會計管制目標與公司治理關系淺析

　　【摘要】本文從企業的契約理論出發，將會計管制引入對公司治理問題的思考，指出會計管制目標的實現對解決公司治理問題具有重要意義。這一事實要求在具體分析公司治理模式的基礎上重新思考會計管制的目標及其實現問題。因此，本文強調從現行的公司治理框架下改進會計管制措施，從而實現會計管制與公司治理的良性互動。
　　
　　企業的契約理論認為，企業是契約的集合體，而會計是企業契約集合體的核心之所在。公司治理是有關公司控制權和剩余索取權分配的一整套法律、文化和制度性安排，是企業所有權安排的具體化（陳佳資，2002）。這些安排之所以必要，是為了解決公司組織中權利分離而導致的委托代理矛盾和不對稱信息下的不完全契約問題，由于企業契約與會計政策選擇密切相關，在這個過程中信息尤其是濃縮反映了企業財務狀況、經營成果和財務狀況變動情況等具有一定經濟后果的會計信息至關重要。然而，由于會計信息的公共產品特點與信息不對稱，僅靠市場自身的力量無法確定最優的會計信息生產方式與披露內容，客觀上需要社會、政府提供相應的管制規則加以矯正或修正，即通過非市場機制的方式(如通過立法、會計準則制定等)來解決與社會全體成員相關的會計問題，以求實現既有效率又公平合理地配置會計信息資源，即會計管制。
　　公司治理結構所要解決的就是企業相關利益者在企業的權益分布及相互之間的一種權利制衡關系，而會計管制所要解決的是會計信息在生產和披露時的確認、計量、記錄和報告的問題，是要在相關利益主體之間建立起一個契約與權益制衡關系的聯結點。
　　從某種意義上說，會計管制也是一種公司治理，只不過其側重點在于財務會計方面。因此，會計管制與公司治理具有內在的一致性。
　　
　　一、會計管制與公司治理：理論解釋
　　
　　（一）會計管制的概念
　　會計管制是指政府或會計職業團體對會計工作的干預，以確保會計工作能夠合理、有序地進行。這種干預往往以一般規則或法規的形式出現。會計管制是對市場配置機制的一種替代（閻達五、支曉強，2003）。會計管制的主體是政府或會計職業團體。會計管制的客體是會計工作，包括會計處理方法、會計信息披露、會計人員、會計工作制度、注冊會計師及事務所、審計程序及方法、審計報告形式等。
　　
　　（二）公司治理的概念
　　公司治理可以從狹義和廣義兩方面去理解。狹義的公司治理，是指所有者對經營者的一種監督與制衡機制，即通過一種制度安排來合理配置所有者和經營者之間的權利與責任關系；廣義的公司治理則不限于股東對經營者的制衡，而是涉及廣泛的利益相關者。公司治理結構的核心是公司控制權的配置和對經營者的監督、評價及其激勵機制的構建。
　　
　　二、會計管制：理論依據
　　
　　會計信息是通過會計實踐獲得反映會計主體價值運動狀況的經濟信息，是市場信息的重要組成部分。從經濟學角度講，會計信息也是一種商品，這種商品的特性在于生產的壟斷性和公共物品性兩個方面，正是這樣的特性使得會計信息的供求關系無法達到一種均衡，即會計信息市場失靈。所以，這就需要足夠的來自于外部監管的壓力來保證會計信息的有效供給，促進供求平衡，糾正市場失靈，政府和會計職業團體在這個過程中扮演著關鍵角色。
　　會計管制的兩種理論：
　　
　　（一）公共利益理論
　　公共利益論認為會計管制的目標是為了實現社會福利最大化，政府或會計職業團體被假定是代表公眾利益的，可以在管制成本和管制的社會效益中取得均衡來確定會計目標，以此改善市場對資源配置的效率和效果，從而有利于公共利益。
　　
　　（二）公平目標
　　“公平目標”由美國加利福尼亞大學巴魯科里維教授（Lev，1988）提出，他認為會計信息披露管制的目標應當在于會計信息分布的對稱性，會計信息披露對象之間獲取會計信息的事前機會應當平等。“由于信息不對稱而導致資本市場的不平等競爭現象確實時有發生，這種不平等現象會帶來嚴重的社會后果，如造成高交易成本、市場低迷、證券流動性差以及交易利得降低，從而有必要對會計信息披露進行管制，管制政策必然以市場公平為導向”。公平目標論實質上是對公共利益理論的進一步發展，它更清楚的回答了會計管制的目標導向問題，使得會計管制目標的實現更具有現實的可操作性。
　　
　　三、會計管制與公司治理的互動機制分析
　　
　　
　　公司治理問題是怎樣產生的？一是所有權和經營權的分離，出現委托代理關系；二是由于委托人和代理人是不同的利益主體，具有不同的效用函數，二者之間存在著激勵不相容；三是信息不對稱問題。
　　公司治理的關鍵在于明確合理地配置公司股東、董事會、管理層和其他利益相關者之間的權利、責任和利益，從而形成有效的制衡關系。而根據契約組合理論（contract theory）和代理關系的分級設定，會計信息的重要性在于：它是企業相關利益主體權力與制衡關系的焦點，是委托人（the principals）評價和監督代理人（the agents） 經營業績的主要依據，也是委托人和代理人分享企業經濟剩余的基本依據。
　　然而，會計信息的功能是否能夠很好的實現取決于是否有一套與公司治理模式相適應的財務會計制度安排，即會計管制。合理有效的會計管制措施能減輕委托代理關系下“信息不對稱”的消