內部控制與內部審計的關系研究

　　 摘要：內部控制的健全與否對企業至關重要，企業經營失敗、會計信息失真及不守法經營在很大程度上都可歸結為企業內部控制的缺失或失效。而內部審計本身既是內部控制系統中重要的一個分支系統，又是實現內部控制目標的重要手段。本文通過內部審計與內部控制失敗與成功的關系分析，進一步研究企業內部審計對內部控制的影響，并提出改善措施，以便充分發揮內部審計的服務功能。
　　關鍵詞：內部控制；內部審計；關系
　　
　　一、概述
　　
　　內部控制是企業管理當局根據國家財經法規的規定和本企業生產經營及管理的需要，確保財務活動的合法性、會計信息的真實可靠性、財產物資的安全性和完整性而實施的控制。企業內部審計是企業內部控制的重要組成部分，沒有內部審計的評價、監督，就不能形成良好的企業內部控制制度。內部審計是組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性以確定企業內部控制能否有效保證企業目標的實現、有效和經濟地使用資源，并能夠找出內部控制的薄弱環節。
　　內部控制的建立和健全與否，對提高企業的效益、效率和效果至關重要。建立和實施內部控制，可以對企業內部進行有效的監督和控制，及時發現問題并能及時糾正；可以對企業風險有效評估，不斷加強對企業經營風險薄弱環節的控制，促使企業減少和避免風險。
　　內部審計的作用是隨著內部審計的內容、范圍、職能的發展而逐漸擴大的，內部審計可以監督各項計劃的貫徹情況，為經營決策提供依據；內部審計機構可以相對獨立地對各部門、企業內部控制情況進行監督、檢查，揭示經營管理薄弱環節，促進企業健全自我約束機制。
　　
　　二、內部控制與內部審計的關系
　　
　　內部會計控制是利用會計工作形成的會計信息，對企業生產、經營和管理各個環節所進行的指揮、調節、約束和促進等活動，以使企業實現效益最大化的目標。而內部審計通過對內部會計控制進行測試，可以評價企業內部會計控制制度的健全性、遵循性和有效性，能針對內部會計控制中的薄弱環節及時提出相應改進建議，促使企業以合理的成本促進有效控制，達到改善企業內部經營狀況的目的。
　　1.完善的內部審計可以為建立健全內部控制提供依據
　　在對內部控制制度進行調查測試、分析評價過程中，內部審計人員對所發現的內控制度的缺陷進行記錄、歸類、匯總，并說明制度的缺陷可能產生的弊端以及對內控制度的影響。內部審計人員在對制度進行全面深刻的認識了解后，便可以進行恰當的分析評價。用內部審計對內部控制設計進行評價，一方面可以找出控制漏洞及薄弱環節，及時發現存在的內部控制缺失或內部控制過度，合理確定控制程度；另一方面應堅持成本效益原則，合理鑒定其適宜與健全程度，從而有利于完善企業內部控制制度，提高企業的經濟效益。
　　2.內部審計與內部會計控制關系的案例分析
　　鄭州亞細亞是我國著名的上市集團公司，曾取得過幾個“全國第一”，當年的亞細亞以其在經營和管理上的創新創造了一個平凡而奇特的現象“亞細亞現象”。然而，1998年8月15日，鄭亞商場悄然關門！導致亞細亞倒閉的原因是多方面的，而其內部審計與內部控制的極端薄弱是促成倒閉的主要原因之一。鄭州亞細亞集團運作中幾乎不存在控制活動，或者即使存在所謂的政策和程序，也是名存實亡，未實際發生作用。亞細亞一年一度的場慶花費都超過70萬元，1997年，鄭亞商場管理費用就高達18.6億元。集團某股東從鄭亞商場借出800萬元，連借條也沒有，后來歸還300萬元，剩余500萬元商場賬面和收據顯示是“工程款”。
　　財務收支控制是內部控制制度中非常重要的環節，而亞細亞關于財務收支的管理很混亂。首先，財務收支權限的控制應當是收支的重要控制點，而鄭亞集團內部的授權批準制度很薄弱，沒有專門的一套財務支出審批程序。集團的內部審計部門也沒有對此薄弱環節做出相應的監督與約束。其次，鄭來集團的財務收支權限的授權沒有做到統一領導分級負責，讓收支審批權同時受權多人，讓一筆筆大額借款和費用支出沒人催討，使其失去控制的有效性。
　　鄭亞集團的失敗表明了，集團內部控制體制不順，會計的事前審核、事中復核和事后監督流于形式；已建立的內部審計機構也未能充分發揮應有的作用，內部審計工作得不到應有的重視和支持。
　　同樣是企業集團，百事始創于1898年，是世界上最成功的食品飲料類消費品公司之一。百事集團把內部審計與內部控制之間的關系處理得相當好。
　　百事集團認為健全的審計監督機制是企業集團財務管理不可缺少的組成部分。百事集團內審部門首先會根據《百事財務政策手冊》制定《百事內審標準》并發放至集團總公司和全球各子公司作為定期自查工具。內審部門對各子公司進行定期審計的結果分為四個等級：良好控制、較高標準控制、基本控制和較低標準控制。對評為最差等級的子公司，審計部門及其所屬事業部的財務人員會聯合進駐協助整改。
