要從受診企業獲取財務報告，財務報告是企業的主要數據來源，是其財務狀況、經營成果的綜合體現以及業務數據、同業數據等資料。數據載體一般是紙質文件或是電子文件，沒有統一格式，給整理、加工帶來了不便。
　　2.分析診斷階段。本階段是整個財務診斷體系的重心。手工或者運用EXCEL等方式將獲取的受診企業數據，通過杜邦分析模塊、詳細診斷模塊、財務預測模塊和財務預警模塊，同時結合施診者的專業判斷進行分析、診斷。
　　3.形成報告階段。經過多個模塊的分析、診斷，找出受診企業的“癥結”，綜合施診者與受診企業等多方意見，提出解決問題的多種方案，供受診企業選擇，并給予指導。財務診斷報告質量的高低反映了財務診斷工作的成效，也決定著受診企業能否成功“治病健體”。
　　
　?。ǘ┈F有財務診斷體系的制約
　　收集到的財務報告、業務數據及同業數據的質量高低、診斷的水平以及形成診斷報告的能力影響著財務診斷的成效。一方面，綜觀整個財務診斷體系，數據收集、分析診斷以及形成被告都由施診者手工完成，其間難免會出現人為差錯。財務診斷過程中，施診者需要與受診企業以及第三方頻繁地交換信息，而事實上，信息交換不很順暢。受診企業出于種種原因，會提交各式各樣的財務報告，給整理、分析、診斷帶來不便，直接影響到財務診斷的成效。另一方面，施診者形成診斷意見需要使用第三方如行業或其他企業相關信息，而由于各自習慣不同，所獲取的信息很難一致。再一方面，最終的財務診斷報告也需要以恰當的形式提交給受診企業，否則會影響受診企業的整改，影響財務診斷的最終效果。
　　顯而易見，財務診斷中數據、信息的有效傳遞意義重大。隨著互聯網技術的發展、企業規模的擴大以及地域的延伸，財務診斷面臨的會計資料和業務數據越來越復雜，有效實施財務診斷的難度也逐漸加大。XBRL的出現與推廣運用可以助財務診斷一臂之力，使財務診斷施診者從簡單重復勞動中解放出來，有更多精力投入到深層次的診斷、決策中，更好地為受診企業服務。
　　
　　三、基于XBRL的財務診斷體系的理論框架
　　
　　將XBRL引入財務診斷，構建基于XBRL的財務診斷體系，就是結合XBRL的技術特性，在原有財務診斷體系基礎上對數據收集、處理、傳遞等環節進行重新安排。基于XBRL的財務診斷體系如圖1所示：
　　
　　在本體系中，所有數據都符合XBRL規范，方便財務診斷的數據收集、分析、診斷、輸出。應用該體系可以改善財務診斷效率和效果，使施診者、受診企業以及社會都受益。
　　
　?。ㄒ唬┗赬BRL的數據收集
　　實施財務診斷的第一步就是收集受診企業的財務數據、業務數據以及同業數據。如前文所述，實施財務診斷所需數據，主要來源于受診企業提供的財務報告、業務數據以及其他途徑獲得的公開數據和同業數據（標準）。由于受診企業管理目標多元、復雜，提交的相關資料自然格式不一。通過其他途徑獲得的公開數據和同業數據，由于來源不一，數據結構迥異。這些數據應用到財務診斷過程中，勢必會在時效、成本等方面表現出劣勢。
　　
　　受診企業遵循XBRL規范，在財務數據以及非財務數據上添加適當標簽，報送財務報告、提交業務數據，可以為施診者獲取所需數據、信息提供最大便利。XBRL的技術特性可以使得施診者跨越不同平臺、不同軟件系統，低成本、高效率地收集到受診企業的相關數據?；赬BRL收集數據，大大突破了原有財務診斷體系收集數據的范圍限制，可以將湮滅在浩瀚網絡中財務診斷所需的相關數據一一收集?；赬BRL收集數據，還能有效避免相關數據的重復錄入，減少手工操作帶來的人為出錯，同時以統一格式存儲數據，為后續的分析、診斷做好準備。
　　
　?。ǘ┗赬BRL的分析診斷
　　1.數據初步加工。在原有體系中，數據收集與分析診斷銜接部分，是對收集到的數據進行初步加工，供施診者有選擇性地使用，工作量較大?；赬BRL收集到的數據均符合XBRL規范，便于相應軟件自動處理，能夠減輕數據分類、整理的工作量，同時還能提高準確度。
　　2.杜邦分析模塊。在原有體系中，杜邦分析模塊用來了解受診企業財務狀況全貌以及各項財務指標之間的變動關系，為優化經營結構和理財結構、提高企業的償債能力和經營效益提供基本思路。盡管杜邦分析系統本身存在固有缺陷，但是有了XBRL的介入，仍不失為財務診斷的一種理想工具。
　　3.詳細診斷模塊。經過杜邦分析模塊對受診企業數據的分解，分別償債能力、營運能力、獲利能力和成長能力進行詳細診斷。通過與符合XBRL規范的數據（標準）的比對，可以進一步判斷出受診企業經營管理哪一方面存在隱患。
　　4.財務預測模塊。對前期收集的受診企業數據和同業數據，借助計算、分析可持續增長率和編制預計報表等技術方法，模擬出受診企業將來的財務狀況和經營成果，使財務診斷由過去、現在擴展到未來，起到指引受診企業趨利避害的作用。
