新會計準則對ＣＰＡ考試產生的影響

　　【摘要】新會計準則的頒布及實施，不僅對會計理論以及會計實務產生了重大影響，而且對注冊會計師考試的影響也同樣是顯著的。考試既是人才選拔的途徑，也是新知識強化、傳播和普及的重要方式。因此，CPA考試必然要體現出會計改革的精神實質和新舊準則存在的諸多差異。作為2007年參加CPA考試的人員，首先必須明確上述指導思想；其次，要準確把握新舊教材的體系調整和內容變化。筆者就2007年的“新內容”作一分析。
　　
　　CPA考試，被認為是會計水平最高的考試，當然，也是難度最大的考試。如何能夠順利通過考試，除要付出艱苦的努力外，正確的指導思想、清晰的思路和科學的學習方法往往是成功的關鍵。
　　國家組織的會計考試，從多年的走勢和命題規律看，具有以下特點：第一，“新內容”是絕對重點。國家發布的新制度、新準則，其內容得以快速貫徹最有效的方式就是考試。第二，傳統的重點章節是“雷打不動”的重點。比如投資、資產負債表日后事項和財務報告等。第三，各章命題分值具有“輪回性”特征。也就是各章分值在多年內具有類似拋物線式的變化規律。
　　
　　一、新舊教材體系的變化
　　
　　2007年注冊會計師全國統一考試教材共計28章，2006年的教材是24章。2007年的教材凈增加了7章，分別是：第三章金融資產、第八章投資性房地產、第十章資產減值、第十七章政府補助、第十九章股份支付、第二十七章每股收益和第二十八章金融工具列報。同時，將2006年教材中的3章內容合并或刪減掉，分別是：2006年的第二十四章中期財務報告并入2007年的第十四章財務報告中、2006年的第二十一章商品期貨業務和第二十三章分部報告刪減掉。
　　
　　二、對新增章節內容的重點分析
　　
　　新增加的這7章內容，一定是今年考試的“重中之重”。
　　
　　（一）金融資產
　　本章內容是對原來貨幣資金一章和投資一章的部分內容變換了視角，進行重新定義并闡述，同時，又增加了一些新內容。
　　企業根據自身業務特點和管理需要，把金融資產分為四類。這四類的劃分是基于客觀的主觀判斷，也就是說，把金融資產劃分為哪一類，并不完全取決于該金融資產的自身屬性，而是取決于企業管理的需要。這一特點必須明確，并且，在學習和考試中，一定要弄清楚某項金融資產已劃定為哪一類（因為這是主觀劃定的）。同樣的資產，劃定的類別不同，其核算也完全不同，這是金融資產一章要時刻牢記的重要問題。把這個問題解決了，接下來就是對四類金融資產如何具體核算的問題，應該說相對比較輕松。
　　
　　（二）投資性房地產
　　本章內容無論從定義還是核算都是全新的。在學習本章時，要注意以下幾個重要問題：第一，要十分明確投資性房地產的定義、特征和范圍；第二，要掌握投資性房地產單獨核算的要求和方法，特別注意要與自用的固定資產、無形資產區別開來；第三，明確投資性房地產的后續計量不僅有大家熟悉的成本模式，還有公允價值模式以及不同模式變更的相關規定。
　　
　　（三）資產減值
　　從資產減值本身來看，本章不屬于新內容。按照謹慎性原則要求，資產減值的問題以及相應的核算早就存在了。但是，新會計準則發布后，資產減值的外延擴大了，已經不再局限于“八項計提”；同時，資產減值的內涵也發生了變化，比如資產減值跡象的判斷、資產減值的測試以及資產可回收額的計量等都發生的很大變化。
　　首先，要明確本章所列示的資產減值只是資產減值的一部分，而不是全部。由于資產減值的復雜性和特殊性，因此，許多資產減值都在各自準則中做出了相應規定，不能一概而論。
　　其次，要明確本章所涉及的通常屬于企業的非流動資產的減值，具體包括7項資產。之所以把這些資產放在一起，主要是因為這些資產在資產減值跡象判斷、資產減值測試、資產可回收額的計量、資產減值的具體核算以及資產減值額是否可以轉回等方面都有相同或相近的規定。
　　再次，注意本章資產減值的核算與其他資產減值的區別，不能一概而論。
　　
　　（四）政府補助
　　政府補助這一章基本是全新的內容。學習本章時，要掌握以下幾個方面的內容：第一，明確政府補助的含義和特征；第二，明確政府補助的主要形式及其分類；第三，掌握政府補助的會計處理。政府補助的會計處理有收益法和資本法兩種。收益法又有總額法和凈額法之分。在賬務處理時又有與收益相關的政府補助和與資產相關的政府補助兩種核算。
　　
　　（五）股份支付
　　股份支付這一章是全新的內容，對考生來說是比較生疏的。學習本章必須首先領會制定該準則的目的和精神實質，明確股份支付是企業向職工尤其是高級員工進行激勵的重要手段；其次，要熟悉股份支付的四個主要環節以及股份支付工具的主要類型；最后，要掌握股份支付的確認和計量。在確認與計量過程中，又分為權益結算的股份支付的確認與計量和現金結算的股份支付的確認與計量兩種情況。
　　
　　（六）每股收益
　　每股收益是指普通股股東每持有一股所能享有的企業利潤或需承擔的企業虧損。每股收益也是企業重要的財務指標。就我國目前的情況看，還不存在優先股，可轉換債券、期權也相對較少，對企業職工實施的股份期權計劃，其合法性也沒有明確規定。但是，為了與國際接軌，我們必須對“每股收益”的一般處理原則進行規范。
　　每股收益包括基本每股收益和稀釋每股收益兩類。在掌握這兩項指標時，最重要的是要清楚公式中分子、分母的內涵和外延，這是重點也是難點。當掌握了分子、分母構成后，再去計算就輕松了。
　　
　　（七）金融工具列報
　　以前我國沒有一個專門規范金融工具確認和計量的會計準則，因此，金融工具信息披露的內容和方式隨意性較大，并且，會計信息披露不足、信息滯后等問題也十分嚴重。
　　金融工具列報是金融工具會計處理的重要組成部分，包括金融工具在財務報表中列示和在附注中披露。學習本章時，要注意以下幾個問題：第一，權益工具與金融負債的區分；第二，金融工具的分拆；第三，金融資產與金融負債的相互抵消；第四，金融工具披露。
　　
　　三、其他應注意的事項
　　
　　（一）本年新增加的內容，除上述7章外，其他章節的內容也在原來基礎上作了較大改動。因此，“新內容”遠遠不只局限于這7章內容，要全面領會、通盤對照。
　　（二）克服以往思維慣性。原來在頭腦中已經形成的知識體系，如果與新準則相抵觸，要盡快更新與調整。
　　（三）在復習中，既要全面，又要突出重點，做到“點面”結合。