企業(yè)實(shí)現(xiàn)延期納稅的途徑分析

　　[摘 要]延期納稅是企業(yè)稅收籌劃的重要目的之一，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有非常重要的意義。納稅人可以合理運(yùn)用延期納稅權(quán)，選擇所得稅預(yù)繳方式、存貨計(jì)價(jià)方法、包裝物銷(xiāo)售方式、結(jié)算方式、折舊方法等途徑實(shí)現(xiàn)延期納稅。
　　[關(guān)鍵詞] 延期納稅 稅收籌劃 稅收條例
　　
　　一、延期納稅對(duì)企業(yè)的意義
　　
　　延期納稅是指納稅人在不違法的情況下將稅款延期到以后時(shí)期繳納，它對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有非常重要的意
　　義。
　　1、實(shí)現(xiàn)延期納稅有利于企業(yè)減少籌資成本
　　當(dāng)企業(yè)需要運(yùn)營(yíng)資金的時(shí)候，雖然可以通過(guò)融資解決，但是任何融資形式都是有成本的，都需要支付一定的融資利息。由于延期納稅是在合法的前提下實(shí)現(xiàn)的，因此無(wú)須受到任何懲罰，延期納稅等于是向國(guó)家獲得一筆無(wú)息貸款，減少了融資成本。
　　2、實(shí)現(xiàn)延期納稅有利于企業(yè)抓住投資機(jī)會(huì)
　　在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)非常激烈，好的投資機(jī)會(huì)可能稍縱即逝，只有適時(shí)地把握住投資機(jī)會(huì)的企業(yè)，才能夠在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗地位。然而，當(dāng)機(jī)會(huì)來(lái)臨的時(shí)候，如果缺乏投資資金，就只能眼看著機(jī)會(huì)溜走。盡管可以通過(guò)融資來(lái)解決，而任何的融資方式又都需要一定的周期，機(jī)會(huì)卻不等人。在此時(shí)，如果能夠通過(guò)延期納稅，就可以快速、有效地解決資金緊張的問(wèn)題。
　　3、實(shí)現(xiàn)延期納稅有利于解決企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的需要
　　任何企業(yè)保持通暢的現(xiàn)金流是非常重要的，可以確保企業(yè)周轉(zhuǎn)資金充裕。如果企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，企業(yè)就難以為繼，加大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。若是能夠?qū)崿F(xiàn)延期納稅，就可以解決或緩解企業(yè)資金周轉(zhuǎn)之燃眉之急。
　　
　　二、延期納稅實(shí)現(xiàn)的途徑
　　
　　1、利用法律所賦予的權(quán)利實(shí)現(xiàn)延期納稅
　　延期納稅權(quán)是稅收法律賦予納稅人的一項(xiàng)權(quán)利。根據(jù)現(xiàn)行法律，在國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記的納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，可以向主管?chē)?guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)延期繳納稅款，但最長(zhǎng)不得超過(guò)三個(gè)月，也就是說(shuō)納稅人擁有最多三個(gè)月的延期納稅權(quán)。納稅人要行使該項(xiàng)權(quán)利，必須經(jīng)過(guò)特定的申請(qǐng)程序，經(jīng)稅務(wù)主管機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，就可以實(shí)現(xiàn)延期納稅。作為企業(yè)，合理地行使自己的權(quán)利，在法定的程序內(nèi)實(shí)現(xiàn)延期納稅，可以免于遭受不必要的損失。
　　2、利用增加商品庫(kù)存實(shí)現(xiàn)延期納稅
　　現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定納稅人應(yīng)納增值稅等于當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，不足抵扣的可以結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣。據(jù)此，如果企業(yè)預(yù)計(jì)當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額過(guò)大，而進(jìn)項(xiàng)稅額較小的時(shí)候，可以考慮通過(guò)增加進(jìn)貨數(shù)量，增加庫(kù)存的方式，擴(kuò)大當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，而使當(dāng)期不交稅或少交稅，就可以實(shí)現(xiàn)延期納稅。但是在籌劃該項(xiàng)方案時(shí)，必須同時(shí)考慮商品的未來(lái)價(jià)格走勢(shì)，如果未來(lái)該商品價(jià)格降低了，那么為了實(shí)現(xiàn)延期納稅反而給企業(yè)造成損失。另外，還應(yīng)考慮增加庫(kù)存商品的存放費(fèi)用和保存期限等問(wèn)題，如果成本過(guò)高則得不償失。
　　3、利用選擇所得稅預(yù)繳方式實(shí)現(xiàn)延期納稅
　　根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅條例規(guī)定，企業(yè)所得稅的征收實(shí)行按年計(jì)算，按期預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)的方式。其中按期預(yù)繳規(guī)定兩種方法，一種是按照納稅期內(nèi)實(shí)際數(shù)按月或者按季預(yù)繳，另一種是按照上一年度的應(yīng)納稅額的1/12或1/4預(yù)繳。兩種方法納稅人可以自行選擇，但是一經(jīng)選定，不許隨意更改。而年終匯算清繳是在年度終了四個(gè)月內(nèi)匯算清繳。稅法同時(shí)還規(guī)定，納稅人在預(yù)繳中形成的少繳稅款只需補(bǔ)稅即可，不征收滯納金。由于匯算清繳，多退少補(bǔ)是在年度終了后的四個(gè)月內(nèi)完成，所以，對(duì)企業(yè)而言，一定要實(shí)現(xiàn)“少補(bǔ)”而避免“多退”。“少補(bǔ)”相當(dāng)于從國(guó)家獲得了一筆短期無(wú)息貸款。而“多退”卻是資金被國(guó)家白白占用了一段時(shí)間。當(dāng)企業(yè)預(yù)計(jì)下一年度的所得大于上一年度時(shí)，應(yīng)采取按照上一年度的應(yīng)納稅額的1/12或1/4預(yù)繳的方法，這樣就可以實(shí)現(xiàn)“少補(bǔ)”而達(dá)到延期納稅的目的。如果預(yù)計(jì)下一年度的所得小于上一年度，則應(yīng)選擇按照實(shí)際數(shù)預(yù)繳，避免“多退”。當(dāng)然，企業(yè)在選擇預(yù)繳方式時(shí)，對(duì)下一年度所得的準(zhǔn)確預(yù)測(cè)是非常關(guān)鍵的，否則適得其反。
