企業稅務籌劃探微

　　摘要：稅務籌劃是一種理財行為，是納稅人行使的一項基本權利。合法且成功的節稅籌劃，可以最大限度地減少企業稅負成本，是納稅人生存和發展的必然選擇。本文闡述了企業稅務籌劃的內涵及其產生和發展的原因，從我國企業稅務籌劃的現狀入手，分析研究了提高企業稅務籌劃水平的措施，并提出具體實施中應注意的問題。
　　關鍵詞：稅務籌劃；合法節稅；稅務代理；籌劃成本
　　
　　稅務籌劃在國外已廣為社會關注并獲得法律承認，并且隨著社會經濟的發展，正日益成為納稅人理財和經營管理中不可缺少的一個重要組成部分。隨著我國社會主義市場經濟的建立和發展，納稅人法律意識的提高，稅務籌劃也已在近年來悄然興起，成為企業投資、經營和理財活動中的重要因素。
　　
　　 一、企業稅務籌劃的涵義
　　
　　 關于稅務籌劃的概念，當前國內學者有著不同的認識。其中較有代表性的說法有：一是稅務籌劃屬于避稅范疇，避稅包括稅務籌劃、稅收規避和稅收法規的濫用三種方式。二是稅務籌劃有廣義和狹義理解之分，廣義的稅務籌劃指一切采用合法和非違法手段進行的納稅方面的策劃和有利于納稅人的財務安排，主要包括非違法的避稅籌劃、合法的節稅籌劃與運用價格手段轉移稅負的轉嫁籌劃和涉稅零風險。狹義的稅務籌劃僅指企業合法的節稅籌劃[1]。三是將稅務籌劃外延到各種類型的少繳稅、不繳稅的行為，甚至將逃稅策劃、騙稅策劃也都包括在納稅籌劃的概念中。
　　比較上述概念，筆者傾向于認同狹義的稅務籌劃概念，即稅務籌劃僅是指合法的節稅（tax saving）籌劃，是企業在法律規定許可的范圍內，運用一定的方法和策略，對經營活動和財務活動中的涉稅事項進行籌劃與安排，以最大限度減少自身的納稅支出，達到經濟利益最大化的經濟行為。從行為性質來講，稅務籌劃是一種理財行為，屬于企業的財務管理活動。從涉及范圍來看，稅務籌劃的研究范圍涉及到企業生產經營、財務管理和稅收繳納等各方面。
　　
　　二、企業稅務籌劃產生和發展的原因
　　
　　1.稅務籌劃是納稅人生存和發展的必然選擇
　　當前，隨著我國社會主義市場經濟體制的不斷發展，市場競爭日趨激烈，企業要在激烈的競爭環境中立于不敗之地，獲得生存和發展，實現其股東財富最大化的根本目標，在經濟資源有限、生產力水平相對穩定和收入增長、生產成本降低都有一定限度的條件下，通過稅務籌劃，減少稅收支出，降低稅負成本，是其必然的選擇。
　　
　　2．稅務籌劃是納稅人自由行使的一種權利
　　依法納稅是納稅人的一項基本義務，對企業來說，在稅款繳納過程中，通過合法途徑進行稅務籌劃以達到減輕稅負的目的，維護自身的資產、收益，亦是其應當享有的最重要、最正當的權利。鼓勵企業依法納稅、遵守稅法的最明智辦法是讓企業充分享受其應有的權利，包括稅務籌劃。對企業正當的稅務籌劃活動進行打壓，只能是助長企業偷逃稅款或避稅甚至抗稅現象的滋生。
　　
　　3．稅務籌劃是稅收法律規范性、嚴肅性的必然結果
　　稅收強制性的特點使企業的納稅活動受到法律的嚴格約束。隨著我國稅收征管制度的不斷完善，國家對企業偷漏稅等行為的打擊力度日益增強。如果采用偷、騙、欠等違法手段來減少應納稅款，納稅人不但要承擔稅法制裁的風險，而且還將影響企業的聲譽，對企業正常的生產經營產生負面影響。在此情況下，企業不得不轉而采用合法又合理的手段來追求其減少稅收支出，降低稅負成本的目的。
　　
　　4．我國的稅收政策及國際間的稅收制度差異為稅務籌劃提供了空間
　　地區間、部門間發展不平衡，產業結構不合理是制約我國經濟發展的重要因素。調整產業結構、產品結構，促進落后地區的經濟發展是我國目前宏觀控制的主要內容。為了達到這一目標，我國充分發揮稅收這一經濟杠桿的作用，在稅收制度的制定上，在諸多稅種上都制定了一些區域稅收優惠政策，產業、行業稅收優惠政策，產品稅收優惠政策等。另外，由于各國的政治經濟制度不同，國情不同，稅收制度也存在一定的差異，有的國家不征或少征所得稅，稅率有高有低，稅基有大有小。這就使納稅人有更多的選擇機會，給納稅人進行稅收籌劃提供了廣闊的運行空間。
