建立會計管理模式應考慮的幾個問題

　　【摘要】會計模式是對一定社會環境下會計活動的各種要素按照一定邏輯進行綜合描述、反映其特征和本質聯系的有機整體。為了規范企業會計工作，提高會計信息質量，應該從會計管理制度、會計信息系統和會計監督機制等幾個方面著手建立企業會計管理模式。
　　
　　一、 會計管理制度
　　
　　企業會計管理制度是根據國家有關法規和制度，針對本企業經營業務的特點、范圍、管理要求和人員素質設計和實施的、用于指導、規范會計工作的制度體系。在會計管理制度中，應該包括以下組成部分：
　　
　　（一）會計機構設置
　　建立適合本企業的會計機構是改進會計工作、提高會計信息質量的首要環節。一個高質量的會計機構，應該具備以下幾個特征：第一，目標一致，在遵守國家有關法規政策的前提下，圍繞企業主要經營目標設置會計機構，避免因為工作目標的差異出現相互掣肘的現象。第二，機構內各部門之間步驟協調，實現總體效率最高。第三，機構內部各個環節職責明確，實現業務分工在范圍上的周延性和在操作步驟上的獨立性。
　　
　　（二）內部控制制度
　　內部控制制度是企業內部各職能部門、各有關人員之間，在處理經濟業務過程中相互聯系、相互制約的一種管理制度。為了提高會計信息質量，滿足會計信息使用者的要求，需要保證會計信息輸入、處理和輸出的安全性和可靠性。因此，有必要在會計管理制度中引進內部控制制度的程序和方法。內部控制的方法和程序主要包括職務分離控制、授權批準控制、業績報告控制、內部審計控制等。在會計管理制度中包含內部控制制度，就是將上述內部控制方法和程序恰當地設置在會計組織機構中，會計核算報告和會計業務處理程序中，體現內部控制的要求，使會計管理制度真正成為內部控制的組成部分。
　　
　　（三）會計人員管理
　　1.會計業務和會計理論的繼續教育
　　從目前情況看，會計人員的職稱考試已經在全國范圍內推廣實施，并且成為企業聘任會計工作人員的主要依據。因此，企業對會計人員的管理應該將重點放在考試后的繼續教育上。要通過有關管理制度的設計和執行使會計人員感受到增強業務能力的緊迫性，同時又為其創造提高業務水平的機會。
　　2.會計職業道德水平的提高和完善
　　會計職業道德是指會計工作人員在辦理會計業務過程中應遵循的基本道德意識、規范和行為的總和。會計職業道德是在長期實踐過程中逐漸積累和發展起來的，它反映了會計工作中帶有規律性和共性的東西，是各行業會計所公認和遵守的。由于職業道德大多要通過會計人員的自覺履行來體現，而很少靠強制規范來實現，所以為了促進會計職業道德的發揚和推廣，應該在設置會計管理制度時，特別鼓勵和提倡會計職業道德，并輔之以必要的獎勵措施。
　　
　　二、會計信息系統
　　
　　企業會計信息系統的設置包括會計政策、會計信息指標體系、會計信息質量指標、會計信息流程等幾個要素的設置和這幾個要素之間的有機配合。
　　所謂會計政策，指“企業在會計核算時所遵循的具體原則以及企業所采納的具體會計處理方法”。會計政策的選擇和確定通常決定于企業所在行業的慣例以及管理人員和會計人員對影響經營業務的因素及其變化趨勢的估計。會計信息指標體系是通過會計信息系統的運行提供的一整套數據，其中包括說明企業經營成果和財務狀況的指標，也可以包括反映企業現行狀態和預計未來發展趨勢的指標。一般地說，企業的經營業務越復雜、管理中需要會計提供的信息支持越多，會計信息指標體系中包含的信息種類和數量就越多。會計信息質量指標是衡量會計信息質量的標準。按照我國會計準則的規定，會計信息質量特征包括可靠性、相關性、可比性、一貫性、及時性和明晰性。這些規定都是定性標準，而在企業的實際操作中，需要根據本企業的情況將其加以量化，以便于執行和操作。會計信息流程是指對會計數據的記錄、分類、匯總、呈報的步驟和方法。即從原始憑證的整理、匯總、記賬憑證的填制、審核、匯總，日記賬、明細分類賬、總分類賬的登記，到會計報表編制的步驟和方法。這個流程就是按照會計信息指標體系將原始會計信息分類拖入會計信息系統，按照預定的會計政策進行確認、計量和記錄，按照會計信息質量指標的要求進行報告的全過程。因此，信息流程的設置，實際上是將上述會計政策、會計信息指標體系、會計信息質量指標融會貫通，付諸實踐的過程。
　　在設置會計信息系統時必須解決一些問題。例如在設置會計信息指標體系時，需要了解向誰提供信息，提供什么信息，相應地需要設置什么會計指標。在制定會計政策時，應該根據確定的會計指標體系來選擇會計方法。例如，為了提供有關資產耗損情況的信息，需要提供按照采用歷史成本計量的資產信息；為了提供有關商品定價決策的信息，應該采用公允價格計量的成本信息。在確定會計信息質量指標時，需要在可靠性和相關性之間進行權衡，要根據主要信息使用者對信息質量的價值取向來確定衡量會計信息的質量標準。
　　
　　三、會計監督機制
　　
　　監督工作由誰來做，如何做，這是會計監督機制要解決的問題。由于目前存在“內部人控制”現象，使得會計人員代表以國家為主的所有者行使對會計事務的監督陷入了困境。筆者認為，應該采取會計核算與監督職能分離的體制來解決這個問題。企業內部的會計僅負責運行會計信息系統，提供必要的會計報告和其他信息，內部監督職能由內部審計部門負責；會計信息的質量則由外部獨立審計機構來評價和確認。這種思路的出發點是將企業會計人員從雙重身份的尷尬境地解脫出來。企業會計人員對企業的經營者負責，經營者對所有者負責。用于說明受托人經營業績的會計信息，其質量如何、是否存在弄虛作假、是否歪曲了企業的經營成果和財務狀況，要由企業外部的社會中介機構認定。與此同時，企業的會計人員和企業管理人員共同對會計信息失真承擔有關責任。
　　
　　四、管理制度、信息系統、監督機制之間的關系
　　
　　會計管理制度、會計信息系統和會計監督機制三個要素共同構成企業會計模式。在這三個要素中，會計管理制度是開展會計工作的基礎和前提，會計信息系統是會計工作運行的客體，會計監督機制是提高會計工作質量的保證條件。會計管理制度和會計監督機制都是為了保證會計信息系統高效率和高水平運行而設置的，應該隨著會計信息系統的發展而調整。