　　4、利用存貨計(jì)價(jià)方法實(shí)現(xiàn)延期納稅
　　現(xiàn)行企業(yè)所得稅條例規(guī)定，納稅人的存貨以取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，各項(xiàng)存貨的發(fā)出和領(lǐng)用的成本計(jì)價(jià)方法可以采取先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等方法中的任意一種。不同的計(jì)價(jià)方法在不同的情況下對(duì)企業(yè)當(dāng)期的成本會(huì)產(chǎn)生不同的影響，企業(yè)可以通過(guò)選擇有利的計(jì)價(jià)方法來(lái)提高當(dāng)期的成本實(shí)現(xiàn)延期納稅。例如，如果材料或商品價(jià)格處于上漲時(shí)，企業(yè)應(yīng)該選擇后進(jìn)先出法，如果材料或商品價(jià)格處于下降期，則應(yīng)該選擇先進(jìn)先出法，這樣就可以提高當(dāng)期成本，降低當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，從而實(shí)現(xiàn)延期納稅的目的。
　　5、利用包裝物銷(xiāo)售方式實(shí)現(xiàn)延期納稅
　　現(xiàn)行的增值稅和消費(fèi)稅條例規(guī)定，納稅人出借包裝物，因逾期未收回而不再退還的和已經(jīng)收取一年以上的押金，應(yīng)并入當(dāng)期的商品銷(xiāo)售收入中繳納增值稅和消費(fèi)稅。同時(shí)規(guī)定隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物要計(jì)入當(dāng)期銷(xiāo)售額征收增值稅和消費(fèi)稅。因此，為了實(shí)現(xiàn)延期納稅的目的，企業(yè)應(yīng)盡量避免包裝物隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售單獨(dú)計(jì)價(jià)的方式，而應(yīng)采取出借包裝物品另外收取押金的形式，這樣企業(yè)可以與下游企業(yè)達(dá)成默契，將隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物采取收取押金的形式，而下游企業(yè)并不將包裝物品返換，一年以后，納稅人再將收取的押金計(jì)入當(dāng)期的銷(xiāo)售額中繳納增值稅和消費(fèi)稅，從而實(shí)現(xiàn)了延期納稅。
　　6、選擇不同結(jié)算方式實(shí)現(xiàn)延期納稅
　　不同的結(jié)算方式與納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間具有直接的關(guān)系。企業(yè)的結(jié)算方式主要有直接收款、托收承付和委托銀行收款、賒銷(xiāo)、分期收款、預(yù)收貨款等方式。上述方式中，稅法對(duì)其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定不同，直接收款方式的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天。采取托收承付和委托銀行收款方式，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天，采取賒銷(xiāo)和分期付款的方式，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為按合同約定的收款日期當(dāng)天；采取預(yù)收貨款方式，為貨物發(fā)出的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。從上述規(guī)定中可以看出，采取賒銷(xiāo)和分期付款的結(jié)算方式，企業(yè)可以利用推遲合同約定的收款日期來(lái)實(shí)現(xiàn)延期納稅。當(dāng)然，采取賒銷(xiāo)方式會(huì)增加對(duì)方企業(yè)賴(lài)帳而帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，也會(huì)對(duì)企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)產(chǎn)生壓力。上下游企業(yè)也可以達(dá)成默契，就是上游企業(yè)銷(xiāo)售給下游企業(yè)商品采取賒銷(xiāo)的方式，雙方簽定賒銷(xiāo)合同，推遲約定收款期限后，下游企業(yè)可以通過(guò)其他方式將貨款交給上游企業(yè)，例如可以通過(guò)借款的方式，即下游企業(yè)向上游企業(yè)貸出一筆與銷(xiāo)貨金額相等款項(xiàng)給上游企業(yè)，到了合同約定收款期時(shí)，下游企業(yè)用貸出的款項(xiàng)抵頂貨款，上游企業(yè)再按期繳納稅收，從而實(shí)現(xiàn)延期納稅。
　　7、利用折舊政策實(shí)現(xiàn)延期納稅
　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于下放管理的固定資產(chǎn)加速折舊審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2003〕113號(hào)）規(guī)定了企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的五類(lèi)固定資產(chǎn)允許采用加速折舊法來(lái)計(jì)提折舊。當(dāng)然，企業(yè)在計(jì)提折舊的時(shí)候，也可以選擇采取直線(xiàn)法折舊。在企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)期限內(nèi)，在不享受任何減免稅待遇的情況下，應(yīng)采取加速折舊法計(jì)提折舊，而避免采取直線(xiàn)法計(jì)提折舊，盡管最后總的扣除額基本相同，但是由于在初期企業(yè)可以繳納較少的稅收，而把稅收推遲到以后繳納，實(shí)現(xiàn)了延期納稅。當(dāng)然，如果企業(yè)處于減免稅待遇的期間，如果采取加速折舊法就得不償失了。
　　
　　（作者單位：林天義遼寧大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院財(cái)政系；呂洪波沈陽(yáng)大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院財(cái)政系）
　　
　　參考文獻(xiàn)：
　　[1]蓋地.稅務(wù)籌劃[M].高等教育