　　
　　三、我國企業稅務籌劃的現狀分析
　　
　　當前，稅務籌劃在國外的應用十分普遍，已經成為企業尤其是跨國公司制定經營和發展戰略的一個重要組成部分。而在我國，稅務籌劃卻似“小荷才露尖尖角”，還僅僅處于探索、研究和推行的初始階段，發展較為緩慢。究其原因，筆者認為主要有以下幾個方面：
　　
　　1.企業稅務籌劃意識淡薄、觀念陳舊
　　目前，稅務籌劃并沒有被我國企業所普遍接受，許多企業不理解稅務籌劃的真正意義，將稅務籌劃等同于偷稅、漏稅。一些企業領導由于對財務、稅收知識的了解不夠，當涉及到企業稅務問題時，想到的只是找政府、找稅務局長、找熟人，根本沒有想過要通過自身的稅務籌劃進行合理合法的節稅。而對財務人員來講，限于稅法知識的欠缺，日常忙碌于寫寫算算，對企業的納稅行為既無心也無力進行籌劃，碰到稅務問題時習慣于依賴領導“走后門”、跑關系進行解決，未能在稅務籌劃方面有所作為。
　　
　　2.缺乏高素質、專業的稅務籌劃人才
　　稅務籌劃是一項高層次的理財活動，高素質的人才是其成功的先決條件。從事稅務籌劃的人員不僅要精通國家稅收的有關法律法規，能夠了解什么是合法、非法以及合法與非法的臨界點，在總體上確保企業經營活動和稅務行為的合法性，“用透”國家的稅收優惠政策，而且還要求籌劃人員必須具備財務、統計、金融、數學、保險、貿易等各方面的知識，具有嚴密的邏輯思維和統籌謀劃能力，熟悉企業的經營環境和經營狀況，能給企業的稅務籌劃進行一個準確的定位，通過適當的稅務籌劃，為企業爭取到最大的外部發展空間。顯然，這一要求是現有多數企業的一般財務人員所無法勝任的。
　　
　　3.企業內部稅務籌劃基礎薄弱
　　稅務籌劃的開展是建立在企業財務管理體制健全、各項活動規范有序的基礎之上。而目前不少企業的財務管理還存在較嚴重的不規范現象。一些企業內部體制不健全、管理不嚴格，各項經營管理活動的開展不按規程、不經論證，甚至沒有財務上的必要預算，更談不上事前的稅務籌劃；也有一些企業由于會計人員素質低、地位差，會計政策執行不嚴，造成會計賬目混亂，使稅務籌劃無從下手。
　　
　　4.我國的稅收制度還不夠完善
　　由于流轉稅等間接稅的納稅人可以通過提高商品的銷售價格或降低原材料等的購買價格將稅款轉嫁給購買者或供應商。所以，稅務籌劃主要是針對稅款難以轉嫁的所得稅等直接稅。而我國現行稅收制度是以流轉稅為主體的復合稅制，過分倚重增值稅、消費稅、營業稅等間接稅種，尚未開展目前國際上通行的社會保障稅、遺產稅、贈與稅等直接稅稅種，所得稅和財產稅體系簡單且不完備，使得稅務籌劃的成長受到很大的限制。
　　
　　四、提高當前企業稅務籌劃水平的措施
　　
　　1.樹立稅務籌劃意識
　　隨著我國市場經濟改革的深入，依法治稅各項政策措施的出臺，企業領導要加強對稅收法規的學習，樹立依法納稅、合法“節稅”的理財觀，積極過問、關注企業的稅務籌劃，從組織、人員以及經費上為企業開展稅務籌劃提供支持；企業財務人員要利用好會計方法的可選擇性，消除自身核算員的定位思維，向管理型輔助決策者的角色轉變，積極學習稅法知識，努力培養籌劃節稅意識，并將貫穿于企業各項日常的財務管理活動中。
　　
　　
　　 2.加快引進和培訓企業稅務籌劃人才
　　 在我國稅收法律法規日趨完善，企業所面臨的稅務籌劃環境不斷變化的情況下，企業要想降低納稅籌劃的風險，提高稅務籌劃的成功率，就必須積極引進具備稅務籌劃能力的專業人才。目前國外一些企業在選擇高級財務會計主管人員時，總是將應聘人員的“節稅”籌劃知識與能力的考核，作為人員錄取的標準之一。我國也應朝著這一趨勢發展，在淘汰不稱職財務人員的基礎上引進高素質的、精于稅務籌劃方面的財務人員。另外，針對現階段大多數企業仍由財務會計人員辦理涉稅事項的情況，企業應重視內部稅務籌劃人才的培養，通過各種形式的的稅收知識培訓和學習，不斷拓展財務會計人員的稅收專業知識，促使財務會計人員樹立稅務籌劃意識，逐步提高稅務籌劃的能力與水平。
　　
　　 3.規范稅務籌劃的基礎工作