　　5.財務預警模塊。財務預警是種低成本的診斷工具，有多種預警模型。實施預警時需要使用受診企業歷史數據、同業數據（標準）等資料，符合XBRL規范的數據能保證這些模型的靈敏度。靈敏度越高就能越早發現問題并告知受診企業，有效地防范與解決問題、回避財務危機的發生。
　　
　?。ㄈ┏鼍呋赬BRL的診斷報告
　　出具診斷報告是對分析診斷環節工作成果的綜合。施診者針對分析、診斷出的“癥狀”，結合職業判斷能力和積累的經驗，與受診企業充分溝通，開除“藥方”，提出多種解決方案，供受診企業選擇、實施。除了提交財務診斷報告，施診者還要指導受診企業根據財務診斷報告所提方案，對企業不足之處加以改進、完善，最終實現“治病救人”的目的。此外，財務診斷報告還可以起到“病歷”的作用，為該受診企業再次進行財務診斷時提供重要參考資料，有助于連續診斷、提高財務診斷效率。
　　施診者出具符合XBRL規范的財務診斷報告，一方面可以方便受診企業使用。受診企業據此采取措施、改善經營管理時，能夠便捷地比對從各種渠道獲得的數據，實時控制改進過程，達到財務診斷的預期目的。另一方面可以方便施診者分門別類地保存、積累各家受診企業資料，為診斷其他企業做好智力儲備，財務診斷效果也能更出色。
　　
　　四、基于XBRL的財務診斷體系的技術優勢
　　
　　XBRL是目前應用于非結構化信息處理尤其是財務信息處理的最新標準和技術。就像會計電算化對會計人員產生的影響一樣，結合XBRL的技術特性構建財務診斷體系，在財務診斷過程中予以應用，可以使財務診斷較以往更具優勢。
　　
　?。ㄒ唬肵BRL將拓寬財務診斷所需數據來源
　　如今實施財務診斷獲取的相關數據，由于受診企業管理需要多元、復雜，提交的相關資料相應呈現出各種式樣。出于時間、成本等的考慮，施診者會選擇格式統一、獲取簡便的資料，這就限制了財務診斷獲取數據的來源。由于受診企業都會按法定要求對外報送財務報表，自然財務診斷將數據來源定位于財務報表，尤其是三張主表（資產負債表、利潤表和現金流量表）。而XBRL就可以很好地解決這個問題，在財務數據以及非財務數據上添加適當標簽，施診者可以輕松獲取所需數據、信息，不管這些數據列示在財務報表中，還是數據庫里，甚至在文本文件中。應用XBRL，能夠極大地拓寬財務診斷數據來源，相關數據、資料越充分，財務診斷結果越可靠。
　　
　　（二）應用XBRL將提高財務診斷效率和可靠性
　　原有財務診斷體系中，收集到受診企業相關資料后，施診者必須先將這些數據人工轉換成財務診斷所需要的格式，既費時，又低效，還容易出錯，嚴重的還會影響診斷結果，導致財務診斷失敗。鑒于XBRL的互通性和自控性，凡是符合XBRL規范的財務及非財務數據，都可以直接讀取到數據收集模塊和分析診斷模塊，而不論這些數據儲存于何種系統平臺下。這不僅降低了收集、計算財務、非財務數據的成本，同時也減少了手工輸入或導入數據的差錯。XBRL的應用，極大地減少了施診者數據錄入、轉換的時間，從而能將更多的精力放在分析、診斷上。另外，由于XBRL的實時性，施診者可以得到連續的數據，從中辨別出受診企業的異常、深究原委，使得診斷結果更具針對性。
　　
　?。ㄈ肵BRL可以實現實時財務診斷
　　不論財務診斷對受診企業有多大的幫助，畢竟都是以受診企業過去的數據、信息為依據，結合施診者的經驗予以判斷，得出診斷結果的過程。財務診斷多少有點事后控制的意思。隨著XBRL與企業經營活動結合的日益緊密，憑借XBRL實時性的特性，借助互聯網，施診者可以異地、實時獲取企業的財務、非財務數據，為受診企業“把脈”，將事后控制前移到事中，更好地發揮財務診斷的作用，為受診企業增值。此外，施診者也可以透過互聯網實時監督財務診斷報告的實施情況，給予受診企業實時的指導，提高財務診斷的成效。
　　
　?。ㄋ模肵BRL可以延伸財務診斷的服務內容
　　財務診斷一般都由專業機構提供給有需要的受診企業，很少面向其他機構和個人。而如今，XBRL在企業管理、證券、審計等領域的應用，也延伸了財務診斷的服務內容。財務診斷可以從其他領域獲取數據，其形成的豐富數據、資料，在法律允許的前提下，也可以提供給其他機構和個人，降低數據的交換成本，減少數據的傳遞失真，增加社會福利。
　　
　　五、結論與展望
　　
　　應用基于XBRL的財務診斷體系具有較多優勢，可以更準確、高效、低成本地實施財務診斷，取得良好的經濟效益和社會效益。但是，鑒于目前我國的實際情況，應用該體系還需要進一步努力。首先，需要加強對財務診斷人才的培養。施診者既要懂得財務診斷，也要掌握XBRL。其次，需要加大資金投入。運用本體系需要增加、更新軟、硬件，培訓、配備相應人員，短期會增加財務診斷成本；但從長遠看，這些值得投入。再次，需要加快完善內、外部環境。目前國內對XBRL應用還處于初級階段，需要各方面專家、學者以及財務診斷相關人員大膽實踐、勤于創新，從理論、實踐等多方面加以探索、研究。