　　百事集團有一批素質較高的內審隊伍。他們進入百事后會接受全面的業務及財務審計政策培訓并跟隨其他審計小組進行學習。在他們正式接受內審工作后，仍會定期接受集中培訓。為增強內審工作的客觀公正性，各內審小組會經常有其他區域的同事加入。由此可見，一支素質高、紀律嚴的內審隊伍對企業是何其重要。
　　百事集團成功的經驗表明了，重視內部監控，重視內部審計制度建設，充分發揮內部審計的監控手段，并提高內部審計隊伍自身素質，利用內部審計職能，定期對內部會計監控制度的執行情況進行檢查與考核，堵漏查缺，獎懲掛鉤，達到內控效果。
　　
　　三、充分發揮內部審計的功能為內部控制服務
　　
　　內控制度經歷了四個發展階段，從傳統的內部牽制制度開始，逐步發展到內部控制制度階段、內部控制結構階段和現在的一體化內部控制整體框架階段。我國企業在經濟發展進程中，為了自身管理的需要，內控制度逐漸建立和完善，但內控制度在運行基礎、設立環節和執行力度方面存在一系列問題。
　　我國大多數企業內控會計控制的失效，根本原因在于控制環境的缺陷。與西方發達資本主義經濟相比，我國市場經濟起步較晚，企業的治理結構不完善，責、權、利劃分不明確，董事、監事、經理三權合一的現象不在少數，造成企業權責分離和利益制衡關系混亂，沒有形成一個完善的約束、監督，經營者的權利大于責任，這就使得企業內部控制的最高層次素質不高，內部控制的設立環境和運行基礎存在先天不足。
　　內控制度的關鍵就是處理好授權與受控的關系，設置得當的授權有利于內控效能的發揮和營運能力的提高，授權不當必然加大風險和產生錯弊，受控度則關系著內控制度的具體實施和對授權度的約束。我國內控制度設立較晚，尚待進一步完善，現有內控制度在組織授權、分配責任方面還不能適應企業經濟發展的需要，缺乏成套的、可供借鑒的完整框架。對權力的控制容易出現兩極分化，不是因為過度授權造成獨裁加大風險，就是因為受控不足造成管理混亂，內控制度設立的科學性、嚴密性和權力制衡的平衡度均有待提高。
　　從前述內部審計對內部控制的影響到百事集團的成功事例可以看出，要解決企業內部控制一系列問題，充分發揮內部審計的功能為內部控制服務是非常重要的。
　　
　　1．對內部審計機構進行合理設置與科學定位
　　加強內部審計控制，要解決內部審計機構的設置與定位的問題。內部審計組織機構是內部審計工作的基礎，科學、有效的內部審計組織機構，是內部審計發揮作用的關鍵。為了充分發揮內部審計在內部控制中的作用，企業在設置內部審計組織機構及對其定位上，應堅持獨立性原則和權威性原則。另一方面，組織地位的提高，獨立性增強又為內審人員卓有成效地履行職責，發揮內審的職能作用提供了條件。
　　在現代企業制度下，內審人員結構應是多樣化的，不僅有財會人員，還要有工程技術人員、律師、計算機專家、企業管理人才等；知識結構也要多元化，除具備財會知識外，還要掌握經營管理、工程技術等多方面知識，形成復合型人才結構。
　　
　　2．內部審計從事后審計逐步向事前及事中審計轉變
　　目前我們的內部審計都屬于事后監督，事后監督只是會計控制程序的最后一個環節，是在會計事項發生后，對會計憑證和資料進行全面監督，因而，事后監督概念所包括的監督內容和范圍相對狹窄。隨著市場經濟的建立和發展，單一的事后監督已不能滿足經營管理的需要，這就要求內部審計的工作重心逐漸向事前、事中監督轉移，這將對企業內部控制進行全過程、全方位的監督和評價以最大限度地發揮資產經營的效益。
　　企業的生產經營過程必然經歷計劃與實施兩個階段，我們應該把事前審計與事中審計穿插在其中。首先是對企業的各類計劃中的各項指標進行必要的審核，盡量避免決策失誤。接著是事中控制，內審人員應該對每天的會計工作進行監督與審核，在業務發生后的第一時間履行監督職責，這樣可以在錯誤發生后及時進行整改，避免“亡羊補牢”的情況發生。
　　
　　3．內部審計的職能要從查錯防弊型向管理服務型轉變
　　隨著企業內控制度的建立，外部約束機制的不斷加強，內部管理的逐步提高，會計電算化的普及，賬務表面的錯弊會越來越少，內部審計也應從傳統的防錯向服務轉變，內部審計的重點應從內部檢查和監督向內部分析和評價轉變。內審人員除了及時、準確地向組織管理當局報告有關差錯防弊和資產保護信息外，更重要的任務是針對管理和控制的缺陷，提出建設性意見和改進措施，協助管理人員更有效地管理和控制各項活動，合理使用資源，保證企業經營的效率和效果不斷提高。
　　作者單位：上海商學院財會學院
　　
　　參考文獻：
　　[1]《內部控制制度》課題組.內部控制制度講解[M].北京科學技術