　　籌劃性是稅務籌劃的特點之一。成功的稅務籌劃，需要企業加強對各項經濟活動的事先規劃與安排，特別是要強化對各項重大經營管理活動的科學化決策和管理，在經濟活動發生前，減少或盡量避免引起稅收征納法律關系的稅收法律事實發生。如果經濟活動已經發生，就必須嚴格依法納稅，沒有稅收籌劃的余地了。此外，還要求企業要加強內部財務會計工作的規范化管理，加強會計的基礎性工作，依法組織會計核算，保證賬證完整，為稅務籌劃提供真實可靠的會計信息。
　　
　　4.加快發展我國的稅務代理事業
　　稅務籌劃作為企業理財活動的一個重要組成部分，必須充分考慮節稅與籌劃成本之間的關系。一些企業基于稅務籌劃人才缺乏、引進困難，以及成本效益方面的考慮，并不自行進行籌劃，而是將籌劃活動交給社會的稅務代理機構，即由稅務師事務所進行專業籌劃。特別是隨著我國對外改革開放的進一步深化，企業的涉外稅務日益復雜，在此情況下，企業自已進行稅務籌劃的難度較大，而將其交給專業的代理機構，不僅可以節省成本，提高籌劃的成功率，實現籌劃的目的，而且也有利于企業集中精力搞好生產和經營。但目前我國稅務代理事業的發展仍較為緩慢，稅務代理的層次低，服務質量差，難以完全滿足企業諸如稅務籌劃等方面較高層次的服務需要。因此，加快發展我國的稅務代理事業，作為繼續深化當前稅收征管制度改革的一項重要舉措，對實行嚴格依法治稅，提高企業的納稅意識和稅務籌劃水平有著非常重要的意義。
　　
　　五、實施稅收籌劃中應注意的問題
　　
　　1.合法性
　　稅務籌劃是利用稅收優惠的規定，熟練掌握納稅方法，適度控制收支等途徑獲得節稅利益，它是一種合法行為，與偷稅、逃稅有本質區別。因而，企業在進行稅務籌劃時，不論采用哪種財務決策和會計方法都必須以稅法為依據，遵循稅法精神。
　　
　　2.全面籌劃，立足長遠
　　稅收籌劃是企業理財活動的一個重要內容，它與企業其它財務管理活動是相互影響、相互制約的。在進行稅收籌劃時一定要考慮是否對公司當前及未來的發展帶來現實或潛在的損失，不可把稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標準，應著眼于企業財務管理的總目標——企業價值最大化。稅收支出的減少并非等額的帶來資本總收益的增加，當稅收負擔降低反而引起企業價值的減少時，盲目追求減少稅負就毫無意義[2]。例如，在籌資決策的稅收籌劃中，負債的利息作為稅前扣除項目，享有所得稅利益；而股息支付不作為費用列支，只能在企業稅后利潤中分配。這樣，企業在確定資本結構時，必然會考慮到對債務籌資的利用。根據著名的稅負利益—破產成本權衡理論：負債可以給企業帶來稅額庇護利益，但各種負債成本會隨負債比率的增大而上升。當稅額庇護利益與破產成本相等時，資本結構達到最佳點，企業價值最大。如果再增加負債資本，將會使破產成本大于稅額庇護利益，導致企業價值的降低。因此，在籌資決策的稅收籌劃中，不能只關注稅負的增減，應以企業是否能獲得稅后最大收益水平作為選擇籌資方案的標準。
　　
　　3.控制籌劃成本
　　任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應機會收益。因此，稅收籌劃還應遵循成本效益原則，只有當籌劃方案的所得大于籌劃成本時，該項稅收籌劃才是成功的籌劃。
　　
　　 4.保持適度的靈活性
　　 由于企業所處的經濟環境千差萬別，加之稅收政策和稅收籌劃的主、客觀條件時刻處于變化之中，這就要求稅收籌劃時，要根據企業具體的實際情況，制定稅收籌劃方案，并保持相當的靈活性，以便隨著國家稅制、稅法、相關的法規的改變及預期經濟活動的變化隨時調整項目投資，進行節稅的應變調整，保證稅收籌劃目標的實現。
　　 作者單位：廣東湛江財貿學校
　　
　　參考文獻：
　　[1] 蓋地.《稅務會計—理論·實務·案例·習題》[M].北京：首都經貿出版社，2006.5.
　　[2]稅收籌劃的理論探討及實踐應用［EB/OL］.http:/www.canet.com.